12號(hào) 債務(wù)重組

1、 從從20012001年月日起，企業(yè)便無(wú)法再通過(guò)債務(wù)重組獲得年月日起，企業(yè)便無(wú)法再通過(guò)債務(wù)重組獲得巨額賬面利潤(rùn)了。巨額賬面利潤(rùn)了。 浪莎股份曾被喻為浪莎股份曾被喻為“牛市第一股牛市第一股”。公司原名。公司原名* *stst長(zhǎng)控，長(zhǎng)控，經(jīng)經(jīng)重組后更名為浪莎股份。公司股票曾因重組而于重組后更名為浪莎股份。公司股票曾因重組而于20062006年年1212月月2020日開(kāi)始停牌，停牌時(shí)的收盤價(jià)為日開(kāi)始停牌，停牌時(shí)的收盤價(jià)為7.807.80元。元。4 4個(gè)月后復(fù)牌，復(fù)個(gè)月后復(fù)牌，復(fù)牌當(dāng)天股價(jià)最高沖擊牌當(dāng)天股價(jià)最高沖擊8585元天價(jià)，收盤元天價(jià)，收盤68.1668.16元，收盤價(jià)漲幅達(dá)元，收盤價(jià)漲幅達(dá)77

2、3773。重組后該公司。重組后該公司20072007年第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)28694.0428694.04萬(wàn)萬(wàn)元；每股收益元；每股收益4.734.73元，同比增長(zhǎng)元，同比增長(zhǎng)6756.346756.34。而當(dāng)期公司的營(yíng)。而當(dāng)期公司的營(yíng)業(yè)收入僅為業(yè)收入僅為455.36455.36萬(wàn)元。萬(wàn)元。 主要是因?yàn)樗砻獾墓緜鶆?wù)主要是因?yàn)樗砻獾墓緜鶆?wù)28536.8328536.83萬(wàn)元。萬(wàn)元。 上交所副總經(jīng)理周勤業(yè)表示，截至上交所副總經(jīng)理周勤業(yè)表示，截至20082008年年4 4月月3030日，滬市上市公司的日，滬市上市公司的20072007年年報(bào)顯示，年年報(bào)顯示，108108家上市

3、公家上市公司通過(guò)債務(wù)重組獲得了收益，平均收益為司通過(guò)債務(wù)重組獲得了收益，平均收益為64646464萬(wàn)萬(wàn)元，其中有元，其中有2020家公司，一旦扣除債務(wù)重組收益，則家公司，一旦扣除債務(wù)重組收益，則立即由盈利變成虧損。立即由盈利變成虧損。1010家家stst公司如果把重組收益公司如果把重組收益排除后，只有一家公司是盈利的。排除后，只有一家公司是盈利的。 中注協(xié)在中注協(xié)在20082008年年報(bào)審計(jì)即將開(kāi)始時(shí)發(fā)出的十年年報(bào)審計(jì)即將開(kāi)始時(shí)發(fā)出的十大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示中，債務(wù)重組被列為大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示中，債務(wù)重組被列為20082008年年報(bào)審年年報(bào)審計(jì)的頭號(hào)計(jì)的頭號(hào)“雷區(qū)雷區(qū)”。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第第1

4、212號(hào)號(hào)accounting standards for business enterprises no.12債務(wù)重組債務(wù)重組debt restructurings第一章第一章 總則總則 第二章第二章 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第第三三章章 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 第第四四章章 披露披露u 債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的概念u 債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式 u 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理新債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化新債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化n 債務(wù)重組定義及其范圍的變化；債務(wù)重組定義及其范圍的變化；n 引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性；引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性；n 改變了債務(wù)重組損益確認(rèn)方法。改變

5、了債務(wù)重組損益確認(rèn)方法。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組的概念和方式債務(wù)重組的概念和方式一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念第二條第二條 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定或法院的裁定作出讓步作出讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。什么是什么是“債務(wù)重組債務(wù)重組”呀？呀？強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)：1 1、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難；、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難；2 2、債權(quán)人做出讓步。、債權(quán)人做出讓步。二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件修改

6、其他債務(wù)條件以上三種方式的組合以上三種方式的組合練習(xí)題練習(xí)題n下列各項(xiàng)中，不屬于債務(wù)重組的是（下列各項(xiàng)中，不屬于債務(wù)重組的是（ ）。）。a.a.債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)b.b.債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)償債務(wù)c.c.債務(wù)人因臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債債務(wù)人因臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，且該資產(chǎn)公允價(jià)值低于債務(wù)賬面價(jià)值務(wù)，且該資產(chǎn)公允價(jià)值低于債務(wù)賬面價(jià)值d.d.債務(wù)人借舊債還新債債務(wù)人借舊債還新債關(guān)鍵問(wèn)題關(guān)鍵問(wèn)題u 豁免的債務(wù)如何處理？豁免的債務(wù)如何處理？

7、u 債務(wù)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)是否作為收入實(shí)現(xiàn)，債務(wù)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)是否作為收入實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？u 債權(quán)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值如何確債權(quán)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值如何確認(rèn)？認(rèn)？第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償（一）以現(xiàn)金清償 該債務(wù)的賬面價(jià)值該債務(wù)的賬面價(jià)值 - - 實(shí)際支付的現(xiàn)金實(shí)際支付的現(xiàn)金貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 該債權(quán)的賬面余額該債權(quán)的賬面余額 - - 實(shí)際支付的現(xiàn)金實(shí)際支付的現(xiàn)金 - - 債權(quán)的減值準(zhǔn)備債權(quán)的減值準(zhǔn)備0 0借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出0 0貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失甲公司于

8、甲公司于20072007年年1 1月月2020日銷售一批材料給乙公司，不含稅價(jià)日銷售一批材料給乙公司，不含稅價(jià)格為格為2020萬(wàn)元，增值稅稅率為萬(wàn)元，增值稅稅率為17%17%，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于20072007年年4 4月月1 1日前償付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)日前償付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，雙方協(xié)商于法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，雙方協(xié)商于7 7月月1 1日進(jìn)行債日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司同意減免乙公司務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司同意減免乙公司3 3萬(wàn)萬(wàn)元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙公司于當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)元

9、債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙公司于當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)。甲公司已經(jīng)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提賬支付了該筆剩余款項(xiàng)。甲公司已經(jīng)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了了2 2萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司（單位：萬(wàn)元）：甲公司（單位：萬(wàn)元）：借：借： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款甲公司甲公司 23.4 貸：銀行存款貸：銀行存款 20.4 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 3乙公司（單位：萬(wàn)元）：乙公司（單位：萬(wàn)元）：借：銀行存款借：銀行存款 20.4 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1 1 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 23.4（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清（二）以非

10、現(xiàn)金資產(chǎn)清償償0 0資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失0 0營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 該債權(quán)的賬面余額該債權(quán)的賬面余額 - -非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值- -該債權(quán)的減值準(zhǔn)備該債權(quán)的減值準(zhǔn)備 該債務(wù)的賬面價(jià)值該債務(wù)的賬面價(jià)值 - - 非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入” 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 - - 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)以資產(chǎn)以公允價(jià)值公允價(jià)值入入賬賬甲公司欠乙公司購(gòu)貨款甲公司欠乙公司購(gòu)貨款35萬(wàn)元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，萬(wàn)元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付該項(xiàng)貨款。短期內(nèi)不能支付

11、該項(xiàng)貨款。2007年年7月月1日經(jīng)雙方協(xié)商，乙日經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為價(jià)值為20萬(wàn)元，實(shí)際成本為萬(wàn)元，實(shí)際成本為12萬(wàn)元。甲公司為增值稅一般萬(wàn)元。甲公司為增值稅一般納稅人，使用增值稅稅率為納稅人，使用增值稅稅率為17%。乙公司于。乙公司于2007年年8月月1日日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)；乙公司已經(jīng)為收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)；乙公司已經(jīng)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司（單位：萬(wàn)元）：甲公司（單位：萬(wàn)元）：借：借： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款

12、甲公司甲公司 35 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 3.4 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11.6借：借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 12 乙公司：乙公司：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 3.4 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 5 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 6.6 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 35甲公司欠乙公司購(gòu)貨款甲公司欠乙公司購(gòu)貨款40萬(wàn)元。由于甲公司發(fā)生萬(wàn)元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付該項(xiàng)貨款。財(cái)務(wù)困難

13、，短期內(nèi)不能支付該項(xiàng)貨款。2007年年7月月1日經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以一臺(tái)設(shè)日經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)備的公允價(jià)值為備償還債務(wù)。該設(shè)備的公允價(jià)值為36萬(wàn)元，賬萬(wàn)元，賬面原值為面原值為35萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元；乙公司已經(jīng)萬(wàn)元；乙公司已經(jīng)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了2萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。不考萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司（單位：萬(wàn)元）：甲公司（單位：萬(wàn)元）：借：借： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 30 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 35借：借： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款甲公司甲公司 40 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資

14、產(chǎn)清理 36 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 4借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得 6乙公司（單位：萬(wàn)元）：乙公司（單位：萬(wàn)元）：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 36 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 40二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本0 0營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出0 0資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 該債權(quán)的賬面余額該債權(quán)的賬面余額 股份公允價(jià)值股份公允價(jià)值- - 該債權(quán)的減值準(zhǔn)備該債權(quán)的減值準(zhǔn)備 股份的公允價(jià)值總額股份的公允價(jià)值總額 - - 股本（實(shí)收

15、資本）股本（實(shí)收資本）資本公積資本公積 債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)賬面價(jià)值 - - 股份公允價(jià)值股份公允價(jià)值營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入股份面值（權(quán)股份面值（權(quán)益份額）益份額）甲公司欠乙公司購(gòu)貨款甲公司欠乙公司購(gòu)貨款400萬(wàn)元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難萬(wàn)元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付該項(xiàng)貨款。，無(wú)法支付該項(xiàng)貨款。2007年年7月月1日經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司日經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其股權(quán)抵償該債務(wù)。假設(shè)甲公司普通股的面同意甲公司以其股權(quán)抵償該債務(wù)。假設(shè)甲公司普通股的面值為值為1元，甲公司以元，甲公司以120萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為為2.5元。乙公司已經(jīng)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)

16、提了元。乙公司已經(jīng)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。股票登記手續(xù)已辦理完畢，乙公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股準(zhǔn)備。股票登記手續(xù)已辦理完畢，乙公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。權(quán)投資處理。甲公司（單位：萬(wàn)元）：甲公司（單位：萬(wàn)元）：借：借： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款甲公司甲公司 400 貸：股本貸：股本 120 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 180 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 100乙公司（單位：萬(wàn)元）：乙公司（單位：萬(wàn)元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 80 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 4

17、00三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件2006年年12月月31日甲公司欠乙公司票據(jù)的賬面余額為日甲公司欠乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中元，其中5 400元為累計(jì)未付利息，票面年利率為元為累計(jì)未付利息，票面年利率為4%，由于，由于甲公司連年發(fā)生虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于甲公司連年發(fā)生虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2006年年12月月31日前到期的票據(jù)。日前到期的票據(jù)。2007年年1月月5日經(jīng)雙方協(xié)商，乙日經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司將債務(wù)本金減至公司同意甲公司將債務(wù)本金減至50 000元，免去全部利息，元，免去全部利息，并將債務(wù)利息降至并將債務(wù)利息降至2%，到期日延遲到，到期日延遲到2008年年12月月31日。甲日。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款，乙公司、乙公司已將應(yīng)