我國政府會計核算系統(tǒng)

1、 我國政府會計核算系統(tǒng)摘 要 政府會計核算體系是指以政府機關(guān)作為會計核算主體，建立完善的符合政府核算業(yè)務(wù)的會計機構(gòu)、會計核算方法和會計核算流程，用于確認、計量、記錄政府管理公共事務(wù)、國家資源、國有資產(chǎn)的情況，對外報告政府預算執(zhí)行情況、執(zhí)行效果和受托責任履行情況的報告系統(tǒng)。本文擬在分析政府會計核算工作特點的基礎(chǔ)上，總結(jié)我國政府會計核算中存在的各種問題，并就存在的問題提出相應(yīng)的改革和優(yōu)化建議，旨在對政府會計實踐工作起到一定的幫助作用。關(guān)鍵詞:會計核算系統(tǒng) 收付實現(xiàn)制 權(quán)責發(fā)生制 績效評價 財務(wù)會計要素 目 錄引言 3一、會計核算系統(tǒng) 3二、政府會計核算特征 4三、政府會計核算系統(tǒng)的現(xiàn)狀 5四、對我

2、國政府會計核算系統(tǒng)改革的建議 8五、新的政府會計核算體系的構(gòu)成 10參考文獻 13 我國政府會計核算系統(tǒng) 引 言 現(xiàn)階段，我國會計核算體系還停留在較低的層次，會計人員素質(zhì)有待提升，我國政府會計核算的職能還僅僅停留在做賬和記賬的階段，不能滿足政府角色日益復雜和多元化的要求，不能為政府資源配置提供有用的信息。因此，改革我國政府會計核算體系工作已成為政府工作的重中之重。雖然政府會計核算對象、內(nèi)容和目標與企業(yè)會計工作存在一定的差異，但隨著我國政府在國家經(jīng)濟發(fā)展中的角色不斷復雜化和多元化，政府會計工作也必然向著企業(yè)會計的發(fā)展方向靠攏，如會計信息的相關(guān)性和可靠性，會計信息的核算原則等，一方面保證會計信息的

3、準確和可靠，成為上級政府和社會公眾評價政府績效的重要依據(jù)；另一方面，會計信息要有充分的信息含量，能夠為政府決策提供依據(jù)。 一、會計核算系統(tǒng) 會計核算體系亦稱會計方法體系,是指由各種彼此獨立而又互相聯(lián)系的會計方法所組成的有機統(tǒng)一整體。包括會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法、會計預測方法、會計決策方法和會計控制方法。一般包括設(shè)置會計科目、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表七個方面。上述七種方法相互聯(lián)系、密切配合，構(gòu)成了一個完整的方法體系。核算流程如下： 政府會計核算系統(tǒng)是以政府為主體建立的財務(wù)核算體系。政府會計目標是根據(jù)政府性質(zhì)、日?；顒?、管理對象、工作只能

4、等要素綜合考慮后確定的標準。政府會計不同于企業(yè)會計之處在于政府管理活動與企業(yè)運營活動存在本質(zhì)的區(qū)別，政府作為非營利組織存在的目的是社會各方面利益的綜合體現(xiàn)，二企業(yè)作為以營利為目的的組織其沒想活動都涉及到成本收益的考慮。因此，企業(yè)會計核算的最終落腳點在于價值創(chuàng)造，政府會計的落腳點在于信息公開化、透明化。雖然，政府會計和企業(yè)會計存在較大的區(qū)別，但是企業(yè)會計發(fā)展速度要顯著快于政府會計，因此借鑒企業(yè)會計的分析模式，從會計核算的對象、核算要求、核算過程、核算工具等方面闡述政府會計核算的特點，為后續(xù)分析奠定理論基礎(chǔ)。 二、政府會計核算的特征（一）政府會計的非盈利特征決定了政府會計核算的主要對象是預算資金的

5、申請、使用和結(jié)余狀況 政在社會主義市場經(jīng)濟體制下，財政預算管理體制實行分稅制實質(zhì)上就是在賦予各級政府財權(quán)的同時，通過財權(quán)與事權(quán)的結(jié)合，強化財務(wù)受托責任，并用法律、法規(guī)的形式將其確定下來。根據(jù)劃分事權(quán)、財權(quán)的模式，中央政府將主要承擔國家安全、外交及中央機關(guān)運轉(zhuǎn)所需經(jīng)費，調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展和充實宏觀調(diào)控所必需的支出及有中央直接管理的事業(yè)單位的經(jīng)費支出；地方財政則主要負擔本地區(qū)政權(quán)機構(gòu)運轉(zhuǎn)所需支出和本地區(qū)社會經(jīng)濟農(nóng)業(yè)發(fā)展所需資金的劃撥和使用情況。因此，預算會計在我國政府會計核算體制中占有重要作用，預算會計發(fā)展為政府會計提供高質(zhì)量會計信息的需要。（二）政府會計核算工作內(nèi)容具有多樣化的特征

6、雖然政府資金主要來源于國家稅收和政府行政撥款，預算會計是對對政府預算資金運動全過程的反映，包括預算資金籌集、使用和結(jié)存狀況，凡是與預算資金分配有關(guān)的收支及其結(jié)果，就構(gòu)成了預算會計體系。另外，預算會計更重要的是做到預算支出情況的核算。行政事業(yè)單位會計就是針對預算資金的執(zhí)行情況，以國家預算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為對象，確認、計量和入賬的過程。即，行政事業(yè)單位會計是財政總會計分配資金后續(xù)核算的一部分，主要用于反映政府預算資金的支出情況。通過行政機關(guān)會計，記錄、計算和反映政府經(jīng)費的使用過程及其結(jié)果，有利于機關(guān)定員定額管理，促進節(jié)約使用經(jīng)費有利于政府職能完善，實施國家公務(wù)員制度，提高政

7、府行政效率。（三）政府會計核算的目的是為了保證政府預算資金的透明與公正 政府作為納稅人資金的保管者和使用者，承擔著財務(wù)受托的責任，客觀上存在向特定的使用者和社會公眾披露與政府財務(wù)活動相關(guān)的會計信息的義務(wù)和責任。作為代理人，政府有動力通過會計信息向作為委托人的人們證明和表明自己的公眾業(yè)績和受托情況。根據(jù)我國法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，政府接受人們的委托管理國家事務(wù)，必須接受人大的監(jiān)督，因此有義務(wù)向人大充分披露相關(guān)會計信息，包括預算資金的申請，實際審批預算資金的用途，各行政事業(yè)單位預算資金的具體使用情況和預算資金的結(jié)余、盤查情況。為了監(jiān)督并客觀、公正地評價政府業(yè)績，高質(zhì)量的會計信息是業(yè)績評價的依據(jù)和基礎(chǔ)。

8、政府核算信息不僅以財政報告的形式向上申報，還以大量規(guī)范、完整的政府財務(wù)報表的形式向社會公眾公布政府的運行情況，接受人民的監(jiān)督，以保障納稅人的利益. 三、我國政府會計核算系統(tǒng)的現(xiàn)狀 實施于1998年的我國現(xiàn)行政府會計核算框架依托組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建，以收付實現(xiàn)制為確認基礎(chǔ)，分為財政總預算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計。其存在的主要問題是： （一）無力實施集中性預算合規(guī)性控制。我國目前在按組織類別構(gòu)造的現(xiàn)行預算會計框架下，缺少反映預算運營過程的支出周期概念?？傤A算會計只記錄撥款信息，而行政、事業(yè)單位預算會計只記錄付款階段信息。與支出周期相關(guān)的承諾與核實階段的信息無論在核心部門還是在支出機構(gòu)，都無法進行核

9、算，無法獲取預算執(zhí)行過程中合規(guī)性控制與財政風險控制的前瞻性信息。更為嚴重的是，因為三預算會計所持“會計語言科目”不同，財政總預算會計無法同步記錄、獲取為數(shù)眾多的支出機構(gòu)基于支出周期的承諾、核實以及付款階段的財政交易信息，使得核心部門難以對支出機構(gòu)實施有效、集中的預算執(zhí)行過程監(jiān)管與財政風險管理。以基于反映預算運營過程的支出周期為框架。構(gòu)建全面的預算會計體系，是實現(xiàn)預算執(zhí)行全程監(jiān)控以及集中監(jiān)控的關(guān)鍵所在。 （二）財政透明度不夠。 國際貨幣基金組織財政透明度手冊的核心要求是政府應(yīng)當定期向公眾提供全面并且真實的財政信息。編制和公布政府財務(wù)報告是向公眾提供這些財政信息、實現(xiàn)財政透明的重要途徑。財政透明度

10、手冊指出，向公眾提供的財政信息至少應(yīng)包括預算信息、資產(chǎn)和負債信息以及各級政府的合并財務(wù)狀況。政府應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)披露所有的資產(chǎn)和負債。我國現(xiàn)行的政府會計核算以現(xiàn)金制為確認基礎(chǔ)，包括國有股權(quán)、固定資產(chǎn)等無法在資產(chǎn)項下予以全面、準確地記錄和報告的事項。包括公共部門養(yǎng)老金等在內(nèi)的許多跨年度義務(wù)未確認為負債，或有負債則不予確認、記錄或以其他方式公開披露。為此，構(gòu)建以應(yīng)計制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)會計核算系統(tǒng)，是實現(xiàn)財政透明度的關(guān)鍵。 （三）缺少成本核算系統(tǒng)，無法實現(xiàn)政府績效評估。對公共部門的產(chǎn)出與服務(wù)進行成本核算，是實現(xiàn)公共管理由傳統(tǒng)的產(chǎn)出導向向現(xiàn)代的績效導向轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)，也是制定公共產(chǎn)品價格與合理收費的主要依

11、據(jù)。以現(xiàn)金制為確認基礎(chǔ)的政府會計無法全面確認政府資產(chǎn)與政府負債，因此無法核算公共部門的產(chǎn)出與服務(wù)的完全成本，不能將公共部門的產(chǎn)出與取得的效果聯(lián)系起來考評，在預算資金使用過程中不計成本。浪費嚴重，降低了資金使用效果。因此，應(yīng)以應(yīng)計制為基礎(chǔ)，構(gòu)建政府會計中成本會計核算系統(tǒng)，為評價政府財政績效、管理績效提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。 （四）政府會計體系不健全由于政府會計具有提供解脫公共受托責任和輔助資源配置決策的雙重目標，因此，政府會計不僅要對預算執(zhí)行情況進行反映，而且要對政府的財務(wù)狀況、運營績效以及現(xiàn)金流量進行全面反映，并重點關(guān)注資產(chǎn)負債水平和運營績效，控制債務(wù)風險和運營成本。而目前我國以預算會計為主體的單一會計

12、體系并不能對政府會計目標進行全方位反映，從而限制了政府會計的信息質(zhì)量和內(nèi)外部決策需求。同時，我國現(xiàn)行的預算會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和預算外資金財政專戶會計四個相對獨立的部分。每個部分分別執(zhí)行不同的會計制度、采用不同的會計科目、反映不同階段的經(jīng)濟事項。財政總預算會計和預算外資金財政專戶會計分別反映一級財政預算內(nèi)資金和預算外資金的收入和分配情況，而行政單位會計和事業(yè)單位會計則分別反映行政事業(yè)單位財政資金的具體使用情況。這種體系不僅人為地將財政資金的流轉(zhuǎn)過程割裂開來，使預算資金一旦分配到單位層面，有關(guān)預算資金的使用情況就脫離了財政部門的監(jiān)督與控制，導致資金使用效率低下且

13、容易導致腐敗的產(chǎn)生; 而且也不能適應(yīng)國庫集中收付制度改革、政府采購等對資金全過程反映的需要。 （五）政府會計核算內(nèi)容不全面 目前我國正在實施的政府收支分類制度改革逐漸將預算外資金、社?；鸬燃{入財政收支分類范圍，拓展了預算管理內(nèi)容。而預算會計作為對預算執(zhí)行過程及結(jié)果反映的信息系統(tǒng)，其核算范圍僅包括預算內(nèi)資金和預算外資金，對作為財政資金重要構(gòu)成部分的社?；饏s未納入預算會計核算范圍，從而在財政層面無法對社?；疬\作過程及結(jié)果進行全面反映，也不能更好地適應(yīng)我國正在實施的政府收支分類制度改革的需要。同時，隨著我國財政管理體制改革的不斷深化，對政府財政透明度的要求不斷提高。這就要求政府會計不僅要全面、

14、真實地反映政府資產(chǎn)負債情況，還要對成本費用進行控制。而我國現(xiàn)行的預算會計體系在其核算內(nèi)容上并不能適應(yīng)改革的需要。比如，我國人為地將財政資金劃分為預算內(nèi)和預算外，且分別執(zhí)行不同的預算會計制度，不利于財政資金的監(jiān)管和使用效率的提升;財政總預算會計和預算外資金財政專戶會計僅對預算資金的收入和分配進行反映，并不對預算資金的具體使用過程進行監(jiān)督，從而造成了資金管理信息流的斷裂，不利于宏觀信息管理;關(guān)于政府隱性債務(wù)、或有負債的忽略反映不利于財政風險的控制;行政事業(yè)單位關(guān)于大宗購進并陸續(xù)耗用的庫存材料直接列為支出的會計處理不利于存貨管理;關(guān)于政府股權(quán)投資、債權(quán)利息等的核算不完整，易引起資產(chǎn)流失;關(guān)于固定資產(chǎn)

15、入賬的歷史成本原則和不計提折舊的會計核算，使固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值相背離，不利于對固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。 （六）政府會計報表不合理以預算會計為主體的政府會計過分強調(diào)以預算管理為中心，報表內(nèi)容只側(cè)重于反映預算執(zhí)行情況的基本信息，而沒有披露國有資產(chǎn)預算、債務(wù)收支預算和社會保障預算等預算執(zhí)行情況的基本會計信息以及政府運營績效和成本控制的相關(guān)財務(wù)信息。同時，財務(wù)報表體系主要是基于修正的現(xiàn)金制會計基礎(chǔ)編制的，其資產(chǎn)負債表并未完全反映政府財務(wù)狀況，收入支出表也不能完全反映政府成本費用情況和運營業(yè)績，并且不存在嚴格意義上的現(xiàn)金流量表，不能客觀地反映政府現(xiàn)金流量狀況。另外，同西方國家要求只有附上審計鑒證報

16、告的財務(wù)報告才具有法律效力的現(xiàn)實要求相比，我國政府財務(wù)報告同政府審計是相分離的特征在一定程度上限制了政府財務(wù)報告的公允性。4、 對我國政府會計核算體系改革的建議 基于我國現(xiàn)行的會計核算體系存在的問題，本文對我國的政府會計核算體系的改革提出了如下意見： （一）明確政府會計體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則與西方國家的預算會計相比，我國的預算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。因此，隨著我國政府會計的建立和完善，其會計規(guī)范必將從制度模式逐步向準則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會計體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政

17、府會計準，則是政府會計改革的基礎(chǔ)。 （二）引入權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)隨著社會的進步與經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國現(xiàn)行的預算會計核算采用的收付實現(xiàn)制的局限性日益凸顯，其向權(quán)責發(fā)生制的改革需求變得越來越強烈。權(quán)責發(fā)生制的政府會計核算成為世界各國政府會計改革的必然趨勢。但從世界范圍來看，采用權(quán)責發(fā)生制進行政府核算的國家依舊只占少數(shù)。我國對政府會計核算體系的改革應(yīng)結(jié)合我國實際的國情，制定出符合我國特色的改革方案。現(xiàn)階段我國財政管理和會計核算還處于探索階段，核算體系還不成熟，盲目的照搬外國改革的成功經(jīng)驗很可能帶來政府會計核算混亂的嚴重后果?；诖饲闆r，筆者建議采用建立以收付實現(xiàn)制為主體，進行權(quán)責發(fā)生制試點的方式，漸

18、進的推行政府會計核算體系向權(quán)責發(fā)生制改革，最終建立一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求、適合我國國情且與國際接軌的政府會計體系。（三）建立統(tǒng)一的政府財政報告制度政府財務(wù)報告是政府會計信息的最終“產(chǎn)成品”,它是為了滿足信息使用者需求而編制的以財務(wù)信息為主要內(nèi)容、以財務(wù)報表為主要形式、全面系統(tǒng)地反映政府財務(wù)業(yè)績和財務(wù)受托責任完成情況的綜合報告。政府財務(wù)報告應(yīng)當明確信息的使用者不僅僅是政府和預算單位,還包括政府債券的投資者、納稅人、選舉人、投票人等。政府財務(wù)報告應(yīng)當提供反映政府受托責任方面的信息:第一,財政資金是否用于預算限定的用途或目的,這是公共財政資金管理的起碼要求;第二,反映國有資產(chǎn)方面的財務(wù)信息

19、,特別是國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成及收益權(quán)情況、國有資產(chǎn)保值增值情況的信息:第三,反映政府采購基金的財務(wù)信息。第四,提供政府或政府部門作為受托人受托管理的社會保障基金方面的財務(wù)信息。（四）建立政府報告審計制度從理論上說,政府行政當局編制政府財務(wù)報告,社會公眾、立法機構(gòu)等各種使用者使用政府財務(wù)報告,由于提供財務(wù)報告的立場與使用財務(wù)報告的立場往往不一致,必須考慮政府財務(wù)報告的質(zhì)量問題,即如何才能保證政府財務(wù)報告信息的相關(guān)性和可靠性,客觀公允地反映政府的業(yè)績和受托責任。審計可以說是協(xié)調(diào)這種關(guān)系的橋梁和紐帶,通過審計為政府財務(wù)報告提供鑒證,可以使政府財務(wù)報告取信于信息使用者,以解除政府的受托責任。從另一方面看,

20、對政府財務(wù)報告的審計鑒證也有利于提高公共財政資金使用效率和效果,督促政府官員及政府行政管理當局高效、廉政地開展工作。所以,建立政府審計制度,把政府審計報告作為政府財務(wù)報告不可或缺的組成部分,是政府會計改革一個很重要的內(nèi)容。（五）優(yōu)化中國政府會計環(huán)境，促進政府會計基礎(chǔ)改革政府會計基礎(chǔ)改革并不是一個孤立的過程，需要各方面的配合，改革才能順利進行。確定會計基礎(chǔ)，要考慮會計環(huán)境，不同的會計基礎(chǔ)適用于不同的會計環(huán)境。會計是反映客觀經(jīng)濟活動的工具，所以經(jīng)濟的發(fā)展狀況會影響會計活動，從而影響會計基礎(chǔ)改革。政府會計基礎(chǔ)改革實施的主體是會計人員，而會計人員的觀念、素質(zhì)是在一定的文化教育環(huán)境中形成的，所以文化教育

21、環(huán)境勢必會影響改革的進程。由此可見，政府會計基礎(chǔ)改革要順利，首先要創(chuàng)造一個改革的會計環(huán)境或者在改革的同時改善環(huán)境，轉(zhuǎn)變政府職能，建設(shè)服務(wù)型政府，發(fā)展中國特色市場經(jīng)濟，為政府會計基礎(chǔ)改革創(chuàng)造良好的政治、經(jīng)濟環(huán)境。5、 新的政府會計核算體系的構(gòu)成 基于以上信息的分析，本文構(gòu)造出了改革后的新的會計核算系統(tǒng)：(一)以支出周期為框架構(gòu)建全面的政府預算會計系統(tǒng) 1.全面預算會計體系的含義：我國現(xiàn)行的政府會計雖然也稱為預算會計，但并非全面意義上的“預算會計”。只是對預算收支過程的事后描述性反映，無法實現(xiàn)對預算執(zhí)行過程的追蹤與控制。全面的預算會計包括兩層含義：其一是由現(xiàn)行預算會計核算的“撥款”與“付款”兩個階

22、段擴展到預算執(zhí)行全過程，即授權(quán)、承諾、核實與付款四個階段：其二是由現(xiàn)行財政總預算會計不記錄機構(gòu)層財政交易擴展到能夠?qū)崟r同步記錄機構(gòu)層交易。全面預算會計核算系統(tǒng)的重點是對支出層面實施有效的預算執(zhí)行控制，以確保公款的取得、使用和結(jié)果符合相關(guān)法律法規(guī)的意圖和要求。2.支出周期與預算要素：預算會計是指用以追蹤撥款與撥款使用的政府會計，而撥款和撥款使用可以用支出周期概念予以準確描述。支出周期是指預算經(jīng)立法機關(guān)批準后，預算資金從國庫進入最終收款人的過程，這一過程由授權(quán)、承諾、核實以及付款四個相互承接的階段構(gòu)成。授權(quán)是指通過法律，由立法機關(guān)授權(quán)某個政府單位，為特定的目的在特定期間內(nèi)可以開支的法定數(shù)額。授權(quán)是

23、支出周期的起始階段，包括確定撥款數(shù)額和分配撥款兩個環(huán)節(jié)；承諾是指政府、支出機構(gòu)做出的已經(jīng)導致財政支出義務(wù)發(fā)生并且需要在未來某個時間履行的決定，構(gòu)成承諾的一般標準是簽署了購買商品與服務(wù)的訂單；核實是指對供應(yīng)商交付的商品與服務(wù)與所簽署的合同、訂單進行核對，確保與之相符；付款是指公共組織向商品與服務(wù)供應(yīng)商支付款項?；谥С鲋芷诟拍?，可以抽象出反映財政交易同質(zhì)性的撥款(對應(yīng)授權(quán))、支出義務(wù)(對應(yīng)承諾)、應(yīng)計支出(對應(yīng)核實)與現(xiàn)金支出(對應(yīng)付款)四項預算要素。3.預算會計賬戶體系：圍繞四項預算要素設(shè)立預算會計核心賬戶體系，監(jiān)控撥款與撥款使用的全過程。確保合規(guī)性。根據(jù)預算要素制定賬戶體系，核心部門與支出機

24、構(gòu)能夠使用相同的賬戶體系核算，使得將財政總預算會計的核算范圍能夠擴展至機構(gòu)層。即對同一財政交易事項，核心部門與支出機構(gòu)同時采用相同的賬戶予以記錄，使得有效監(jiān)控機構(gòu)層財政交易、建立集中性公共財政管理框架、提高財政透明度等成為可能。(二)以財務(wù)會計要素為框架構(gòu)造政府財務(wù)會計系統(tǒng)順應(yīng)更強調(diào)政府全面公共資源受托責任的國際趨勢，有必要在應(yīng)計制基礎(chǔ)上，以公共部門資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五大財務(wù)會計要素為框架，建立起獨立于政府預算的政府財務(wù)會計核算系統(tǒng)，用以關(guān)注和追蹤政府活動的長期結(jié)果和影響。財務(wù)會計的重點在于準確記錄與報告政府財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績，以全面反映政府的履責狀況與財務(wù)風險，提高財政透明度。1

25、.政府資產(chǎn)是指政府能夠控制的經(jīng)濟資源，這些經(jīng)濟資源能夠提供未來服務(wù)潛能或帶來未來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)按屬性區(qū)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)兩大類。政府資產(chǎn)核算的難點在于對非金融資產(chǎn)如基礎(chǔ)設(shè)施、文化遺產(chǎn)、軍用資產(chǎn)、自然資源等的確認與計量。對其合理確認、計量與披露是評價政府資源管理績效與產(chǎn)出效率、效果的前提。需要計提折舊的資產(chǎn)還應(yīng)考慮折舊因素，以準確反映資產(chǎn)的耗費程度。2.政府負債指政府承擔的由過去交易或事項而承擔的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)會導致含有經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能的資源流出。過去事項導致的現(xiàn)實義務(wù)區(qū)分為法定義務(wù)與推定義務(wù)。法定義務(wù)產(chǎn)生的負債包括購買商品與服務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等；而推定義務(wù)包括公務(wù)員養(yǎng)老

26、金支出承諾、政治承諾事項、環(huán)境治理責任導致的推定義務(wù)等。政府負債核算的難點在于確認與計量推定義務(wù)導致的負債，其處理可參見國際會計師聯(lián)合會公共部門委員會社會政策會計中的相關(guān)規(guī)定。3.政府凈資產(chǎn)是指政府資產(chǎn)扣除負債后的凈額，表示政府履行公共責任的持續(xù)能力。然而，凈資產(chǎn)能否真實地反映政府履責的持續(xù)能力，有賴于政府資產(chǎn)與負債確認的合理性與對稱性。4.收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加。其表現(xiàn)形式為由資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負債減少而引起的凈資產(chǎn)增加，但不包括與權(quán)益參與者有關(guān)的凈資產(chǎn)增加。政府收入按來源區(qū)分為非交換交易收入(如稅收等)與交換交易收入(如舉債、出售資產(chǎn)等)。5.費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少。

27、其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)的流出、資產(chǎn)消耗或是負債的增加而引起的凈資產(chǎn)減少，但不包括與權(quán)益參與者分配有關(guān)的凈資產(chǎn)減少。費用按是否支付現(xiàn)金區(qū)分為付現(xiàn)費用與非付現(xiàn)費用(如折舊等)。政府并非以取得收入作為前提來提供公共產(chǎn)品與服務(wù)，因此費用與收入無確認范圍的對稱性與結(jié)果上的配比性。(三)以績效評價為目標構(gòu)造政府成本會計系統(tǒng)新公共管理理念的核心是政府履責的業(yè)績與其所消耗的公共資源的配比情況。為適應(yīng)新公共管理運動強調(diào)績效受托責任的要求，在應(yīng)計制基礎(chǔ)上，應(yīng)建立以績效評價為核心的成本會計系統(tǒng)。核算政府、部門所提供的公共產(chǎn)品與服務(wù)的完全成本。參照企業(yè)成本管理過程，該系統(tǒng)應(yīng)確定普遍適用于政府不同組織的成本項目，例如直接成本和間接成本。確定成本項目，使部門、項目、產(chǎn)出、期間的考核與評價具有可比性；確定成本計算對象，成本核算對象是指歸集成本的范圍，具體可以是部門、項目、產(chǎn)出等；按成本對象編制分成本項目的成本計劃，計劃是成本控制與績效評價的參照；以應(yīng)計制為基礎(chǔ)，按成本對象分成本項目進行成本核算，此成本數(shù)據(jù)是成本控制與績效評價的基礎(chǔ)與條件；進行成本控制，在成本項目、成本計劃、成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進行成本分析與控制，降低政府提供的公共產(chǎn)品與服務(wù)成本；績效評價。在上述數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進行績效評價，政府部門的績效