10年會(huì)計(jì)徐基礎(chǔ)專題七合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的講解

1、專題七合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的講解著重講解編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的調(diào)整與抵銷分錄。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要考慮母子公司間的內(nèi)部交易的所得稅影響及形成的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益對(duì)子公司凈利潤的影響等。在編制合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄時(shí)，先編制內(nèi)部交易的抵銷分錄，再編制長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的調(diào)整分錄比較合理。（一）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的調(diào)整與抵銷分錄1. 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷（常見內(nèi)容是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）（1）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第一年： 假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售方的不含稅收入】貸：營業(yè)成本【內(nèi)部購入方對(duì)外銷售的成本】 期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借

2、：營業(yè)成本【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價(jià)值X內(nèi)部銷售方的毛利率】貸：存貨 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用【例題1】A公司向B公司銷售商品，成本 80萬元價(jià)款為100萬元；年末未銷售。I騎|答疑編號(hào)169000701 :針對(duì)該題提問【答案】借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100借：營業(yè)成本20貸：存貨20分析：如果在合并報(bào)表層面上資產(chǎn)等的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不等，存在暫時(shí)性差異時(shí)，一般也需要確認(rèn)遞延所得稅，如下表：?jiǎn)挝唬喝f元項(xiàng)目1個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表存貨賬面余額10080存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00存貨賬面價(jià)值1 100801存貨計(jì)稅基礎(chǔ)1 100100可抵扣暫時(shí)性差異020遞延所得稅資產(chǎn)01 5

3、1借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：所得稅費(fèi)用5第二年： 借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本注：這筆分錄是假定上年留存的存貨在今年全部對(duì)集團(tuán)外售出。 借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本注：這筆分錄是假定今年購入的存貨在今年全部對(duì)集團(tuán)外售出。 借：營業(yè)成本貸：存貨注：抵銷當(dāng)年年末實(shí)際上還未對(duì)外售出的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額，或貸記】 貸：未分配利潤一一年初【例題2】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25%在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。2009年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)：2009年乙公司從甲公司購進(jìn) A商品400件，

4、購買價(jià)格為每件 8萬元。甲公司 A商品每 件成本為6萬元。2009年乙公司對(duì)外銷售 A商品300件，每件銷售價(jià)格為 9萬元；年末結(jié) 存A商品100件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為 7.2萬元；乙公司對(duì)A商品 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80萬元。爵|答疑編號(hào)169000702 :針對(duì)該題提問【答案】2009年12月31日借：營業(yè)收入3 200 (400 X 8)貸：營業(yè)成本3 200借：營業(yè)成本200 (8 6 )X 100借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用80 100 X( 8 7.2 )803030貸：存貨200存1S跌.價(jià)準(zhǔn)備一集團(tuán)存貨

5、跌價(jià)淮09年初* 009 年未：0®$ 100X5E可變現(xiàn)凈值100X7,21備一購講側(cè)#旳年初匸009年計(jì)揑=6009 年末！ 100X (8-7.2) =80從集團(tuán)角度來講，不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，而個(gè)別報(bào)表上計(jì)提了80萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，所以應(yīng)該抵銷掉：關(guān)于抵銷分錄中遞延所得稅的處理有如下方法：方法一：用上述抵銷分錄中“存貨”項(xiàng)目借貸方相抵后的金額乘以稅率，一般就能算出本期期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額是多少。比如本題應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(200 80)X 25%= 30 (萬元)。方法二：見下表單位：萬元2009 年|個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表|抵銷分錄存貨賬面余額|100X 8= 800100

6、X 6= 600| 600 800 = 200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備| 100X( 8- 7.2 )= 800| 0 80= 80存貨賬面價(jià)值1 720600 0= 6001 計(jì)稅基礎(chǔ)| 8008001 可抵扣暫時(shí)性差異| 802001 遞延所得稅資產(chǎn)|80 X 25%= 20200X 25%= 50|50 20= 30注：如果內(nèi)部銷售方以低于成本的價(jià)格銷售給內(nèi)部購入方，則此時(shí)一般形成的是遞延所得稅負(fù)債。（2）固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 第一年：第一種情況：集團(tuán)內(nèi)一方將存貨銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部銷售損

7、益予以抵銷借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售方的不含稅收入】貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售方的成本】比如集團(tuán)內(nèi)部一方將成本為 則抵銷分錄為：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)一一原價(jià)固定資產(chǎn)一一原價(jià)【內(nèi)部購入方多計(jì)的原價(jià)】80的存貨以100的價(jià)格銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用,1008020 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用第二種情況：集團(tuán)內(nèi)一方將固定資產(chǎn)銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)外收支以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售 損益予以抵銷借：營業(yè)外收入（或貸記營業(yè)外支出）【內(nèi)部銷售方的利得】貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)（或借記該

8、項(xiàng)目）【內(nèi)部購入方多計(jì)的原價(jià)】 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年： 將期初未分配利潤中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)以調(diào)整期初未 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷, 分配利潤借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：未分配利潤一一年初 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】 貸：未分配

9、利潤一一年初【例題3】甲公司與乙公司系母子公司，各公司適用的所得稅率為25%在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。2009年有關(guān)內(nèi)部交易業(yè)務(wù)如下：6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。|Q|答疑編號(hào)169000703 :針對(duì)該題提問【答案】借:營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本80固定資產(chǎn)原價(jià)40借:固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊2 (40/10/2 )貸

10、：管理費(fèi)用2分析：這里關(guān)于遞延所得稅處理的簡(jiǎn)便方法是用上述抵銷分錄中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目借貸方相抵后的金額乘以稅率，得到本期合并報(bào)表上遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額。借：遞延所得稅資產(chǎn)9.5 (40 - 2)X 25%貸：所得稅費(fèi)用9.5(3) 無形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷的處理方法?！纠}4】甲公司與乙公司系母子公司，各公司適用的所得稅率為25%。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。2009年有關(guān)內(nèi)部交易業(yè)務(wù)如下：7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的

11、取得成本為60萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專 利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對(duì)該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅 法規(guī)定一致。lol答疑編號(hào)169000704 :針對(duì)該題提問50 (80-60/10 X 5)505 (50/5/2 )【答案】借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)一一原價(jià) 借：無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷貸：管理費(fèi)用5借：遞延所得稅資產(chǎn)11.25 (50 - 5)X 25%貸：所得稅費(fèi)用11.252. 對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(調(diào)整分錄)( 1 )屬于同一控制下企業(yè)

12、合并中取得的子公司。如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì) 期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。( 2)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì) 期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外， 還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄， 根據(jù)購買日該子公司 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值， 對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 (下列調(diào)整分錄假定企 業(yè)合并是按應(yīng)稅合并處理)第一年： 將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積或做相反處理。 計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等借：管理費(fèi)用等貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等或做相反處理。第二年： 將子公司的賬面

13、價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積或做相反處理。 計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等借：未分配利潤年初【調(diào)整上年】貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等借：管理費(fèi)用等【調(diào)整本年】貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等或做相反處理。3. 將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法(調(diào)整分錄)( 1 )第一年： 對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤X母公司持股比例】貸：投資收益 注：對(duì)子公司凈利潤進(jìn)行調(diào)整， 主要涉及兩個(gè)因素 (與個(gè)別報(bào)表上的權(quán)益法核算類似) 合并時(shí)子公司資產(chǎn)等的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等，補(bǔ)提的折舊/攤銷費(fèi)用； 母子公司內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)

14、內(nèi)部銷售損益。 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權(quán)投資按母公 對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)， 在持股比例不變的情況下， 司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長期股權(quán)投資貸：資本公積 同時(shí)調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額或做相反處理。（2）第二年： 將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤年初資本公積 或做相反處理。 其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。4. 長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵

15、銷 借：實(shí)收資本 【子公司】資本公積 【子公司】盈余公積 【子公司】 未分配利潤年末【子公司】 商譽(yù)【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】 貸：長期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入【長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份 額】5. 母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益 【子公司調(diào)整后凈利潤X母公司持股比例】少數(shù)股東損益 【子公司調(diào)整后凈利潤X少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤年末6. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

16、 第一年： 內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及的遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷 借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年： 內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤一一年初借（或貸）：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸（或借）：資產(chǎn)減值損失（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷處理。（3）債券投資與應(yīng)付債券的抵銷處理 債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】投資收益（差額倒擠）貸：持有至到期投資【期末

17、攤余成本】財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額倒擠） 投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷時(shí)借：投資收益【期初攤余成本x實(shí)際利率】貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息與應(yīng)收利息的抵銷時(shí)借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息【例題5】甲公司與乙公司系母子公司，各公司適用的所得稅率為25%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除。12月31日，甲公司尚未收回對(duì)乙公司銷售產(chǎn)品款項(xiàng)合計(jì) 200萬元。甲公 司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了 10萬元壞賬準(zhǔn)備。酹1答疑編號(hào)169000705 :針對(duì)該題提問【答案】借：應(yīng)付賬款200貸：應(yīng)收賬款200借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10分析：個(gè)別報(bào)表上對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，而在合并報(bào)表上，這個(gè)應(yīng)收賬款被抵銷掉

18、了，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)該抵銷掉。借：所得稅費(fèi)用2.5 （10X 25%貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5【例題綜合題】2009年1月20日，A公司與B公司簽訂購買 B公司持有的C公司（非 上市公司）80%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以C公司2009年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì) C公司80%殳權(quán)的購買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購買C公司80%殳權(quán)時(shí)，A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）購買C公司80%殳權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：2009年3月15日，A公司和B公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合 同。以C公司2009年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)協(xié)商，雙方確定

19、C公司80%殳權(quán)的價(jià)格為18 000萬元，A公司以銀行存款18 000萬元為對(duì)價(jià)。2009年6月30日，A公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用120萬元、咨詢費(fèi)用80萬元。 A公司和B公司均于2009年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 A公司于2009年6月30日對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為20 000萬元，其中：股本為 12 000萬元，資本公積為 2 000萬元，盈余公積為 600萬元，未分配利潤為 5 400萬元。(2) C公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 3 000萬元，其中2009年7月1日至12月31日實(shí) 現(xiàn)凈

20、利潤2 000萬元，提取盈余公積 200萬元；2009年宣告分派2008年度現(xiàn)金股利1 000 萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。(3) A公司2009年銷售100件甲產(chǎn)品給C公司，每件售價(jià)6萬元，增值稅稅率為17% 每件成本5萬元，貨款未收到，C公司2009年對(duì)外銷售60件。(4) 該合并采用應(yīng)稅合并，各個(gè)公司適用的所得稅率為25% A公司對(duì)應(yīng)收C公司的賬款按10%十提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。要求：(1) 編制A公司2009年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2) 編制A公司2009年12月31日合并

21、C公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部交易抵銷分錄。(3) 編制A公司2009年12月31日合并C公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投 資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(4) 編制A公司2009年12月31日合并C公司財(cái)務(wù)報(bào)表的長期股權(quán)投資與C公司所有 者權(quán)益的抵銷分錄。(5) 編制A公司2009年12月31日合并C公司財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益與利潤分配抵銷分 錄。(6) 編制A公司2009年12月31日合并C公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷分錄。|Q|答疑編號(hào)169000801 :針對(duì)該題提問【答案】(1)編制A公司2009年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2009年6月30日投資時(shí)借：長期

22、股權(quán)投資18 200貸：銀行存款18 200 2009年分派2008年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利(1 000 X 80%800貸：投資收益800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利800借:營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本借:營業(yè)成本(40X 1)貸：存貨借:遞延所得稅資產(chǎn)10(2)編制 A公司2009年12月31日合并C公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部交易抵銷分錄。6004040（3）編制A公司2009年12月31日合并C公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2009年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤及分派現(xiàn)金股利以C公司2009年6月30日各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

23、部銷售損益后，重新確定的 2009年12月31日凈利潤為：2 000 40= 1 960 （萬元）合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益為：（1 960 1 000 ）X 80%r 768 （萬元）借：長期股權(quán)投資768貸：投資收益768 2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18 200 + 768= 18 968 （萬元）（4）編制A公司2009年12月31日合并C公司財(cái)務(wù)報(bào)表的長期股權(quán)投資與C公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。借：股本資本公積年初本年盈余公積一一年初本年未分配利潤年末商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益12 0002 0000600200(5 400 + 2 000 40 2

24、00 1 000 ) 6 160(18 968 20 960 X 80%2 20018 968(20 960 X 20%4 19218, 200迢0002200手寫板提示：學(xué)員可以通過另一種方法來演算上面抵銷分錄是否正確。即初始投資時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)金額為：18 200 20 000X 80%= 2 200 （萬元），與上面抵銷分錄計(jì)算確定的商譽(yù)金額比較。（如果相同說明上面的抵銷分錄無誤，可以繼續(xù)下面的處理。）（5）編制A公司2009年12月31日合并C公司財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益與利潤分配抵銷分 錄。借：投資收益（1 960 X 80% 1 568少數(shù)股東損益392未分配利潤一一年初5 400貸：提取盈余