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文檔簡介
1、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃、公司概況公司主要從事新型公路養(yǎng)護機械的技術開發(fā)和制造,公司經營范圍:公路筑 路養(yǎng)護設備、除雪設備、市政環(huán)衛(wèi)設備、港口設備、鐵路養(yǎng)護設備、機場養(yǎng)護設 備、特種設備的開發(fā)、制造及銷售;公路養(yǎng)護施工。經營貨物及技術進出口;設備租賃。公司發(fā)展至今年產值僅50-100億元,市場保有量600-700億元,預計 2020年養(yǎng)護機械市場規(guī)模將達到10,095億元-12,975億元,未來十年平均每年新增配置量將達到近1,000億元。目前公司正在進行冷吹式機場除雪車、機場跑道 除冰液灑布車、機械式綜合除雪車等行業(yè)高端產品的研發(fā)。二、A公司財務狀況及涉稅情況分析A公司2011年度的財務狀況
2、及涉稅情況如下:(一)收入及利潤2011年度實現營業(yè)收入 202,890,132.77元,比上年增加 69,637,942.72元,同比增長52.26個百分點。此外,2011年,A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補助)。2011年全年實現利潤76,927,135.78元,比 上年同期增加44,960,325.91元,降幅71.1%。(二)費用水平A公司2011年發(fā)生銷售成本99,812,049.59元,銷售費用18,388,472.57元,管理費用17,198,476.76元,財務費用一 3,148,719.35元。2011年列支工資薪金 3,802,905.
3、23元,列支工會經費14,185.92元,職工福利費68,679.64元,職工教 育經費10,355.00元;列支業(yè)務招待費2,104,552.57元,折舊攤銷支出875,848.44 丿元。(三)其他涉稅財務指標2011年,應收賬款年初金額為 43,199,192.5元,年末余額為 63,461,696.12元其他應收款年初金額為 5,881,719.03元,年末金額為6,212,883.27元元,計提壞賬準備1,687,505.49元。(四)企業(yè)所得稅納稅現狀及分析公司涉及的主要稅種有增值稅 17%、營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費附加 3%、地方教育費附加2%、企業(yè)所得稅25%、個人所得稅
4、。2008年1月1日實施的新企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定,國家需進一步加大高新技術企業(yè) 的扶持力度,對于該領域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012)(證書編年1月26日被遼寧省科學技術廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務局、遼寧省 地方稅務局四部門認定為高新技術企業(yè),并取得高新技術企業(yè)證書 號:GF20112100012有效期為2012年1月至2013年12月,有效期內按15%的稅 率計繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析(一)稅收制度空間1、納稅人定義上的可變通性在稅法中,每一項稅種的納稅人主體都有嚴格的定義
5、,即對納稅人主體范圍進行了嚴格的劃分,但這種劃分又有著條框性,納稅人可以運用這種條框性,通 過對經營活動的某種安排,改變納稅人主體的身份,即可實行納稅籌劃,實現減 輕納稅額的目標。2、稅率上的差異性如果賦予課稅相同的金額,卻采用不同的稅率,那么稅率會隨之提升,納稅 額就越高,同理稅率越低的納稅額就越小。 而且即使同一稅種,不同的稅項也存 在著不同的稅率,這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契 機。3、課稅對象金額上的可調整性通過對A公司課稅對象分析發(fā)現,其適用范圍的稅率是計算納稅額的兩個重要因素,納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化,例如:根據實際情況與現有條件對課稅
6、對象進行調節(jié), 進而縮減稅金,以實現稅額的調節(jié)。對子公司B公司全額投資,由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率,A公司在對B公司的利潤分配上可以進行籌劃,最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負擔提供了可能。4、稅種稅負的彈性稅負的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小, 它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關鍵的作用,即成正比關系。其規(guī)律是:若稅負的彈性越大,納稅籌劃的可操作性就越大,反之亦然。稅負彈性取決于稅源的大小和稅種的構成要素:即稅源與稅負彈性成正比,稅基與稅率彈性呈正相關關系,前 者越寬,后者越高,即企業(yè)所承擔的稅負就越重 ;也就是說,稅負的輕重取決于稅
7、收扣除的大小??偠灾?,稅負彈性取決于各項稅種組成要素的彈性。從 公司應收賬款結算方式來看,其采用的主要方式為直接收款,也就是A公司在貸 款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票,即稅金由A公司支付或墊付,而根據稅 法相關條款規(guī)定,如果企業(yè)采用分期收款方式作為應收賬款結算方式, 那么企業(yè) 就能夠推后繳稅的時間。5、稅收優(yōu)惠稅收的優(yōu)惠制度是我國稅法的重要組成部分,國家為經濟發(fā)展重要區(qū)域、經濟發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵研發(fā)與銷售的產品提供優(yōu)惠的稅收政策。總之,若稅收 優(yōu)惠的差別越大,實施的內容越廣,范圍越大,給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),按稅法規(guī)定應按15%,
8、 但由于A公司自己的緣故,未及時申報高新技術企業(yè)認定管理機構提交申請, 所 以A公司2011年錯過了按15%計提所得稅的優(yōu)惠。(二)企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間總體上看,新企業(yè)所得稅法放寬了成本費用的抵減范圍和標準,若收入不變得情況下,稅前可扣除項目的增加,可一定程度減少課稅金額;而計稅工資等內容,所得稅法中對其扣除限額也加以明確,基于此,企業(yè)能夠更好地為納稅進行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項重要內容。A公司在稅前扣除項目上,如:業(yè)務招待費、工會經費、教育經費、職工福利費、利息費用、捐贈費用、研究開發(fā)費用的加計扣除等項目進行籌劃。四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設計根據對A公司2011年度的財務狀況及
9、涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間 的分析,便可著手設計企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。(一) A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路對于A公司而言,除了對優(yōu)惠政策加以利用外,同時還需在合法的情況下加 大成本投入,縮減本期確認收入,合理的利用資金流動的時效性為 A公司進行納稅籌劃,而是實現節(jié)稅、增收效益目的。1、延期納稅在合法的情況下,企業(yè)應當結合實際情況,利用節(jié)稅技術延期納稅,如對收 入進行推遲確認。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應納稅款額,但對于納稅人而 言,推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金,可以加快企業(yè)現金流動, 而企業(yè)在足夠資金的支持下,可以獲取更多的經濟收益與所得。2、利用成本費用的抵
10、稅效應費用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提,會計成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌 劃的基礎。根據我國相關法律規(guī)定,企業(yè)成本核算在國家規(guī)定的產品成本范圍內進行時,利潤減少的實現可以通過對有利于產品成本擴大方法的選擇來獲取,進 而實現企業(yè)所得稅稅額減少。3、利用低稅率的優(yōu)惠條件在新頒布的稅法中,其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五,除了上文提及的相關優(yōu)惠稅率外,新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先,對于國家需進一步加大高新技術企業(yè)的扶持力度,對于該領域企業(yè)所得稅減按百分之十五 的稅率征收。所以,A公司目前可以充分根據新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率,結 合公司實際情況,調整現階段生產經營活動。4、充分利用稅
11、收優(yōu)惠政策A公司應該結合企業(yè)的實際情況認真研究這些優(yōu)惠政策,包括充分利用這方面的優(yōu)勢來降低自身的稅負。(二)扣除項目的籌劃根據我國稅法相關規(guī)定要求,企業(yè)在繳納所得稅前,可以根據稅法要求對以 下項目進行預先扣除,如損失、成本、稅金以及費用?;诔杀竞怂憬嵌葋碇v, 企業(yè)想要減輕稅負,完全可以通過列支成本費用來實現。1、業(yè)務招待費籌劃根據我國所得稅稅法相關條約規(guī)定,實際發(fā)生額的百分之六十是準予納稅人業(yè)務招待費扣除部分,最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五, 業(yè)務宣傳費與廣告費用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據我國有關稅前扣除辦法的相關要求,納稅人在企業(yè)日常的生產經營活動中, 如若董事會、會議
12、以及差旅中 所產生的合理費用開支,均可被列支為“其他扣除項目”,但不能將這三項在視 作業(yè)務招待費來進行處理。因此,對于納稅人而言,其在核算業(yè)務招待費過程中, 可以列支出董事會費、會議費以及差旅費,并將其與業(yè)務招待費所分開,因為這三種費用開支,只要納稅人能夠提供其因正常經營活動需要而造成的的必要開支, 并提供合法、真實的收據憑證,即可將這三種費用納入到其他扣除項目中, 如記 錄好會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等,就可獲 得全額扣除,并且不受比例限制。A公司將會議費80萬元列入業(yè)務招待費,這部分業(yè)務招待費 40%在計算所 得稅時已經作為納稅調增項目進行調整, 如列入會議費
13、不用納稅調整,該筆會議 費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。2、工會經費籌劃我國企業(yè)所得稅法實施細則中明確指出,企業(yè)有關在職員工工費的開支,其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年,A公司工會經費發(fā)生額共計1.42萬元,同年,A公司工薪總額共計380.28萬元,因此通過下述 公式計算,即2011年度A公司工會經費提取限額=380.28*2%=7.61萬元,還有 未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元,仍有6.19*25%= 1.55萬元的節(jié)稅空間。3、教育經費籌劃我國(企業(yè)所得稅法實施細則中明確指出,企業(yè)有關在職員工再培訓費用 的開支,其稅前能夠
14、扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年,A公司因職工再培訓經費發(fā)生額共計一萬元,同年,A公司工薪總額共計 380.28萬元,因此通過下述公式計算,A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節(jié)稅空間余地。4、職工福利費我國企業(yè)所得稅法實施細則 中明確指出,企業(yè)有關在職員工福利費用的開支,其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年,A公司福利經費發(fā)生額共計6.87萬元,同年,A公司工薪總額共計380.28萬元, 因此通過下述公式計算,即2011年度A公司工會經費提取限額=380.28*14%=53.24萬元,此時,A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列
15、支限額,因此其節(jié)稅空間頗為巨大,共計 46.37*25%=11.59萬元。5、固定資產計提折舊籌劃對于A公司而言,固定資產部分價值損耗轉嫁到產品成本投入中, 而產品成 本的增加勢必會提升銷售成本,此外,隨著固定資產的持續(xù)損耗勢必會造成企業(yè) 采取一定措施來遏制,這又造成管理費用的開支,進而在對企業(yè)本年度總額利潤 產生影響的情況下,實現企業(yè)凈收益的減少。所以,企業(yè)應繳所得稅額減少的另 一大途徑就是選擇固定資產折舊方法。A公司從固定資產達到預定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計提折舊,按固定資產的類別、估計的經濟使用年限和預計的凈殘值分別確定折舊年限和年折 舊率如下:表4-1 A公司固定資產折舊會計政
16、策表類別折舊年限(年殘值率()年折IH率(%)房境及建筑物3053.17機器設備1556339電子設備1059.5運輔設希1556.331059.5A公司折舊合理避稅的方法有:選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限由于A公司大部分資產折舊年限都屬于長期型,如果可以采用適當的方法對 折舊年限加以縮減,那么就能夠適當的對前期折舊額予以增加, 可以延緩繳納所得稅,有利于企業(yè)對資金的使用。如果A公司對折舊的會計政策定為加速折舊和 減少折舊年限,將大大減少與折舊相應的所得稅額,A公司2011年當年計提折舊463萬元,如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法,當年計提的折舊將增加400萬元,影
17、響A公司所得稅400*25%=100萬元。6利用研究開發(fā)費用的加計扣除。在會計處理中,技術開發(fā)費用支出可以據實上報。 然而在稅收處理方面,根 據現行的企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)技術開發(fā)費用若在當期未形成企業(yè)無形資產的, 那么需將其計入到當期損益中,規(guī)定中明確支出,企業(yè)準予扣除部分為技術開發(fā) 費用的50%,若該部分費用已成為企業(yè)無形資產的一部分, 那么必須攤銷無形資 產150%的成本。A公司從國外購買該技術,花費2000萬元,購買后可以直接投 入生產應用,合同約定的年限為10年,當年可抵減的應納稅所得額為200萬元, 假設自行開發(fā)該項技術,估計費用也為 2000萬元。但可抵減的應納稅所得額為 300
18、0萬元,少納所得稅(3000-200) *25%=700萬元。(三)A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評價納稅籌劃方案的實施是循序漸進的,是在有計劃、有組織的情況下實施的, 尤其是對與某些重要的節(jié)稅措施,其必須落實到企業(yè)各項經營管理活動中,以達 到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對于A公司來講,在合法情況下,結合本公司實際情況,積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件,通過上文的納稅籌劃方案的應用,A公司節(jié)稅金額共計2819.6萬元,詳情如表4-2所示:表4-2納稅籌劃方案序號3$劃點操作辦法廿所得稅金額1菲資方式由權益籌改為負衙器資3R萬元2的售收入采用賒銷利分期收獻方式銷書貨物543萬兀3業(yè)務招待費區(qū)分會議費、差旅費、業(yè)務招待費8萬元4工會經燙畳眠工會經費拔忖丄會井収?規(guī)定收聒(.55萬元5教倚經費在范閘內盡可陡列支1J8萬元6職工福利S在范內圧可能列支119萬元7利息費用嘆流動金用堆的形式借入款項20萬元囂fflW和助費用通過非營利性部門對紅十字*機構梢125刀元9洞定資產計提折IHS祁舍適的折舊年限和折舊年100萬元101研究幵發(fā)費用的加計扭除a主研發(fā)700萬元L1利潤分配稅JG利潤不進行分配井轉為投資慣車500萬元13收優(yōu)爲2OH年取鞋島新技術窕業(yè)責格769J萬元合計 12817.62 萬元首先通過上述納稅
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