水利工程竣工結(jié)算審核審核實施方案

1、XX水利工程結(jié)算審計實施方案根據(jù)XXX委托，由我公司承擔 “XXX工程項目竣工結(jié)算審計”工作。根據(jù)XXX工程結(jié)算審核委托書中有關要求和 XXX工程項目工程 特點，制訂如下工程結(jié)算審計實施方案。一、審核項目基本情況： 1.項目業(yè)主： XXX。2.建設地點： XXX。3. 項目立項情況： XXX。4. 項目建設參與單位情況： XXX。5.項目實施情況： XXX。6.項目結(jié)算送審情況：XXX工程送審結(jié)算金額2000萬元。二、審核目標：按照相關政策、法律法規(guī)的規(guī)定，對委托單位提供的工程技術經(jīng)濟資料及工程竣工的實際情況進行核查， 出具工程竣工結(jié)算審核報 告，并保證審核報告的合法性、合理性，為委托人提供真

2、實、準確、 合理的工程結(jié)算造價咨詢。三、審計組織架構(gòu)及人員安排一）、人員組織、分工因本項目是一個水利工程， ，本項目的負責人需具備較強的綜合統(tǒng)籌能力、專業(yè)工作經(jīng)驗及較強的溝通協(xié)調(diào)能力并具有相關類似工程 的審核經(jīng)驗；同時需要工作認上認真負責，執(zhí)業(yè)操守優(yōu)良。基于本項目的以上要求，公司對人員作以下安排：根據(jù)我公司結(jié)算審核的三級復核制度，由公司領導牽頭組織經(jīng)驗豐富的土建、安裝等各專業(yè)的造價工程師組成工程結(jié)算審核組。 即： 由公司領導牽頭，由總工程師負責總體技術管理，設項目經(jīng)理 1 人， 項目副經(jīng)理 1 人，土建專業(yè)造價工程師 1 人，機電安裝專業(yè)造價工程 師 1 人。具體分工為各專業(yè)的造價工程師負責工

3、程量計算、復核、資料收集與分析等具體審核工作； 項目經(jīng)理、 副經(jīng)理負責檢查復核工程審 核質(zhì)量及與外界一般聯(lián)系協(xié)調(diào)工作； 總工程師負責對經(jīng)項目經(jīng)理審核 后的結(jié)算審核報告、 結(jié)算審核書等進行總體審核和技術把關， 涉及造 價爭議方面工作的協(xié)調(diào)管理等； 結(jié)算報告經(jīng)總工程師審核無誤后由公 司領導審閱出具正式審核報告。根據(jù)XXX項目工程，根據(jù)該項目標段劃分特點，我公司審核人員初步分為 2 個審核小組，即設 1個土建審核小組和 1 個安裝審核小 組負責所有安裝工程結(jié)算審核。具體安排如下： 項目經(jīng)理：何林霞 ;項目副經(jīng)理劉國成。各小組人員及工作安排如下： 土建小組人員：何林霞、劉國成 負責項目：所有土建工程

4、安裝小組人員：柳建、歐小林 負責項目：所有機電安裝工程二）、崗位職責1、組織機構(gòu) 根據(jù)本項目管理和風險控制的需要，將本項目的參與人員劃分為項目經(jīng)理、項目副經(jīng)理、專業(yè)負責人（組長） 、助理人員四個級次。2、崗位職責1）、項目經(jīng)理的職責 、全面管理 對項目小組成員的工作、生活條件給予必要的關心，為項目小組成員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。 、風險管理A簽署業(yè)務約定書。組織編制并審計業(yè)務約定書，在授權范圍內(nèi)簽署業(yè)務約定書， 但對于業(yè)務約定書涉及有可能導致潛在風險的特應提請公司總經(jīng)理決定。B、參加重大項目計劃（啟動）會議。C、D、批準審計實施方案。對項目副經(jīng)理申報的審計實施方案進行審核。解決執(zhí)行中的重大問題。密

5、切關注項目實施過程中發(fā)現(xiàn)的重大風險問題， 必要時編制重大風險問題請示， 并提交技術支持部組織討論。E、完成二級復核，按照本公司相關規(guī)定，認真完成相關審計工作底稿的審計程序， 對發(fā)現(xiàn)的問題要及時指出， 并持續(xù)關注問題的解決情況。F參加重大項目總結(jié)會。參加項目副經(jīng)理負責組織的重大項目總結(jié)會，聽取專業(yè)負責人的總結(jié)，對表現(xiàn)突出的員工給予表揚，對項 目中反映出的問題及時指出，一起討論以后工作中需關注的問題。 、人力資源A安排項目組成員。包括確定項目副經(jīng)理、專業(yè)負責人及項目組成員。B考核項目副經(jīng)理工作。督促項目小組成員及時完成項目考核,并及時對項目副經(jīng)理的工作進行考核。C解決項目組內(nèi)重大矛盾。關注項目小組

6、成員分工是否合理,協(xié)調(diào)解決項目副經(jīng)理難以解決的各級業(yè)務人員之間可能出現(xiàn)的矛盾 和沖突。D關注工作進度。密切關注項目進度，了解項目小組成員的工作飽滿程度，適當調(diào)配人員，達到人員的合理利用。 、溝通聯(lián)系A就時間安排及重大事項及時與客戶進行溝通。B親臨現(xiàn)場。要視具體情況確定親臨項目現(xiàn)場的次數(shù)和時間,分別與業(yè)主單位和項目小組成員進行溝通，加強對外勤工作的督導， 解決重大問題。C當與業(yè)主單位發(fā)生意見分歧時，應以不卑不亢的姿態(tài)，及時與業(yè)主單位進行全面深入的溝通。2）、項目副經(jīng)理職責 、全面管理對項目小組成員的工作、生活條件給予必要的關心，為項目小組成員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境； 在項目時間緊張的情況下應合理安排

7、加 班時間，適當調(diào)節(jié)工作和休息時間，關注項目小組成員的工作情緒， 發(fā)現(xiàn)問題及時與項目小組成員溝通， 當無法解決時， 可向項目經(jīng)理反 映解決。 、風險管理A組織項目計劃（啟動）會議。根據(jù)對項目的了解，就有關事項提出自己的建議和意見。 向項目小組成員介紹項目情況及相關行業(yè) 情況，提請注意有關事項。B主持編制審計實施方案。將審計實施方案報項目經(jīng)理批復,并及時將已經(jīng)項目經(jīng)理審批的審計實施方案下達給項目小組成員。C督導項目實施。在現(xiàn)場監(jiān)督審計計劃的實施和跟蹤督導工作過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題， 及時向項目經(jīng)理匯報， 并對具體問題提出若 干可行的解決方案，對其形成的決定，督促小組成員貫徹實施。D完成一級復核。全

8、面審計項目小組成員完成的工作底稿；及時糾正工作底稿形式上的錯誤， 包括但不限于計算錯誤、 工作底稿的 要素缺失等， 避免出現(xiàn)工作底稿的實質(zhì)性的錯誤， 包括但不限于重要 審計程序未執(zhí)行、重大遺漏或方法不恰當?shù)?，并保證數(shù)字的正確性。E、現(xiàn)場管理。制定適合本小組的工作紀律和作息時間，帶頭執(zhí)行并監(jiān)督其他人員認真貫徹。F、協(xié)助編制重大風險問題請示。協(xié)助項目經(jīng)理編制重大風險問題請示報告， 以言簡意賅的文字清晰地闡述事實， 并提出若干解決方案，對其形成的決定，督促外勤主管貫徹實施。 、人力資源A協(xié)助人員安排與配備。協(xié)助項目經(jīng)理為項目配備適當?shù)娜藛T,確保人員有足夠的勝任能力。B安排項目成員工作，根據(jù)專業(yè)劃分確

9、定相應的專業(yè)負責人并配備相應的助理人員。 根據(jù)每位審計人員的特點安排合適的工作， 使 每一位審計人員能夠發(fā)揮最大的作用， 做到人盡其材。 當審計人員對 安排存有異議時，可向項目副經(jīng)理或項目經(jīng)理反映并做出修正。C現(xiàn)場管理。對項目小組成員之間的工作分工根據(jù)具體情況進行適當?shù)恼{(diào)整， 協(xié)調(diào)項目小組成員之間的工作和情緒， 起到項目核心 的作用，增加項目小組的凝聚力。D現(xiàn)場培訓。注重培養(yǎng)審計人員，將工作與培訓有機的集合,在項目實施的整個過程中及時督導項目小組成員的工作。E、協(xié)調(diào)解決組內(nèi)矛盾。協(xié)調(diào)解決各級業(yè)務人員之間可能出現(xiàn)的矛盾和沖突， 充分關注項目小組成員的心態(tài)變化， 耐心聽取各級人員 的意見和建議，將

10、項目小組建設成團結(jié)進取的團隊。F、掌握工作進度。密切關注項目進度，了解項目小組成員的工作飽滿程度，適當調(diào)配人員，達到人力資源的合理利用。G組織撰寫審計報告。在規(guī)定的時間內(nèi)負責并組織撰寫業(yè)務報告，編制報表等。H組織整理業(yè)務資料。組織項目組各成員歸集、 整理各種資料，并對業(yè)務資料的完整性負責。I 、考核專業(yè)負責人工作。督促專業(yè)負責人及時完成對項目小組成員的項目考核，并及時對專業(yè)負責人的工作進行考核。 、溝通聯(lián)系A就時間安排及重大事項及時與審計局溝通，取得審計局的諒解和支持，并向項目經(jīng)理匯報溝通結(jié)果；B協(xié)調(diào)項目小組與審計局的溝通工作，獲得客戶認可或了解審計局的意見，并將審計局意見傳達給專業(yè)負責人；C

11、對于報告出具階段發(fā)生的與審計局之間的意見分歧，盡可能與審計局溝通，當無法解決時，應及時向項目經(jīng)理匯報；D項目審計工作完成后，及時結(jié)清代墊費用，催收審計費。3）、專業(yè)負責人職責 、風險管理A、在項目副經(jīng)理的指導下編制或參與編制審計實施方案。B、參加項目啟動（計劃）會議。C、承擔重要的、復雜的、難度較大的或特殊的審計事項的審計工作。D、重大問題及時報告、請示。及時向項目副經(jīng)理、項目經(jīng)理匯報工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題， 對難以判斷或?qū)嵤┚唧w程序的事項，必要時編制書面的請示報告， 并提出相關的解決方案， 同時做好相關資料的收集與整理工作。E、配合撰寫審計報告。在規(guī)定的時間內(nèi)負責撰寫本專業(yè)業(yè)務報告，編制報表等

12、。F配合整理業(yè)務資料。負責歸集、整理本專業(yè)各種資料，包括電子文檔和電子工作底稿等，更新永久性資料中的資料。G對助理人員的審計結(jié)果進行初步復核。H指導和協(xié)調(diào)助理人員開展工作。 、人力資源A安排負責專業(yè)分項審計業(yè)務的實施。B根據(jù)工作進展，提出人力資源調(diào)整需求并報項目副經(jīng)理批準,使人力資源得以最大程度的加以利用。 、溝通聯(lián)系A對助理人員提出的問題應予及時、有效的答復，如需向上一級人員請示時，應及時與上級溝通并給予答復。B注意與客戶的溝通方式，并關注助理人員與客戶的溝通。4）、助理人員職責 、風險管理A、配合完成審計實施方案的制定，對審計計劃和工作安排提出自己的合理意見。B嚴格執(zhí)行審計程序，認真編制工

13、作底稿，收集相關的審計證據(jù)，得出明確清晰的結(jié)論。C保持應有的獨立性和職業(yè)審慎，緊密聯(lián)系客戶單位的實際情況分析問題。D合理把握工作進度和時間，在保證質(zhì)量的前提下，努力提高工作效率。E、對于無法在計劃規(guī)定時間內(nèi)完成的工作，應提前向?qū)I(yè)負責人反應并解釋原因， 并在征得專業(yè)負責人批準按調(diào)整后的時間內(nèi)完成 有關工作， 可提前完成審計工作的人員， 也應向?qū)I(yè)負責人和項目經(jīng) 理報告，主動申請新的工作安排，幫助其他成員完成工作。F、在執(zhí)行審計程序過程中，勤于思考，善于捕捉和發(fā)現(xiàn)問題。遇到把握不準的問題時， 積極提出個人的建議， 嚴禁“走過場”和回 避重大問題。 對于專業(yè)負責人提出的解決方案存有異議的， 首先服

14、從 工作安排， 在不影響工作的前提下可以保留意見， 并向項目經(jīng)理及總 工程師申訴。G充分發(fā)揮工作的創(chuàng)造性、積極性以及主動性。對于已完成的工作內(nèi)容， 助理人員應及向?qū)I(yè)負責人匯報情況和結(jié)果， 并了解專業(yè) 負責人的審計情況，以提高審計工作質(zhì)量。H參與或負責編制業(yè)務報告及相關工作底稿。保證數(shù)字的正確性；按時、準確地完成專業(yè)負責人分配的其他審計工作。I 、完善工作底稿，整理業(yè)務資料，保證資料的完整、整潔和規(guī)范。J 、可根據(jù)項目具體情況，指派助理人員兼職公司資料員。資料員的職責包括：接受資料并檢查資料的完整性；建立項目資料，并設 立目錄分類存放、碼放整齊；對借閱資料做好登記；妥善保存資料， 做到不損壞，

15、不遺失；在項目工作完成后，與建設單位（委托人）辦 理資料的歸還手續(xù)；配合進行資料的歸檔工作。 、人力資源A服從計劃安排，不對工作內(nèi)容和工作地點挑剔;B逐日填寫工時記錄，并在項目結(jié)束后完成工作的自我考評工作。 、溝通聯(lián)系A在授權范圍內(nèi)，與審計局良好溝通;B與項目小組其他成員及時溝通信息。對于相關聯(lián)項目，應做到資料共享，避免重復勞動;C與小組成員妥善處理關系，遵守各項工作紀律以及項目小組內(nèi)部制定的規(guī)章，并提出合理的建議。四、審計方法1、審計中將采用全面審核法，單項工程結(jié)算編制（量、價）是否合理、準確，結(jié)算項目是否與竣工資料、實際、簽證相符。2、調(diào)查了解被審計單位、被審計工程及其相關情況，并進行現(xiàn)場

16、查勘，作好記錄形成文字資料報審計局。3、評標文件、評標報告是否符合相關規(guī)定。4、合同條款及招投標文件、現(xiàn)場實際完成情況與竣工資料、竣工圖與施工圖是否相符（若有不符是否有簽證變更資料） ，工程竣工 內(nèi)容是否符合合同及招投標文件要求， 新增工程項目是否與原清單項 目工作內(nèi)容重復，簽證資料是否與竣工圖重復。5、查看施工方案、施工組織設計，變更及簽證資料是否齊全并符合相關要求。6、竣工結(jié)算的工程量是否依據(jù)竣工圖、設計變更、現(xiàn)場簽證及相關計算規(guī)則等進行計算。7、綜合單價、工程取費標準是否按施工單位取費證、合同約定及有關造價規(guī)定嚴格執(zhí)行。8、安全文明施工費嚴格執(zhí)行建設工程項目施工安全評價書中由主管（安檢）

17、部門所評定、核定的分值計取安全文明施工費。五、審計措施為保證工程竣工結(jié)算審核工作質(zhì)量和進度，我們將采取以下措 施：1、組織措施：根據(jù)工程竣工結(jié)算審核范圍、內(nèi)容以及工程建設的實際情況和工程竣工結(jié)算審核的特點， 在成立由經(jīng)驗豐富、 業(yè)務能 力強的各相關專業(yè)人員組成竣工結(jié)算審核組， 公司將根據(jù)竣工結(jié)算審 核工作的需要， 隨時增派相應專業(yè)審核人員， 以確保審核質(zhì)量和進度 要求。2、技術措施：在竣工結(jié)算審核工作中，若審核組遇到不能解決的特殊專業(yè)問題時， 本所將根據(jù)專業(yè)和具體問題， 外聘專家協(xié)助處理， 重大問題和疑難問題由本所組織相關專業(yè)技術人員集體討論研究決 定。3、堅持執(zhí)行公司質(zhì)量控制制度：審核組形成

18、的任何審核成果，嚴格按照我公司工程造價咨詢（審計）質(zhì)量控制制度執(zhí)行，以保 證審計質(zhì)量。4、實行審核工作責任制：明確各審核人員工作職責，落實責任制，做到分級管理層層負責。定期對審核人員的工作實施考評，對不 稱職審核人員必要時進行調(diào)換和處理。加強與各方的聯(lián)系：加強與建設單位、設計單位、施工單位、監(jiān) 理單位的溝通聯(lián)系， 爭取相關單位和相關人員對我們工作的理解和支 持。同時歡迎相關單位對我們的工作進行監(jiān)督并提出寶貴意見， 以利 我們改進工作，做好服務。六、審計時間安排我公司爭取在施工單位積極配合及資料完備的基礎上 25 天內(nèi)完 成所有工程結(jié)算審計工作并出具審核報告書商榷意見稿。 具體時間安 排：熟悉各

19、項竣工資料 3天，進行現(xiàn)場查勘 1 天，完成工程量計算及 上機（包括新增組價）全部計算時間 10 天，請施工單位進行工程量 核對 5 天，工程量核對完成后上機調(diào)整 3天，我公司內(nèi)部復審 2 天， 最后出具審核報告的商榷意見稿并送委托單位復審。七、審計依據(jù)1、中華人民共和國建筑法 、中華人民共和國招投標法 、中2、華人民共和國合同法 、中華人民共和國注冊會計師法 ；建設部（ 149）號令工程造價咨詢單位管理辦法 ；3、財政部、建設部建設工程價款結(jié)算暫行辦法4、國家審計署國家基本建設項目竣工決算審計工作要求（暫行）；5、中國建設工程造價管理協(xié)會建設項目工程結(jié)算編審規(guī)程CECA/GC 3-2010；

20、6、委托合同書；7、招投標書、招標文件、工程承包合同、工程竣工圖、現(xiàn)場簽 證單及工程結(jié)算的計量支付依據(jù)、計量支付清單等相關資料；8、施工同期國家有關工程造價和工程結(jié)算方面的規(guī)定等。八、審計效率優(yōu)化完整的結(jié)算資料是工程結(jié)算審核的基礎， 審核過程中常遇到送審 資料不全等問題， 對送審單位報審資料進行核對， 資料齊全的確定項 目審核日期， 資料不齊要求在規(guī)定的時間內(nèi)補齊， 在限定的時間內(nèi)無 法補齊的不進入審核程序， 待工程資料齊全后再重新送審， 避免了審 核過程中因送審資料不完整出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象， 提高接收項目資料報送準 確度，減少了來回補充資料的次數(shù)，給審核工作打下良好基礎。一）、建立限時辦結(jié)制度在送

21、審資料完整的情況下， 針對建設項目的規(guī)模、 資金性質(zhì)和不 同行業(yè)專業(yè)特點的項目，按要求限時完成審核工作，出具審核報告。二）、不斷加強專業(yè)素質(zhì)，提高審核質(zhì)量和效益有好的質(zhì)量和效益， 才可以有好的服務。 我們要將工作質(zhì)量和效 率看作是自己的生命線， 把質(zhì)量和效率看作是開拓發(fā)展的起點。 要有 好的質(zhì)量和效率， 必須著力加強專業(yè)審核隊伍建設， 不斷加強審核人 員專業(yè)技能，提高公司的公信度。加強對新規(guī)范、新動態(tài)的學習。軟 件算量技術目前更新更快地融入到工程預結(jié)算的工作中， 并能更快更 準確地得出科學化結(jié)論， 這就要求我們必須熟悉軟件算量的操作。 我們還要積極地從制度和方法上研究實施工程量清單計價前提下的

22、新 思路、新方法，以適應審核工作的需要。除此之外，為進一步加強我 們審核隊伍建設，公司領導還積極鼓勵審核人員參加各類學習、 培訓、 考試，倡導審核人員到施工現(xiàn)場實踐鍛煉，并做好工作日志，寫出心 得體會，從而更好地“反哺”到審核工作中去，不斷完善審核方法, 提高理論水平和業(yè)務能力，為審核工作的質(zhì)量和效率打下了堅實的基 礎。（三八 建立項目庫制度，建立信息平臺和數(shù)據(jù)資料庫項目庫的建立，能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享，能夠為相類似項目提供參考 依據(jù)，能夠解決審核工作量過于集中的難題， 還能夠規(guī)范項目的審核 程序，提高項目質(zhì)量和效率。針對審核項目的特點，將一定時段內(nèi)具有相同工作內(nèi)容的項目綜合單價經(jīng)審核核定后收集整理

23、，建立綜合單 價數(shù)據(jù)庫，在審核其它項目時，可以以此標準作為參考，這樣做不僅 可以提高審核效率，還可以增強審核結(jié)果的準確性。（四八加強對比分析每個項目在審核完畢后，將項目結(jié)算情況與項目送審結(jié)算價進行對比分析，找出存在的差距或不足，以分析結(jié)果來改進審核工作, 促進審核質(zhì)量不斷提高，進入良性循環(huán)過程。九、審計風險防控復雜的建筑市場環(huán)境決定了參與項目建設的各單位的經(jīng)濟活動 具有很大的不確定性，而這種不確定性使審計單位和審計人員要面對 或承擔相應的審計風險。建設項目審計重要性與審計風險評價管理是 審計工作不可缺少的部分。一）審計重要性與審計風險評價管理1、管理依據(jù)2006 年國家審計署 5 號令審計機關

24、審計重要性與審計風險評 價準則 審計機關分析性復核準則 、審計機關內(nèi)部控制測評準則 、審計機關審計抽樣準則和審計機關審計事項評價準則 。2、審計人員在編制審計實施方案時，應當確定審計項目中的重 要性水平，以決定審計測試的性質(zhì)、時間和范圍；在審計報告階段， 應當將審計發(fā)現(xiàn)的錯弊及推斷錯弊金額與重要性水平進行比較， 以評 價審計結(jié)果，作出審計結(jié)論。3、審計人員在判斷重要性水平時應當利用專業(yè)知識和經(jīng)驗并考 慮下列因素的影響：1）、國家有關法律法規(guī)的要求； 2）、審計目的； 3）、信息使用者的要求； 4）、被審計單位的性質(zhì)和業(yè)務規(guī)模； 5）、被審計單位的內(nèi)部控制和業(yè)務風險水平； 6）、財政收支、財務收

25、支的性質(zhì)、金額、項目間的相互關系以及變動趨勢等。4、重要性水平的高低會影響審計工作量。重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多， 審計工作量也越大。 審計人員應當保持應有的職 業(yè)謹慎，依照重要性水平來確定所應收集的審計證據(jù)的數(shù)量。5、在評價審計結(jié)果時，審計人員應當將已發(fā)現(xiàn)錯弊及推斷錯弊 金額與重要性水平進行比較， 以決定是否擴大實質(zhì)性測試范圍或決定 是否在審計報告中反映以及如何作出審計評價意見。6、審計風險是指被審計項目存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)， 作出不恰當審計結(jié)論的可能性。 審計風險由固有風險、 控制風險和檢 查風險構(gòu)成。7、審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，對 審計風險進行

26、評估， 并采取相應的審計測試措施， 以將審計風險降低 至可接受的程度。8、評估審計風險的步驟是：1）、在編制審計實施方案時確定可以接受的審計風險水平； 2）、通過對被審計單位的調(diào)查了解評估固有風險水平； 3）、通過對內(nèi)部控制的測評評估控制風險水平； 4）、利用風險模型計算檢查風險水平， 并據(jù)此確定審計測試的范圍和工作量。9、固有風險是假設在沒有內(nèi)部控制的情況下，被審計單位的業(yè) 務和相應的會計處理發(fā)生差錯的可能性。 固有風險與被審計單位的管 理及其環(huán)境，以及該類工程事項或業(yè)務的性質(zhì)有關。審計人員在評估固有風險時應當考慮下列因素：1）、被審計單位的管理水平，包括管理人員的誠信和能力； 2）、管理人

27、員和財會人員的異常變動情況； 3）、被審計單位的業(yè)務性質(zhì)；4）、與被審計單位有關的法律法規(guī)的調(diào)整變化情況； 5）、影響被審計單位所在部門或行業(yè)的環(huán)境因素； 6）、會計人員進行會計處理時專業(yè)判斷的幅度范圍；7）、需要利用外部專家工作予以佐證的重要交易事項的復雜程度；8）、是否存在容易損失或被挪用的資產(chǎn)； 9）、是否屬于容易發(fā)生差錯的業(yè)務領域； 10）、以前年度審計的結(jié)果等。應當對各10、控制風險是指被審計單位的業(yè)務差錯不能被內(nèi)部控制防止 或糾正的可能性。 審計人員在對內(nèi)部控制進行初步測評后， 主要業(yè)務和工程建設領域的控制風險作出初步評估。 控制風險與內(nèi)部 控制的健全性和有效性有關。評估控制風險應

28、當考慮下列因素：1）、相關的內(nèi)部控制是否建立； 2）、經(jīng)濟業(yè)務以及相關控制手續(xù)的執(zhí)行是否及時和有效； 3）、經(jīng)濟業(yè)務及各控制環(huán)節(jié)是否由合格的人員執(zhí)行； 4）、業(yè)務活動的記錄是否完整； 5）、業(yè)務處理程序是否獨立； 6）、關鍵點控制是否存在； 7）、控制目標是否滿足； 8）、控制系統(tǒng)是否有效地運行， 各項控制是否充分發(fā)揮作用等。11、出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員應當將控制風險確定為高風險：1）、被審計單位的內(nèi)部控制薄弱； 2）、審計人員無法對內(nèi)部控制的有效性作出評價； 3）、審計人員不準備進行符合性測試。12、審計人員在現(xiàn)場審計結(jié)束前， 應當根據(jù)實質(zhì)性測試結(jié)果和其 他審計結(jié)果對控制風險進行最終評

29、估。 如評估結(jié)果高于初步評估的控 制風險水平，應當考慮追加相應的審計測試。13、固有風險和控制風險相互聯(lián)系， 審計人員應當將兩者進行綜 合評估，并據(jù)以作為評估檢查風險的基礎。14、檢查風險是指審計人員進行實質(zhì)性測試不能發(fā)現(xiàn)被審計單位 存在的差錯的可能性。檢查風險水平與實質(zhì)性測試的工作量直接相關， 可接受的檢查風 險越低，實質(zhì)性測試的工作量越大。 審計人員應當根據(jù)所評估的固有 風險和控制風險來確定檢查風險，并以此決定實質(zhì)性測試的數(shù)量。15、固有風險和控制風險不能由審計人員所控制， 但審計人員可 以對其進行評估， 并通過設計相應的檢查措施， 調(diào)整檢查風險的水平， 以使審計風險降低到可以接受的程度。

30、16、 審計人員確定重要性水平和評估審計風險時，應當編制審 計日記。二）、工程造價審計的風險識別與評估1、從項目建設程序入手，認定項目的合法性。目前我國建筑市 場環(huán)境已日趨完善，建設項目有一套必須遵循的程序，如項目設計、立項、計劃、規(guī)劃、環(huán)保、招投標、資金來源等各個環(huán)節(jié)，都以法規(guī) 或規(guī)章的形式確定下來。 審計人員只需按程序的要求逐一核實上述環(huán) 節(jié)的相關文件資料的真實完備情況， 便可認定項目的合法性。 假如審 計人員忽略了建設項目的程序或某一環(huán)節(jié)， 審計風險可能被低估， 審 計風險也因此增大。2、測試業(yè)主及有關單位的內(nèi)部控制制度，初步確定項目的風險 水平。內(nèi)部控制制度測試通常分符合性測試和實質(zhì)性

31、測試。首先，通 過符合性測試可初步確定業(yè)主及各相關單位是否值得信賴。 本涉及業(yè) 主、設計部門、項目總包和分包公司、監(jiān)理公司等。這些單位內(nèi)部控 制制度的健全和完善程度， 可能影響項目各個環(huán)節(jié)的成本、 質(zhì)量水平。因此，初步調(diào)查了解這些單位的控制環(huán)境、造價審核系統(tǒng)、控制程序 是非常必要的，它告訴我們這些單位有無達到審計人員所要求的“最 基本信賴水平”。 如果上述單位（或個別單位）某些必要的內(nèi)部控制 制度沒有建立， 或存在缺陷， 審計人員就應降低這些單位“可信賴水 平”；假如內(nèi)部控制制度的缺陷被忽略， 審計人員面臨的審計風險可 能會大些。例如審計人員對某項工程的監(jiān)理制度進行符合性測試時， 沒有注意到監(jiān)

32、理制度缺少“工程監(jiān)理確認單必須經(jīng)現(xiàn)場監(jiān)理工程師、 業(yè)主經(jīng)理、 施工經(jīng)理三方簽認方可生效”這一條文 （作為完善的監(jiān)理 制度應包括這一點），誤認為監(jiān)理制度是完善的，那么可能在以后的 審計中忽略了對“工程監(jiān)理確認單”的審計， 最終作出錯誤的審計判 斷，因而承擔對內(nèi)部控制制度評估錯誤可能形成的審計風險。其次，在符合性測試基礎上進行的實質(zhì)性測試， 是評估內(nèi)部控制制度運作的有效性的一種方法 （這種方法也適合于無內(nèi)部控制事項的 測試）。假如上述各單位的內(nèi)部控制制度是完善的，那么審計人員應 根據(jù)制度的規(guī)定核查相關經(jīng)濟業(yè)務活動有無遵循或違反這些規(guī)定； 如 果一項制度對既有的業(yè)務不起作用， 審計風險水平可能提高。

33、 仍以上 述監(jiān)理條文為例， 假如“工程監(jiān)理確認單”上只有監(jiān)理工程師和施工 經(jīng)理簽認，會計部門卻據(jù)此付款，顯然，按監(jiān)理制度規(guī)定，這些缺少 業(yè)主經(jīng)理簽認的“工程監(jiān)理確認單”應是無效的。 對此，審計人員有理由懷疑工程投資的真實性，當然，項目的風險水平理應提高。3、根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗判斷，評估項目的審計風險水平。般來說，在審計人員素質(zhì)和其他因素一定的情況下， 工程項目的復雜程度和投 資大小等與審計風險水平成正比，并可據(jù)此判斷項目的審計風險水平。例如：1、投資額大的單項工程，其風險水平相應較高；2、新 增投資或變更工程的風險高于原設計風險； 3、特殊設備和材料的購 置風險高于普通設備和材料的購置風險，而舍近求

34、遠的購置風險較 大；4、帶有壟斷性質(zhì)的項目的風險高于非壟斷項目； 5、應付工程款 累計發(fā)生額越大，風險可能越高。三）、工程造價審計的風險規(guī)避我們審計風險與審計行為、審計隊伍的素質(zhì)和風險意識有關。將從以下三個方面考慮審計風險的規(guī)避：1、嚴格執(zhí)行相關審計制度，規(guī)范審計行為。政府審計經(jīng)過十多 年的發(fā)展，已經(jīng)建立了一整套行之有效的審計規(guī)范體系，包括國家 建設項目概結(jié)算執(zhí)行情況審計規(guī)范 、國家建設項目峻工決算審計規(guī)范審計證據(jù)準則審計工作底稿準則審計執(zhí)業(yè)道德準則審 計復核制度等。 這些規(guī)范性文件基本能適應審計發(fā)展的需要。嚴格 按制度的要求操作投資項目審計，是有效規(guī)避審計風險的關鍵。2、強化投資審計項目組人員的配備。將我