外資所得稅法

1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?本章作為所得稅類的主要稅種，也是稅法考試中的重點稅種之一。以 往考試中各種題型都出過，特別是計算題、綜合題，均有一定的難度, 本章每次考題在5題左右，分值也在10分左右。?本章學習和掌握的重點除了納稅人、征稅對象和稅率外，主要應熟練 掌握應納稅所得額的計算、資產(chǎn)的稅務處理、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來、源 泉扣繳以及稅收優(yōu)惠和所得稅申報及繳納等內(nèi)容外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題綜合題合計20011分1分2分9分13分年20021分2分8分11分年20031分1分8分11分年?本章難點問題是：應稅所得額的調(diào)整、成本費用列支范圍與標準、

2、不 予扣除項目規(guī)定、減免稅優(yōu)惠政策內(nèi)容、定期減免與彌補虧損的綜合 運用、再投資退稅計算與管理。?同時要注意第十四章和第十五章的關系，它們在征稅對象、稅負總體 水平、計稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商投資企業(yè) 和外國企業(yè)。?本章變化內(nèi)容：1、根據(jù)國稅函2003368 號規(guī)定，教材增加了外商投資企業(yè)追加 投資享受優(yōu)惠政策的補充規(guī)定。P326-3272、在稅收優(yōu)惠中產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠（這個內(nèi)容原來就有， 2003年的教材遺漏了，2004年又放進去了）。P3283、在稅收優(yōu)惠中根據(jù)國稅發(fā)200360號文件新增了外國投資 者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的稅收優(yōu)惠。P331-3324、在稅收優(yōu)惠中根據(jù)

3、國稅發(fā)200361號文件新增了外商投資 創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。P332? 一、納稅義務人及征稅對象? 1 納稅人? 外商投資企業(yè)? 是在中國境內(nèi)設立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合 作經(jīng)營和外資企業(yè)；? 外國企業(yè)和其他經(jīng)濟組織可以分為兩部分? 指在中國境內(nèi) 設立 機 構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和 未 在中國境 內(nèi)設立 機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組 織。? 對不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，分別計算納稅的，中方按內(nèi)資企 業(yè)稅收法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；外方應視為外國公司、企業(yè)和其他 經(jīng)濟組織在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，按照外商投資企業(yè)和外國企 業(yè)所

4、得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。? 對不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營 管理，統(tǒng)一核算， 共負盈虧，共擔風險，由企業(yè)申請經(jīng)稅務機關批準， 依照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅，并享受 稅收優(yōu)惠待遇。2 .征稅對象P310-311外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。? 其他所得是指納稅人取得的利潤（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收 益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)收益，以及營 業(yè)外收益等所得。 P310? 外商投資企業(yè)屬于中國的“居民”， 負有全面納稅義務， 按稅法規(guī)定， 外商

5、投資企業(yè)的總機構(gòu)設在中國境內(nèi) ,就其來源于中國境內(nèi)境外的所 得繳納所得稅；“總機構(gòu)”是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投 資企業(yè)，在中國境內(nèi)設立的負責該企業(yè)經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)。外 商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或境外分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所 得，由總機構(gòu)匯總繳納所得稅。? 外國企業(yè)屬于“非中國居民”，只負有限納稅義務，按稅法規(guī)定，外 國企業(yè)只就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。?二、稅率 P31 1? （1 ）企業(yè)所得稅率為 30 ；? （2）地方所得稅率為 3；? （ 3 ）預提所得稅率 1 0 。（一般不得減除費用，對于轉(zhuǎn)讓收益可以扣 除原賬面價值。 ），（源泉扣繳辦法）? 三、應納稅所得

6、額的計算 P311? （一）應納稅所得額的概念? 應納稅所得額是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從 事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額減成本、費用以 及損失后的 余額。? 稅法所說的納稅年度是自公歷 1月1日起至 12月31日止。? 1 、企業(yè)應納稅所得額的計算原則：權(quán)責發(fā)生制。? 2 、經(jīng)營收入可分期確定，并據(jù)以計算應納稅所得額的情況：? （1 ）分期收款方式：可按交付產(chǎn)品或開票日期或合同約定付款日期 確認收入的實現(xiàn)。（區(qū)別于內(nèi)資）? （2 ）建筑、安裝、裝配、提供勞務或為其他企業(yè)加工制造大型機械 設備、船舶等，持續(xù)時間超過 1 年的，可按完工進度或完成的工作量 確認收入

7、的實現(xiàn)。? 3 、特殊規(guī)定：? （1 ）中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時， 即為取得收入。價格確定：賣給第三方銷售價格或市場價格 P312? （2 ）外國企業(yè)從事合作開采石油，分得石油時作收入。價格確定：國際市場同品質(zhì)原油定期調(diào)整價。? （3 ）企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）捐贈，應按照合理價格估價計入有關資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當年收 益，在彌補以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。? （4 ）企業(yè)接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業(yè)當年度收益，計算繳 納企業(yè)所得稅。? （5 ）企業(yè)的應付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計

8、算繳納企業(yè)所得稅（內(nèi)資：沒有逾期時間限制）? （6 ）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益，應參照市場價格計算或估定。? （7 ）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售房地產(chǎn)收取的預收款，可預計利潤率按季預征所得稅； 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、收入實現(xiàn)后，再計算應補、 應退的稅款。（與內(nèi)資一樣）? （8 ）從事投資業(yè)務的企業(yè)，取得的境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其 他所得，應繳納所得稅。（因投資利潤是稅后利潤故不計入應稅所得）? （9 ）對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所而來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得，應征收所得稅；外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得收入，屬于來源于中國境外的所得，不

9、征收所得稅? （10 ）對生產(chǎn)性的外商在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入， 減除與上述收入有關的成本、費用和損失的余額，作為企業(yè)當期應稅所得額 計征所得稅，但可不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。 P313? （11 ）在公司集團重組中， 外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)的企業(yè)的股 權(quán)，轉(zhuǎn)讓給其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有 100 股權(quán)關系 的公司（含境內(nèi)投資公司），可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，因無轉(zhuǎn)讓收益或 損失，不計征所得稅。 P313? （12 ）股票轉(zhuǎn)讓凈收益，應計入企業(yè)應稅所得；? （13 ）企業(yè)發(fā)行股票的溢價部分，不作為企業(yè)營業(yè)利潤計征所得稅； 企業(yè)清算時也不計入應稅清算所得。? （14 ）舉

10、辦俱樂部類似會員制的外商， 其對會員入會時一次性收取會 員費、資格保證金或其他類似收費，應計入當期收入，并可從企業(yè)開 始營業(yè)之日起分 5 年平均計入各期收入計算納稅。? 會員退會時退還上述款項的， 所退部分，可沖減企業(yè)退款當期的收入。 P313? （15 ）外商投資企業(yè)取得咨詢收入的處理（參閱教材 P280-281 ）? 基本原則：業(yè)務全部發(fā)生的境內(nèi)，應全額納稅；全部發(fā)生在境外，不納稅；同時發(fā)生在境內(nèi)外應按比例（不低于 60% ）劃分境內(nèi)外收入，并就境內(nèi)收入申報納稅? （16 ）外商投資企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免征企業(yè)所得稅，但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應依法繳納企業(yè)所得稅。（內(nèi)資：一樣）?

11、（ 17 ）從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)的房地產(chǎn) 的，應按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷 售收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。向境外代銷、包銷所支付的各 種勞務費用，提供完整、有效憑證，經(jīng)稅務機關確認后，可作費用開 支，但不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。?（二）應納稅所得額的計算公式P314-315?（三）準予列支的項目P315-318?計算應納稅所得額時，除了國家規(guī)定的成本、費用和損失準予從收入總額中減除以外，稅法實施細則還規(guī)定了若干具體的準予列支的項目和標準：?1、外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)

12、、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關的合理的管理費，應當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和 方法的證明文件，并附有中國注冊會計師的鑒證報告，經(jīng)當?shù)囟悇漳详P審核同意后，準予列支?（只是定額控制，沒有比例要求；而內(nèi)資企業(yè)則沒有要求出具中國注冊會計師的鑒證報告，且提取比例不得超過總收入的 2%。）? 2、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的不高于一般的商業(yè)貸款利率的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。（同內(nèi)資）P315? 3、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的交際應酬可分別在限度予作為費用列支。交際應酬費的計提比例要熟練掌握。（區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)）P315316?注意其為兩類行業(yè)

13、、兩個檔次?制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)：?全年銷貨凈額1500萬元以下的，不得超過5%。；?全年銷貨凈額超過1500萬元以上的部分為 3%;?例：某外商投資企業(yè)的全年銷貨凈額為 3000萬元人民幣，其準予列 支的交際應酬費為多少？?解：準予列支的交際應酬費為：? 1500 5% +15003% =12 （萬元）?或者：3000 3% +3=12 （萬元）?服務性行業(yè):10 %。;?業(yè)務收入總額500萬元以下的不能超業(yè)務總收入總額的 ?業(yè)務收入總額500萬元以上的部分，為5%;（上述收入均指凈額，增值稅銷項稅不計入交際應酬費）?跨行業(yè)經(jīng)營的，按兩種辦法分別計算，如劃分不清，按主營業(yè)務項目所屬行

14、業(yè)計算。?例：某生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營企業(yè)，2000年取得產(chǎn)品銷售凈額為4000萬元，取得租金收入300萬元，其允許在稅前扣除的交際應酬費為多少？?解：交際應酬費稅前扣除限額為：? 15005% + （ 4000-1500 ）3% +30010%? =15+3=18（萬元）? 4、企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中產(chǎn)生匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應當合理列為所屬期間的損益。（區(qū)別：內(nèi)資籌建期間費用作為開辦費）? 5、企業(yè)支付職工的工資和福利費應當報送其支付標準和所依據(jù)的文件及有關資料，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。但是，企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作職工的境外社會保險費。（區(qū)別內(nèi)資：有扣除最高限額）?

15、6 、企業(yè)按國家或地方政府住房制度規(guī)定提存和支用各類住房補貼或住房公積金按規(guī)定辦理。 P316? 7 、從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟?務機關批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末 應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額計提不超過 3 的壞賬準備， 從該年度應納稅所得額中扣除。企業(yè)盈利或虧損均可按規(guī)定計提。但以財產(chǎn)作抵押的貸款不計提壞賬準備。（內(nèi)資：不超過5 %。）? 企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準備部分，可列 為當期的損失；少于上一年度計提的壞賬準備部分，應當計入本年度 的應納稅所得額。企業(yè)已列為壞賬損失的應收款項在以后年度全部或 部分

16、收回時，應當計入收回年度的應納稅所得額。 P316-317? 區(qū)別點：外資逾期 2年不能收回的債務，可列為壞賬損失，且確認條件只有3個P317,（內(nèi)資：逾期3年以上；有六個條件見P255 256 ）。? 8、企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關向教 育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以 作為成本費用列支、 企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。資助非關聯(lián) 科研機構(gòu)和高等學校經(jīng)費可全額扣除。（區(qū)別內(nèi)資：按比例列支 ）? 9、外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得已在境外繳納的

17、所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除。P317 （注意不是抵稅）? 10、企業(yè)租用廠房等作為生產(chǎn)經(jīng)營場所， 承租方支付的土地使用費作為，應轉(zhuǎn)作出租方的支出項目，由出租方開具相應的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。P317? 11、企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年比上年實際增長10% （含10% ）以上的，經(jīng)稅務機關批準，允許再按當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額。（注意：加扣同內(nèi)資，但內(nèi)資只有盈利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)可以加扣。注意抵扣減至0為止，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）P317? 12、企業(yè)為雇員提存了醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基

18、金，可以在企業(yè)所得稅前列支?？捎嬏崧毠そ逃?jīng)費、工會經(jīng)費。?福利費用：不得提取，但可依據(jù)實際發(fā)生數(shù)列支，列支限額不超過全年工資的14%。P317-318?（四）不得列為成本、費用和損失的項目? 企業(yè)在計算應納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列項目不得列為成本、費用和損失：（1 ）固定資產(chǎn)的購置、建造支出；（2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；（ 3 ）資本的利息；（ 4）各項所得稅稅款；（5）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失； （ 6）各項稅收的滯納金 和罰款； （7）自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?（8）用于中 國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；（ 9 ）支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使 用費；（ 10

19、 ）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務無關的其他支出。 P318? （五）對若干專門行業(yè)或項目計算應納稅所得額的規(guī)定 P318-320? 1 、專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，不屬于稅法中規(guī)定的 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待 遇。? 2 、從事投資業(yè)務的外商投資企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務外，同時從事 對其他企業(yè)的投資業(yè)務，其稅務處理是：?外商投資企業(yè)經(jīng)有關部門批準，以實物或無形資產(chǎn)及其他非貨幣資 產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認定的價值與原賬面凈 值之間的差額，應視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當期應納稅所得額。 如果為凈收益，數(shù)額較大，可分攤，不超過 5 年。?外商投資企業(yè)

20、兼營投資業(yè)務，應分別計算投資收益和經(jīng)營業(yè)務收 入，以及各自有關的成本、費用和損失。對從投資的企業(yè)取得的利潤 （股息）可不并入本企業(yè)應納稅所得額，但與該投資有關的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項費用和投資期不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應納稅所得 額。企業(yè)取得的除上述投資利潤（股息）以外的其他各類所得應依法 計算納稅。 （內(nèi)資：從被投資企業(yè)取得的股息性質(zhì)的投資收益， 計入所 得。）? 3 、轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)? 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將持有的我國企業(yè)在境外發(fā)行、上市的股 票（簡稱海外股）轉(zhuǎn)讓取得的凈收益的稅務處理是 P319 ：? 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股

21、權(quán)所取得的凈收益以及外國企業(yè)在中 國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所轉(zhuǎn)讓所持有的中國境內(nèi)企業(yè)股票取得的凈收 益應計入企業(yè)當期應納稅所得額，繳納所得稅；其凈損失也可沖減企 業(yè)當期應納稅所得額。?外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益暫免繳納所得稅。? 外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)所取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，依 10 的稅率繳納預提所得稅。? 4、對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所而有來源于我國的各項所得，包括取得的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應以收入全額為應納稅所得額，按10Z的稅率計算繳納預提所得

22、稅。P319?四、資產(chǎn)的稅務處理P320-323?1、固定資產(chǎn)的計價和折舊?殘值應當不低于10% ；（內(nèi)資：不得高于5%）需少留或不留殘值的，須報稅務批準。?受贈的固定資產(chǎn)，可以合理估價，計算折舊，并可稅前扣除。? 2、無形資產(chǎn)的計價和攤銷? 3、遞延資產(chǎn)的攤銷? 4、存貨計價? 5、資產(chǎn)重估變值的稅務處理?五、稅收優(yōu)惠?（一）減免稅優(yōu)惠P323? 1、特定地區(qū)直接投資優(yōu)惠?凡在特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)的和在沿海港口城市的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15 %的稅率征?對于在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技

23、術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 24 的稅率征收企業(yè)所得稅。?設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者國務院規(guī)定的其他地區(qū)的以下各種外商投資企業(yè)， 按15 的稅 率征收企業(yè)所得稅：? A、技術(shù)密集、知識密集型的項目? B 、從事港口、碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)? C、在經(jīng)濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)設立的外資銀行、中外合資 銀行等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超 過1000 萬美元、經(jīng)營期在 10 年以上的。? D、在上海浦東區(qū)設立的外商投資企業(yè)，以及從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業(yè)。? E

24、、在國務院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設立的被認定為高新技 術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。? F、國務院規(guī)定的其他地區(qū)從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)。? 2 、生產(chǎn)性企業(yè)減免稅：? （1）對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，（不受地域限制）經(jīng)營期在 10 年以上的，從開始獲利的年度起，二免三減半。?注意適用稅率如果是15%，減半就是7.5%，只有在追加優(yōu)惠期才不能低于10%。? （2）非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定? （3）兼營非生產(chǎn)業(yè)務P325?生產(chǎn)經(jīng)營收入全部業(yè)務收入50%?減免期內(nèi)可享受減免優(yōu)惠?生產(chǎn)經(jīng)營收入：:全部業(yè)務收入50%?不能享受優(yōu)惠待遇? 3、追加投資項目優(yōu)惠?外商投資產(chǎn)業(yè)目錄中所列項目，

25、且符合下任一條件的，其追加投資所取得的所得可單獨計算并享受兩免三減半：? A、追加投資形成的新增注冊資本在6000萬美元及以上的? B、新增額在1500萬美元及以上，增幅在企業(yè)原注冊資本50%或以上 的?、追加投資項目與原項目分別設帳、分別計算所得。凡不能合理計算，主管稅務機關可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應稅所 得。新舊政策銜接問題：2002.01.01以前發(fā)生的追加投資，自2002.01.01 計算剩余優(yōu)惠年限；以前已征稅款不再退回。? 國稅函 2003368 號補充規(guī)定：A、鼓勵類項目的具體范圍（了解）B、多次追加投資新增注冊資本計算凡沒有享受過優(yōu)惠政策的， 可以江多次投資形成的

26、項目單獨計算享受減 免稅優(yōu)惠待遇。C、原注冊資本（了解）D、多次追加投資優(yōu)惠期的計算從首次追加投資的獲利年度起開始計算。? 4、對于外商投資于能源、交通等重要項目給予的減免稅待遇：? （ 1）項目優(yōu)惠P327-328? 自1 999 年1月1日起，對能源、交通、港口、碼頭基礎設施項目的 生產(chǎn)性外商企業(yè)， 在報經(jīng)國家稅務總局批準后， 可減按 15% 的稅率征 收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。? 從事港口碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)， 經(jīng)營期在 15年以上的，從 開始獲利的年度起， 五免五減半。? 在海南經(jīng)濟特區(qū)設立的從事機場、 港口、碼頭、 鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目的外商投資企

27、業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在 15 年以上的，從開始獲利的年度起， 五免五減半，其企業(yè)所得稅稅率減按 15 。? 在 上海 浦東區(qū)設立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、 交通建設項目的外商投資企業(yè)， 經(jīng)營期在 15年以上的， 也執(zhí)行上述優(yōu) 惠辦法。? (2)期滿后優(yōu)惠P328?外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定“兩免三減半”企業(yè) 所得稅后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長 3年減半 征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，在 3 年減半期間，哪一年不是先進 技術(shù)企業(yè)， 該年就不能享受此項優(yōu)惠。 減半后稅率低于 10% 按 10% 計 算。?外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企

28、業(yè)，依照稅法規(guī)定“兩免三減半”企業(yè) 所得稅后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的 70 以上 的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長 3年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意 的是，在 3 年減半期間，哪一年達不到比例，該年就不能享受此項優(yōu) 惠。減半后稅率低于 10% 按 10% 計算。?從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)， 經(jīng)營期在 10年以上的， 從開始獲利的年度起“兩免三減半”期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的10 年內(nèi)可繼續(xù)按應納稅額減征 15 至30 的企業(yè)所得稅。? 地區(qū)稅率總結(jié)：? 特區(qū)、浦東、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，適用

29、 15% ，（法定減半期可以是 7.5 ，但延長減半期最低為 10）? 沿海經(jīng)濟開放區(qū)，適用 24% ，減半 12% 。? 其他，適用 30% ，減半 15% 。? 5 、西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠：與內(nèi)資基本相同? 6、向我國企業(yè)提供 資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠：P330? 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的依照稅法規(guī)定繳納或者減免所 得稅后的利潤中的所得， 免征所得稅。? 國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得免征所 得稅。? 外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得免征所得稅。?中國公司、企業(yè)和事業(yè)單位購進技術(shù)設備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率延期

30、付款所付給賣方轉(zhuǎn) 收的利息免征所得稅。?在國務院批準的地區(qū)設立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財務公司等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營 運資金超過 1000 萬美元、經(jīng)營期在 10 年以上的，第一年免征企業(yè)所 得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。其經(jīng)營業(yè)務所得減按 15 的稅率征收企業(yè)所得稅。?對于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運輸以及在開發(fā)重要技術(shù)領域等方 面提供專有技術(shù)所取得的使用費， 可減按 10 的稅率征收所得稅。（這 是針對20的預提所得稅而言的，其中，技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，還 可以免征所得稅）。?外國租賃公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設備，取得的扣除設備價 款后

31、的租賃費中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支 付利息的單據(jù)賃證，足以證明是由對國家銀行提供的出口信貸的信 息，可按扣除利息后的余額征收 10的所得稅。 租賃費所包括的貸款 利息，如果不是對方國家的出口信貸，但其利率低于或相當于對方國 家的出口信貸利實， 也可從租費中扣除利息后， 按其余額征收 10的 所得稅。 P331? 外國租賃公司用租賃貿(mào)易方式提供設備，我國用產(chǎn)品返銷或支付產(chǎn)品方式償還租賃費，免征。? 7、股份制企業(yè)享受定期減免稅問題P331? （1 ）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè)?改制時對資產(chǎn)評估做了稅務處理，并且補繳了已經(jīng)減免的稅款，新股份制企業(yè)可以從頭再

32、次重新享受兩免三減半優(yōu)惠。?不符合上述條件的，且改制前未達到定期減免稅期限的，改制后可繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠至期滿。? （2）外商投資企業(yè)或外國投資者作為股東成立的股份制企業(yè)。? 符合條件可享受兩免三減半優(yōu)惠。? 8、外購投資者并購國內(nèi)股權(quán)的優(yōu)惠? （1 ）變更后外國投資者的投資比例超過 25% ，可以享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。? （2）外購投資者并購國內(nèi)股權(quán)的有關問題? 包括經(jīng)營期、前期虧損彌補、獲利年度。? （ 3 ）2003 年1 月1 日以前設立的外商投資企業(yè)符合上述條件的，也可以享受優(yōu)惠政策。? 9、外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 （了解） P332? （二）再投資退稅。 P3

33、32? 再投資退稅是鼓勵外國投資者，將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè)的一項重要優(yōu)惠措施。 分部分退稅和全部退稅兩種。? 1 、外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再利潤直 接再投資于該企業(yè) ,增加注冊資本， 或者作為資本投資開辦其他外商投 資企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5 年的，經(jīng)審批，退還其再投資部分已繳納所 得稅的40 的稅款。再投資不包括購買股票的投資。? 2 、外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先 進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直 接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎設施的建設項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)， 經(jīng)營期不少于 5 年的，經(jīng)審批， 全

34、部退還（1 0 0 %）其再投資部分已 繳納的企業(yè)所得稅稅款。（對兩類企業(yè)和海南的特殊規(guī)定）? 因各種原因尚未得到有關部門確認為以上兩類企業(yè)的，先按 40% 退， 在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用 3 年內(nèi)經(jīng)考核達到產(chǎn)品 出口企業(yè)標準時，或開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后的 第1 年內(nèi)經(jīng)考核確認為先進技術(shù)企業(yè)時，可再按 100% 退其差額。? 上述的 " 直接再投資 " 是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè) 取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或在提取后直接用于投 資舉辦其他外商投資企業(yè)。? 3 、再投資退稅額的計算公式：?退稅額=再投資額+ （1

35、-原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）X原實際適用的企業(yè)所得稅稅率X退稅率 P333? 再投資開辦新的外商投資企業(yè)的。應從新辦企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試 生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計算經(jīng)營期?！霸瓕嶋H適用的稅率”是指分得 的稅后利潤當年實際是按多計算繳納的，如果當年還享受減稅優(yōu)惠， 那實際適用的稅率還應包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實的體現(xiàn) 該再投資額當年實際繳納的稅款。? 例：深圳經(jīng)濟特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 90 年7月開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期 20年。當年雖獲利， 但企業(yè)選擇從下一年度起計算免減稅期限。 從95 年以后歷年都被政府主管機關認定為 先進技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)外國投資 者所占股權(quán)比例為

36、 40% 。下表是該企業(yè)從 90年至2000 年的獲利情況： 單位（萬元）年度909192939495969798992000 獲利60-50130210320460580500650730790? 另外，該企業(yè)的外國投資者在 98年將分得的利潤 250 萬元、99年分得 的利潤240 萬元，都再投資于本企業(yè)增加注冊資本。? 請計算該企業(yè) 11 年應納企業(yè)所得稅稅額及外國投資者獲得的再投資 退稅額（假設地方所得稅 11 年間均免）解：（1） 90年經(jīng)營不足6個月獲利，雖選擇下一年度起計算免減稅期限，但當年需納企業(yè)所得稅為：90年企業(yè)所得稅稅額=6015%=9 （萬元）（2）91、92年2年免稅

37、（3）93、94、95年3年減半征稅,3年應納所得稅稅額為：（210+320+460）15% 2=74.25（萬元）（4）96、97、98年3年被認定為先進技術(shù)企業(yè)，3年減半征稅，稅率為10%，3年企業(yè)所得稅稅額為：（580+500+650）10%=173 （萬元）（5 ）從99年起減半征稅優(yōu)惠期滿。99、2000年兩年企業(yè)所得稅稅額=（730+790 ）15%=228 （萬元）（6）11年共納企業(yè)所得稅=9+74.25+173+228=484.25（萬元）（7）98年再投資退稅額再投資額限額=（650-65 ） 40%=234 （萬元）V 250 （萬元）再投資退稅額=234 : （1-10

38、%）10% 40%=10.4（萬元）（8）99年再投資退稅額再投資額限額二（730-109.5 ） 40%=248.2（萬元）240 （萬元）再投資退稅額=240 ,1-15%）15% 40%=16.94（萬元）再投資退稅額合計=10.4+16.94=27.34（ 萬元）注意：增加注冊資本不等于直接再投資舉辦、擴建。如審核確認部門出 具確認舉辦、擴建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的證明，則 應退還100%已納稅款。? 4、對再投資退稅的管理。?再投資指在利潤提取前直接用于增資，或提取后直接再投資。對于外 商投資者用取得的利潤購買本企業(yè)股票或其他企業(yè)股票的，不適用退 稅規(guī)定（因為屬于間接投資

39、）?對于免稅利潤再投資，不退稅，對于來源于其他方面的資金再投資， 不退稅。?辦理再投資退稅的程序P333?計算退稅時，外國投資者應當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬 年度的證明。對于分得的免稅利潤再投資是不予退稅的；對于再投資 是來源于其他方面的，如：借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。?外國投資者應當自其再投資資金實際投入之日起 1年內(nèi)，持載明其 投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務機關申請 退稅。?外國投資者申請再投資退稅時，應當提供審核確認舉辦、擴建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的證明。? 對再投資退稅的管理 P334? 外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投

40、資于該 企業(yè)，或投資開辦其他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿 5 年撤出的， 應當繳回已退的稅款。?外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3 年內(nèi)或在再投資資金投入后 3 年內(nèi)，該企業(yè)沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè) 標準的，或者在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后 3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng) 考核不合格被撤銷先進技術(shù)企業(yè)稱號的， 應當繳回已退稅款的 60 。?外國投資者異地再投資，應當向原納稅地稅務機關申請退稅。? 對于享受再投資退稅優(yōu)惠后不滿 5年的期限內(nèi)，以合理經(jīng)營為目的 進行的公司集團重組中，將該項投資轉(zhuǎn)讓給其 100% 產(chǎn)權(quán)的子公司或 被同一人100% 控股的另一公司，可不認定其撤資。除此之

41、外，其他 轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式，均視為撤資，均應繳回已退稅款。? 例：某外國投資者 93年在某市投資舉辦旅游飯店 ,經(jīng)營期25年，當年 開始獲利。 97年年底，該投資者將當年按股權(quán)比例分得的利潤 536 萬 元全部直接再投資于本飯店，增加注冊資本。 98 年年底，該投資者又將當年按股權(quán)比例分得的利潤 1206 萬元直接再投資舉辦先進技術(shù)企業(yè)，99年年初開始生產(chǎn)經(jīng)營。但2001年年底，國家有關部門經(jīng)年度審核，沒有繼續(xù)確認該企業(yè)為先進技術(shù)企業(yè)。?請計算該外國投資者獲得的97年、98年再投資退稅額及應繳回已退稅款的數(shù)額。解：（1 ）投資舉辦的旅游飯店為非產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。

42、實際適用企業(yè)所得稅稅率30%、地方所得稅稅率3%。（2 ）再投資于本飯店的退稅額為：536 "1- （30%+3% ） 30% 40%=96 （萬元）（3）再投資舉辦先進技術(shù)企業(yè)的退稅額為：1206 1- （ 30%+3%） 30% 100%=540 （萬元）（4）繳回已退稅款=54060%=324 （萬元）?（三）.虧損彌補（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同，注意選擇權(quán)）。P335-336?確定獲利年度?確定享受免、減稅期 ?虧損彌補? 根據(jù)以上三點計算各年的應納稅額? 例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 10 年獲利情況如下表， 該企業(yè)開始納稅年度是（93 年）年度858687888990919

43、29394獲利-50-307090-160-1204090180270 獲利年度納稅年度（四）購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅 P301-302 （同內(nèi)資）? 1 、按核實征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購買國產(chǎn)設備投資的40% 可從購置設備當年比前年新增的企業(yè)所得稅中抵免。不足抵免 的，可用以后年度比設備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵 免。? 2 、國產(chǎn)設備投資是指購買設備發(fā)票價稅合計。? 3 、國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的，由企業(yè)提出申請，逐級上報由 省級稅務機關審核批準。? 4 、以前年度虧損彌補后，確定投資抵免。? 5 、申請抵免企業(yè)所得稅，應在購置國產(chǎn)設備后兩個月內(nèi)向主管稅務

44、機關遞交申請報告。? 六、境外所得已納稅款的扣除? 外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅 款，準予在匯總納稅從其應納稅額中扣除，但總額不得超過其境外所 得按照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。 其適用的稅率為 30 的企業(yè)所 得稅稅率和 3 的地方所得稅稅率之和，不能按外商投資企業(yè)實際適 用的任何低稅率來計算。即境外所得不能享受優(yōu)惠稅率。其他規(guī)定與 內(nèi)資企業(yè)有關規(guī)定的相同。? 七、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來? 我國稅法所說的關聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關系之一的公司、企業(yè) 和其他經(jīng)濟組織：? 1 在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關系。? 2 直接或間接地同為第三者所擁有或控

45、制。? 3 其他在利益上相關聯(lián)的關系。? 按稅法規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之 間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用。對于不按獨立企業(yè)業(yè)務往來合 理收取或交付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅 務機關有權(quán)進行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是：P339? （1 ）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進行調(diào)整：? 按照獨立企業(yè)之間進行相同或相類似業(yè)務活動的價格進行調(diào)整。? 按照再銷售無關聯(lián)關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行 調(diào)整。? 按照成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整。?其他方法：限定最低利潤率等? （2 ）在融資利息方面，對關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利 息，超過或低于沒有關聯(lián)關系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于 同類業(yè)務的正常利率，當?shù)囟悇諜C關可參照正常利率進行調(diào)整。? （3 ）在勞務費用方面，對關聯(lián)企業(yè)之間提供勞務，不按獨立企業(yè)之 間業(yè)務往來收取和支付勞務費用的，當?shù)囟悇諜C關可參照類似勞務活 動的正常收費標準進行調(diào)整。? （4 ）在財產(chǎn)收益和所得方面，對關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用 權(quán)業(yè)務往來， 不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或收取、 支付作用費的， 當?shù)囟悇諜C關可參照沒有