商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)審計(jì)案例分析

1、商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)審計(jì)案例分析一、背景簡介（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介B 會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)所于1927年在上海創(chuàng)建。B會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所堅(jiān)持著“信以立志、 信以守身、信以處事、信以待人”的準(zhǔn)則，一貫注重職業(yè)道德，服務(wù)質(zhì)量。經(jīng)過 近幾年的長足發(fā)展，B事務(wù)所在業(yè)務(wù)規(guī)模、職業(yè)質(zhì)量和社會(huì)形象方面取得了國內(nèi) 領(lǐng)先的地位。2001年起，其在全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)國內(nèi)上市公司審計(jì)報(bào)告數(shù) 量排行榜上保持第一。（二）被審計(jì)單位簡介A 商業(yè)銀行成立于1984年，基本任務(wù)是依據(jù)國家的法律法規(guī)，通過國內(nèi)外 開展融資活動(dòng)籌集社會(huì)資金，加強(qiáng)信貸資金管理，支持企業(yè)生產(chǎn)和技術(shù)改造，為 我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。A商業(yè)銀行自成立以來，曾經(jīng)歷幾個(gè)階段，具由國家

2、專業(yè)銀 行轉(zhuǎn)型為國有商業(yè)銀行，之后再整體改制為股份制商業(yè)銀行。截止至2010年底， 資產(chǎn)總額134586.22億元，負(fù)債總額126369.65億元，所有者權(quán)益8216.57億元； 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3808.21億元，凈利潤1660億元。審計(jì)過程（一）計(jì)劃階段1月至2月上旬了解被審單位的基本情況、所在行業(yè)的基本情況、國家大環(huán)境的基本情況并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；2月下旬了解被審單位的內(nèi)部控制制度，確定重要性水平、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；3月至4月為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試；5月審計(jì)完成階段，編制審計(jì)差異調(diào)整表、試算平衡表、取得管理當(dāng)局聲明書、出去審計(jì)報(bào)告。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1、通過了

3、解被審單位及其環(huán)境，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。2、將是被的風(fēng)險(xiǎn)與仍定層次可能發(fā)生的領(lǐng)域想聯(lián)系。3、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。4.通過進(jìn)行以上程序，審計(jì)人員了解到該被審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)為3.16%,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為16%（三）控制測(cè)試1、控制調(diào)查編制如下內(nèi)部控制調(diào)查表Hl H >調(diào)查結(jié)果是 否 不適用較輕較重1.是否按審貸分離的原則設(shè)立了相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)V2.是否實(shí)行統(tǒng)一授信制度，對(duì)接受信用服務(wù)的客戶，是否核定其 最高風(fēng)險(xiǎn)限額，實(shí)行今授信，并實(shí)行超限額否定制度V3.是否實(shí)行信貸工作崗位責(zé)任制度V4、貸前調(diào)查是否包括項(xiàng)目的可行性和貸款的真實(shí)原因，

4、全面審核 項(xiàng)目的有關(guān)文件資料并進(jìn)行分析，根據(jù)借款提出的用途進(jìn)行針對(duì)性 調(diào)查并進(jìn)行分析V貸前調(diào)查是否包括償債的可能性，綜合分析借款人素質(zhì)與實(shí)力以5.及提供的擔(dān)保、抵押資信情況，測(cè)算未來貸款本息的償還能力 和還款資金來源V6.對(duì)抵押質(zhì)押貸款，是否嚴(yán)格審查和調(diào)查抵押物、質(zhì)押憑證的真 實(shí)性、有效性以及所有權(quán)和處置關(guān)系等，并要求抵押和質(zhì)押合同經(jīng) 法律公證V7.貸款審查是否對(duì)貸款的合法性、合規(guī)性、完整性進(jìn)行核實(shí)，是 臺(tái)嚴(yán)格對(duì)借款要素中的借款人資格、借款用途、借款金額、借款期 限、還款來源、保證方式進(jìn)行審查V8.是否按授權(quán)制度規(guī)定的權(quán)限審批或者提交貸款審查委員會(huì)審批V9 .借款合同與保證、抵押合同是否由各方

5、法定代表人或其書面授 權(quán)人簽字（章）和加蓋法人公章，取得抵押物權(quán)證、他項(xiàng)權(quán)證等是 否按規(guī)定同時(shí)辦理登記V10.借款合同中貸款要素是否完整，利率是否符合人民銀行的規(guī)定V、11抵押質(zhì)押物權(quán)憑證是否按規(guī)定進(jìn)行登記和保管V、12銀行是否遵循借款合同規(guī)定，按期按用途發(fā)放貸款V13、貸款到期時(shí)，銀行是否按時(shí)向借款人發(fā)出還本付息通知單或催 收通知單V14、是否依法追究借款人的違約責(zé)任，對(duì)不能按合同約定期限歸還 的要加罰利息，對(duì)不能歸還或者不能落實(shí)還本付息的，是否督促歸 還或者依法起訴V15、是否建立貸款的質(zhì)量監(jiān)管制度，對(duì)不良貸款進(jìn)行分類登記、考 核和催收.V16、不良貸款的認(rèn)定是否由會(huì)計(jì)、信貸部門提供數(shù)據(jù)，

6、由稽核部門 審核并按規(guī)定權(quán)限認(rèn)定，并限期上報(bào)上級(jí)行和同級(jí)人民銀行V17、對(duì)經(jīng)各種措施催收確屬無法收回的貸款，是否及時(shí)申報(bào)呆賬核 銷，核銷材料是否嚴(yán)格按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并保留對(duì)借款人和 擔(dān)保人的追索權(quán)V是否按國家有關(guān)規(guī)定提取呆賬準(zhǔn)備金，并按照呆賬沖銷的條件18、和程序沖銷呆賬貸款V19、是否嚴(yán)格執(zhí)行人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)貸款利率，利率浮動(dòng)是否規(guī) 定的范圍內(nèi)V、20是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部關(guān)于貸款利息收入的確認(rèn)方法，正確計(jì)算 利息收入V、符合性測(cè)試2.詢問1（1）取得與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、 貸款情況報(bào)告和記錄；相關(guān)業(yè)務(wù)人員和 （2）與商業(yè)銀行信貸管理和風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人、 會(huì)計(jì)人員座談，詢問肩關(guān)

7、貸款內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問貸款“三 查”制度的執(zhí)行程序、不良貸款的管理和肩關(guān)對(duì)賬程序。2.觀察查看其實(shí)際執(zhí)實(shí)地觀察貸款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)的職責(zé)分離情況，（1）行效果；查看保管是否完整、實(shí)地觀察貸款檔案和質(zhì)押憑證的保管情況，2）（安全。3.審查書 回義件）抽查貸款檔案中的借款人有關(guān)條件 1（檢查借款人提供的資料是否齊全，借款人身份是否真實(shí)并符合 準(zhǔn)入的資格和條件；檢查借 款人提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否經(jīng)財(cái)政或會(huì)計(jì)（審計(jì)）事務(wù)所 核準(zhǔn)；檢 查借款人各項(xiàng)資料的相關(guān)性，判斷真實(shí)程度。（2）抽查信用評(píng)估表檢查對(duì)借款人的信用評(píng)級(jí)是否符合程序；檢查評(píng)定的依據(jù)和測(cè)算是否真實(shí)準(zhǔn)確。3 （）抽查貸前調(diào)查報(bào)告和記錄檢查調(diào)查

8、報(bào)告質(zhì)量，包括了解信貸員運(yùn)用政策水平、業(yè)務(wù)水平和道 德水準(zhǔn)，報(bào)告內(nèi)容是否客觀真實(shí)、內(nèi)容充足、條理清晰、觀點(diǎn)鮮明、結(jié)論準(zhǔn)確；了解貸前調(diào)查報(bào)告是否實(shí)地考察借款人的經(jīng)營狀況；了解信貸員對(duì)借款人資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益損益審查和判斷的方法及依據(jù)。）抽查貸款審查審批表（4檢查是否建立了審貸分離、分級(jí)審批的管理制度；檢查后龍初審、復(fù)審人員簽字，對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)是 否進(jìn)行了復(fù)測(cè)并 提出明確意見；檢查信貸授信政策是否合理有效； 檢查審批權(quán)限控制，對(duì)借款人的信用種類及信用總額是否在授首， 權(quán)范圍內(nèi)，單筆貸款的審批是否超過超權(quán)權(quán)限，是否“化整為零”筆貸款是否有更為嚴(yán)格的控制內(nèi)容。(5)抽查借款保證、抵押及質(zhì)押合同檢查借款合同

9、要素是否齊全，意見表達(dá)是否準(zhǔn)確；檢查保證合同是否與借款合同中的保證條款相一致，是否合法有效；檢查抵押合同中的抵押物是否經(jīng)過評(píng)估，最高可貸額是否在規(guī) 定的折扣比例內(nèi)，抵押物是否經(jīng)過有關(guān)部門登記，抵押物有無擔(dān)保 法中禁止的抵押擔(dān)保物；檢查質(zhì)押合同中質(zhì)押物與貸款核定是否合理，權(quán)利質(zhì)押是否向有關(guān)部門進(jìn)行登記(6)抽查貸后檢查報(bào)告及記錄檢查是否保證足夠的檢查頻率，及時(shí)寫出報(bào)告，及時(shí)向借款人或保 證人催收即將到期或逾期貸款本息；檢查貸后檢查報(bào)告是否及時(shí)、客觀全面地反映了借款人及保證人的信用狀況，充分反映借款人信用風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信息；檢查是否對(duì)借款人因改組、改制造成貸款變化情況進(jìn)行詳細(xì)檢查和 落實(shí)；檢查貸款能否

10、正常還本付息，是否根據(jù)本息逾期的時(shí)間、應(yīng)收未收 利息累積額以及停息掛賬來判斷借款人的還款意愿。檢查展期原因是否真實(shí)，展期是否符合規(guī)定；檢查“借新還舊”是否符合人民銀行的條件和標(biāo)準(zhǔn)，有無自定標(biāo)準(zhǔn) 情況。(7)抽查票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)原始資料檢查借款人是否提供了真實(shí)的商品交易合同、增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單復(fù)印件；檢查借款人是否在商業(yè)銀行開立存款賬戶；檢查信貸部門是否根據(jù)會(huì)計(jì)部門查詢確認(rèn)后的銀行承兌匯票現(xiàn)辦理審批手續(xù)；檢查貼現(xiàn)貸款審查審批程序是否和一般貸款基本一致。(8)抽查打包貸款業(yè)務(wù)原始資料檢查打包貸款的貸前調(diào)查內(nèi)容是否包括開證行的資信狀況，生產(chǎn)廠家 的生產(chǎn)能力。(9)抽查抵質(zhì)押物保管登記簿及臺(tái)賬檢查抵質(zhì)

11、押物保管登記簿及臺(tái)賬是否清楚完整；檢查質(zhì)物是否有專人保管、專人負(fù)責(zé)，對(duì)權(quán)利質(zhì)押憑證是否登記造冊(cè)，入庫保管。(10)抽查逾期、呆滯、呆賬貸款檔案查看信貸部門對(duì)逾期貸款是否進(jìn)行了督促催收；對(duì)呆滯貸款是否設(shè)立了專戶專人監(jiān)督管理；對(duì)改組、改制、改造和法人變更的貸款，是否重新簽定了借款合同，并辦理了有效擔(dān)保；檢查對(duì)將要破產(chǎn)的企業(yè)是否積極依法清收；檢查對(duì)難以協(xié)商處置的或逃廢銀行債務(wù)的， 是否及時(shí)向法院提 起訴 訟；檢查呆賬貸款的認(rèn)定是否符合財(cái)政部和人民銀行的有關(guān)規(guī)定(11)抽查貸款會(huì)計(jì)記錄和憑證檢查記賬憑證有無復(fù)核人員和會(huì)計(jì)主管人員簽字;檢查資金是否實(shí)際劃撥到借款人存款賬戶； 檢查以物抵貸是否按規(guī)定及時(shí)進(jìn)

12、行賬務(wù)處理。(12)抽查計(jì)息清單、利息收入和應(yīng)收未收利息明細(xì)賬檢查是否在每季末月21日和貸款歸還日計(jì)收貸款利息，并給借款人 發(fā)送收息通知單； 檢查計(jì)息清單中計(jì)息范圍是否準(zhǔn)確， 利率運(yùn)用是否正確，利息計(jì)算 是否無誤；檢查貸款利息計(jì)算、記錄、復(fù)核等崗位是否合理分工；檢查利息收入的確認(rèn)方法和記賬程序是否符合規(guī)定；檢查計(jì)息清單、利息收入、應(yīng)收利息(表內(nèi)外)的數(shù)字是否相吻合；檢查貸款單位的利息支出數(shù)與利息清單數(shù)是否相符；檢查超過6個(gè)月的應(yīng)收利息沖減利息收入是否經(jīng)過相關(guān)復(fù)核和批準(zhǔn) 程序;檢查貼現(xiàn)貸款利息的計(jì)算是否正確，是否按實(shí)際收入數(shù)入賬；檢查信用卡透支利率的運(yùn)用是否符合規(guī)定。3、結(jié)論通過進(jìn)行控制測(cè)試，我

13、們發(fā)現(xiàn)如下問題：(1)、審貸分離制度不嚴(yán)(2)、呆賬貸款比例過高，一般情況下，呆賬貸款比率 =(期末呆賬貸款余額/ 期末貸款余額)*100%< 2%而該銀行呆賬貸款比率=20.65%(3)、對(duì)不良貸款的管理不嚴(yán)(4)、單個(gè)企業(yè)貸款比例過高，一般情況下，單個(gè)企業(yè)貸款比例二(對(duì)同一借款 客戶貸款余額/資本凈額)*100%< 10%然而A行對(duì)一些企業(yè)的貸款比例超過10% 有些甚至高達(dá)30叫。(5)、利息回收率過低，一般情況下，利息回收率 =(本年利息收入-本年表內(nèi)應(yīng)收利息新增額)/ (本年利息收入+本年表外應(yīng)收利息新增額)大于80%根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試情況，我們著重測(cè)試 A銀行2012年度貸

14、款總量的真實(shí)性， 貸款質(zhì)量的真實(shí)性，貸款利息收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(二)實(shí)質(zhì)性程序1、貸款總量真實(shí)性的實(shí)質(zhì)性測(cè) 審計(jì)程序1 .取得或編制貸款明細(xì)表，將各項(xiàng)貸款的合計(jì)數(shù)和有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的余額進(jìn)行 核對(duì)，審查是否一致；2 .實(shí)施分析性性測(cè)試。了解和掌握各項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)的全貌及增減變動(dòng)情況；3 .驗(yàn)證貸款有關(guān)賬表，核對(duì)貸款科目總賬和分戶賬余額，檢查會(huì)計(jì)總賬、明細(xì)賬 與信貸部門臺(tái)賬、信貸統(tǒng)計(jì)報(bào)表是否一致。根據(jù)不同環(huán)境，可抽樣或詳細(xì)審 查借款合同、借據(jù)和貸款賬戶余額，驗(yàn)證所發(fā)生的貸款是否全部及時(shí)入賬；4 .抽查適量樣本，檢查貸款戶名、金額、期限、利率、到期日等內(nèi)容，審查貸款 科目使用、期限和利率的確定是否正確；

15、5 .判斷抽取一些數(shù)額大、風(fēng)險(xiǎn)大或有異常情況的貸款，到貸款戶實(shí)地調(diào)查或函證, 驗(yàn)明登記入賬的貸款是否確實(shí)已經(jīng)發(fā)放給真實(shí)的客戶，審查有無信貸業(yè)務(wù)中的差 錯(cuò)和舞弊行為；6 .延伸審計(jì)商業(yè)銀行的自辦公司，調(diào)閱其會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表，重點(diǎn)審核自辦公司的 各項(xiàng)借款、投資和往來賬簿，分析其資金的來源和使用情況，檢查商業(yè)銀行有無 利用自辦公司籌資并以外發(fā)放貸款問題；7 .結(jié)合其他各類會(huì)計(jì)科目，主要是各種存款和往來賬戶的審查，揭露是否存在亂 用會(huì)計(jì)科目，借貸雙方的余額軋差后反映等賬外放款的情況；8 .結(jié)合其他信用工具的審查，主要是定期存單、銀行承兌匯票、信用證和擔(dān) 保等業(yè)務(wù)的審計(jì)，檢查商業(yè)銀行有無利用這些信用工具賬

16、外融資再對(duì)外發(fā)放貸款 的行為； 2、貸款質(zhì)量真實(shí)性的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 審 計(jì) 程 序1 .取得或編制按“一逾兩呆” 口徑分類的貸款明細(xì)表，復(fù)核其加總數(shù)是否準(zhǔn) 確，并與明細(xì)賬、總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)科目余額、信貸部門統(tǒng)計(jì)報(bào)表相核對(duì)； 2.實(shí)施分析性復(fù)核；3.抽取一定量的正常貸款，特別是辦理過借新還舊手續(xù)的正常貸款。凋閱樣本的 信貸檔案，結(jié)合貸款臺(tái)賬和會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行審查核實(shí)。(1)檢查貸款已到期(含展期后到期)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)入逾期貸款的情況；(2)檢查貸款的發(fā)放時(shí)間，是否已經(jīng)到期，驗(yàn)證此筆貸款有無辦理過借新還舊手 續(xù)；(3)調(diào)閱貸后檢查報(bào)告，在借款合同執(zhí)行期內(nèi)，對(duì)借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項(xiàng)目 已經(jīng)停建的情況，貸款應(yīng)

17、劃分為呆滯貸款，對(duì)于符合呆賬貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的還應(yīng)劃 分為呆賬貸款；(4)檢查借新還舊貸款，惟有同時(shí)滿足以下四條才能將借新還舊貸款認(rèn)定為正常 貸款，即借款人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常，且能按時(shí)支付利息；重新辦理貸款手續(xù)；貸 款抵押、擔(dān)保繼續(xù)有效；貸款屬周轉(zhuǎn)性。其余任何形式的借新還舊貸款都應(yīng)認(rèn)定 為不良貸款，并應(yīng)以原貸款合同的到期日為基礎(chǔ)，劃分為逾期貸款、呆滯貸款和 呆賬貸款的相應(yīng)檔次。(5)檢查展期貸款是否符合貸款通則等有關(guān)規(guī)定，借款人未申請(qǐng)展期或申請(qǐng) 展期未得到批準(zhǔn)，或商業(yè)銀行違反規(guī)定審批展期貸款，都應(yīng)認(rèn)定為不良貸款。4.抽 取一定數(shù)量的不良貸款，特別是近期新增的不良貸款，調(diào)閱樣本的信貸檔案和會(huì) 計(jì)賬簿。

18、(1)審閱借款合同、借款借據(jù)、會(huì)計(jì)記錄和貸后檢查報(bào)告，檢查有無將正常貸 款轉(zhuǎn)入逾期貸款的現(xiàn)象；(2)審閱信貸檔案，檢查有無已辦理以物抵貸手續(xù)和質(zhì)押憑證過戶手續(xù)的貸款 未進(jìn)行賬務(wù)處理的情況；(3)審閱信貸檔案，結(jié)合延伸調(diào)查借款人或函證，查證借款人經(jīng)營的真實(shí)狀況 和資信狀況，檢查是否將呆賬貸款認(rèn)定為呆滯貸款，將呆滯、呆賬貸款認(rèn)定為逾 期貸款；結(jié)合借款人資料、貸前調(diào)查和審查審批表，延伸調(diào)查借款人在貸前、貸)4(.審 計(jì) 程 序 后的經(jīng)營狀況、資信狀況、財(cái)務(wù)狀況和借款人的使用情況，分析不良貸款形成的 原因，對(duì)因商業(yè)銀行在貸款管理過程中所形成的不良資產(chǎn)，應(yīng)分清責(zé)任。5 .完成貸款質(zhì)量真實(shí)性審定表。3、貸

19、款利息收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審 計(jì) 程 序1 .獲取或編制利息收入明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬和總賬 的余額核對(duì)相符。2 .進(jìn)行分析性復(fù)核，從總體上確定被審計(jì)銀行利息收入的真實(shí)性。根據(jù)利息 收入明細(xì)表，編制利息收入分析表，將本年度的利息收入與上年度的利息收入 進(jìn)行比較，分析貸款種類的結(jié)構(gòu)和利率變動(dòng)是否正常， 并分析異常變動(dòng)的原因; 比較本年度各季分類利息收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明 異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因，以核實(shí)銀行利息收入是否存在漏記、隱瞞、虛記 現(xiàn)象。3.審查利息收入的確認(rèn)和計(jì)量(1)抽取適當(dāng)原始的原始憑證樣本，與利息收入明細(xì)賬核對(duì)，核實(shí)已實(shí)現(xiàn)的 收入，并證實(shí)是否

20、已經(jīng)全部入賬；(2)查閱各利息收入明細(xì)賬，從中抽取適量賬簿與相關(guān)的記賬憑證、原始憑 證相核對(duì)， 以證實(shí)所記錄的收入是否均已實(shí)現(xiàn)并確屬于本期；(3)抽取適量的收息樣本與貸款明細(xì)賬相核對(duì)，證實(shí)利息收入的真實(shí)性和計(jì) 量的準(zhǔn)確性；(4)對(duì)于已確認(rèn)并已入賬的利息收入，進(jìn)一步與應(yīng)收利息明細(xì)賬、貸款明細(xì) 賬等相關(guān)賬戶核對(duì)，以確定利息金額和時(shí)間是否相符。4 .審查利息收入的會(huì)計(jì)處理(1)抽取適量資產(chǎn)業(yè)務(wù)，進(jìn)行從原始憑證到記賬憑證、利息收入明細(xì)賬 的全過程的審查，核實(shí)其記錄、記賬、加總是否正確；(2)將利息收入明細(xì)賬與總賬及其他相關(guān)賬戶、損益表及其附表核對(duì)， 證實(shí)是否賬賬相符、賬表相符、表表相符；(3)審閱結(jié)賬

21、日前后的利息收入記錄，與有關(guān)憑證相核對(duì)，查明入賬利 息收入的準(zhǔn)確性和合法性。5 .實(shí)施利息收入的截止測(cè)試審閱結(jié)賬日前后的利息收入和應(yīng)收利息明細(xì)記錄，對(duì)其中的大額收息進(jìn)行重點(diǎn)審查，注意其入賬日期是否正確，是否存在跨年度入賬，從而調(diào)節(jié)利潤 的情況。(五)完成階段通過以上測(cè)試，B審計(jì)事務(wù)所發(fā)現(xiàn)A銀行的貸款業(yè)務(wù)存在如下問題：1、A銀行對(duì)貸款人不予追償。該行對(duì)發(fā)放出去的部分貸款基本上是不聞不問。 貸后不監(jiān)督，到期不轉(zhuǎn)貸、不追索，使相當(dāng)一部分有償還能力的貸款人形成不良 貸款，總計(jì)2859萬元。比如貸款人C在A銀行的貸款本息合計(jì)689萬元，貸款 之初該公司將土地證抵押給該行，而卻被當(dāng)?shù)亟ㄐ袣獯伲馁u土地，收起貸款， A銀行不予追償。2、A銀行弄虛作假，編造理由中報(bào)核銷。該支行通過當(dāng)?shù)毓ど滩块T做假證，在 其中報(bào)的關(guān)于核銷企業(yè)的呆壞賬貸款的請(qǐng)示中有 “公司已停業(yè)多年，其營業(yè)執(zhí)照 均以在工商局吊銷，無任何資產(chǎn)，經(jīng)依法訴訟申請(qǐng)執(zhí)行，法院均裁定終止執(zhí)行” 的理由。經(jīng)過審計(jì)組的查實(shí)：有53戶企業(yè)仍然通過工商年檢； 有13戶企業(yè)隨已 被工商局吊銷或注冊(cè)，但在該支行申請(qǐng)核呆時(shí)仍在工商局注冊(cè)登記， 有的還被評(píng)為信譽(yù) A 級(jí)；有 6 戶企業(yè)在經(jīng)營；有33 戶企業(yè)有資產(chǎn)；有5 戶企業(yè)又抵債務(wù)；有 2 戶企業(yè)屬于借改制之機(jī)逃廢銀行債務(wù)。也就是說，至少有46 戶企業(yè)不符合核銷壞賬的條件，金額達(dá)到14