企業(yè)所得稅教案[001]

1、徐州師大教案_2013_年至_2014_年 第10、11、12周 章節(jié)名稱：第六章 企業(yè)所得稅教學(xué)目的和要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求了解我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的概念、特點(diǎn)和作用，掌握企業(yè)所得稅基本要素規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的確定，企業(yè)所得稅的計(jì)算方法和申報(bào)方法。教學(xué)重點(diǎn)：一、 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率二、 企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的計(jì)算三、 應(yīng)納稅額的計(jì)算和稅額的扣除四、 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠教學(xué)難點(diǎn)：一、 收入的確定二、 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定三、 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算教學(xué)內(nèi)容（要點(diǎn)）第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述一、 企業(yè)所得稅的含義二、 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)三、 企業(yè)所得稅的作用第二節(jié) 納稅義務(wù)人及征稅對象

2、和稅率一、納稅人 中華人民共和國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。包括（1、國有企業(yè) 2、集體企業(yè) 3、私營企業(yè) 4、聯(lián)營企業(yè) 5、股份制企業(yè) 6、外資企業(yè)、7、外國企業(yè)8、有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。）不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)納稅人分為： 居民納稅人 非居民納稅人。居民企業(yè) 是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、征稅對象 征稅范圍1、生產(chǎn)經(jīng)營所得

3、 （包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入） 2、其他所得（包括股息、利息、租金轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但及其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得及其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、稅率 1、法定稅率25% 2、微利企業(yè)低稅率 20% 微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 167頁 3、高新技術(shù)企業(yè) 15%應(yīng)稅

4、所得率應(yīng)稅所得率表 行業(yè) 應(yīng)稅所得率（%） 工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè) 7-20 建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè) 10-20 飲食服務(wù)業(yè) 10-25 娛樂業(yè) 20-40 其他行業(yè) 10-30第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)方法 A、 直接法： 應(yīng)納稅所得額= 收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額（成本、費(fèi)用、稅金、損失）一、收入總額（包括1、生產(chǎn)經(jīng)營收入2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入3、利息收入4、租賃收入 不包括融資租賃 5、特許權(quán)使用費(fèi)收入6、股息收入7、其他收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款、物資及現(xiàn)金溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入及其他收入。）1、銷售貨物所得 2、提供勞務(wù)所得 3

5、、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得 5、利息所得租金所得 6、特許權(quán)使用費(fèi)所得 7、接受捐贈(zèng)所得 8、其他所得二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目范圍和標(biāo)準(zhǔn) （一）、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：納稅人每一年度發(fā)生的及應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金、和損失。成本：是指生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用：是指期間費(fèi)用。包括：管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，經(jīng)營費(fèi)用稅金：是指準(zhǔn)予稅前扣除的除增值稅以外的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅 土地增值稅等損失：是指營業(yè)外損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、投資損失及其他損失（二）特殊扣除的項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1、借款利息支出全額扣除 生產(chǎn)經(jīng)營中向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 發(fā)行債券利息支出全額扣除 限額扣除 向

6、非金融機(jī)構(gòu)借款 扣除限額為銀行同期借款利息、不得扣除 購置固定資產(chǎn)完工前的利息。舉例：向民間投資公司借款20萬元，利率16%，同期銀行貸款利率6%不得扣除20萬 ×（16%-6%）=2萬 2、工資薪金支出 全額扣除3、五險(xiǎn)一金 和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 按工資的一定比例扣除 14%福利費(fèi) 2%職工經(jīng)費(fèi) 1.5%職工教育費(fèi)。規(guī)定的社保構(gòu)成比例為:     養(yǎng)老保險(xiǎn):單位每個(gè)月為你繳納21%,你自己繳納8%;    醫(yī)療保險(xiǎn):單位每個(gè)月為你繳納9%,你自己繳納2%外加10塊錢的大病統(tǒng)籌(大病統(tǒng)籌主要管住院這塊）；失業(yè)保險(xiǎn):單位每個(gè)月為你繳納2

7、%,你自己繳納1%;    工傷保險(xiǎn):單位每個(gè)月為你繳納0.5%,你自己一分錢也不要繳;    生育保險(xiǎn):單位每個(gè)月為你繳納0.8%,你自己一分錢也不要繳;    住房公積金:單位每個(gè)月為你繳納8%,你自己繳納8%五險(xiǎn)一金 計(jì)提比例各地區(qū)、各單位可以自行決定，超出比例部分不得扣除4、捐贈(zèng)支出不得扣除 直接捐贈(zèng)不得扣除非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除限額扣除 限額為年度利潤總額的12% 全額扣除 紅十字、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動(dòng)場所、老年性服務(wù)機(jī)構(gòu)、宋慶齡基金會(huì)、非關(guān)聯(lián)高等院校科研機(jī)構(gòu)、中華健康快車、農(nóng)村寄宿制學(xué)校

8、 ） 舉例 通過機(jī)構(gòu)向希望工程捐贈(zèng)80萬，直接向福利院捐贈(zèng)10萬，當(dāng)年企業(yè)利潤總額 500萬。準(zhǔn)予扣除 500×12%=60萬 不得扣除80-60=20直接捐贈(zèng) 10萬不得扣除 調(diào)增 20+10=30萬5、壞賬損失及準(zhǔn)備金 不得扣除 除國家規(guī)定允許扣除的壞賬準(zhǔn)備金外，企業(yè)提取的任何形式的準(zhǔn)備金 包括資產(chǎn)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、或工資準(zhǔn)備金不得在所得稅前扣除。壞賬準(zhǔn)備金的提取限額備抵法下， 一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5。 直接法下，當(dāng)期壞賬損失全額扣除。舉例：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金60萬元，年末應(yīng)收賬款余額2000萬元，壞賬準(zhǔn)備金貸方余額5萬元，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。壞賬準(zhǔn)備金 準(zhǔn)予扣

9、除2000×0.5%=10萬壞賬準(zhǔn)備賬面余額60+5=65萬不得扣除 65-10=55萬 跌價(jià)準(zhǔn)備金20萬 不準(zhǔn)扣除 6、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 扣除限額 業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60% 銷售收入的5 兩者計(jì)算結(jié)果取小。沒達(dá)到限額的據(jù)實(shí)扣除舉例：當(dāng)年銷售收入5000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬限額的確定，5000×5=25萬 60×60%=36萬，取小，準(zhǔn)予扣除25萬調(diào)增 60-25=35萬7、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額扣除 按營業(yè)收入的15%限額扣除 超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除8、三新研發(fā)費(fèi) 據(jù)實(shí)扣除 加計(jì)扣除50%。虧損企業(yè)不得加計(jì)扣除財(cái)政撥付的研發(fā)費(fèi)不得扣除。 舉例：今年80萬研發(fā)費(fèi)

10、準(zhǔn)予扣除的研發(fā)費(fèi)= 80+（1+50%）=120萬元。9、安置殘疾人員所支付的工資100%加計(jì)扣除例：共支付殘疾人員工資5000元，準(zhǔn)予扣除5000×（1+100%）=10000三、不得在稅前扣除的項(xiàng)目有1、稅收滯納金、罰款、罰金和被沒收財(cái)物的損失,2 贊助支出，3、及收入無關(guān)的貨款擔(dān)保，4，除壞賬準(zhǔn)備金外的其他準(zhǔn)備金5、及取得收入無關(guān)的其他支出6、企業(yè)內(nèi)部的管理費(fèi)、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息支出。四、虧損彌補(bǔ)： 從聯(lián)營方分回利潤先補(bǔ)虧，后計(jì)稅從聯(lián)營方分回利潤的補(bǔ)虧順序（1、還原成稅前利潤，2、彌補(bǔ)虧損，3、余額補(bǔ)稅（稅率相等 不用補(bǔ)稅 稅率不等 需補(bǔ)稅）。案例：從關(guān)聯(lián)方分回利潤50萬

11、元，當(dāng)年企業(yè)虧損10萬元，關(guān)聯(lián)方稅率15% 企業(yè)稅率為25%。計(jì)算所得稅。 還原稅前利潤 50÷（1-15%）=58.8235 計(jì)算應(yīng)稅所得 58.8235-10=48.8235假設(shè)當(dāng)年企業(yè)盈利100萬元，應(yīng)交所得稅=（100-50）×25%+48.8235×（25%-15%）=17.38235萬元。五、境外所得已納稅款的調(diào)整1、 計(jì)算境內(nèi)、外應(yīng)交所得稅款=境內(nèi)、外所得合計(jì)×25%2、 計(jì)算在境外已納稅額=境外所得×境外稅率3、 計(jì)算境外稅款扣除限額=境外所得×所得稅率注意，計(jì)算扣除限額時(shí)，按照境內(nèi)、境外稅率孰低的原則確定4、 匯總后

12、應(yīng)繳納所得稅=境內(nèi)、外應(yīng)交所得稅額-境外扣除限額舉例：某企業(yè)年度應(yīng)稅所得額500萬，其中境外所得100萬，所得稅率25%，境外所得已經(jīng)按照40%的稅率在境外繳納了稅款40萬元，境內(nèi)、外所得的計(jì)算方法一致。抵免前應(yīng)納所得稅款總額=500×25%=75萬境外稅款扣除限額=100×25%=25萬抵免后應(yīng)繳所得稅款=165-25=140上例中假定境外稅率為15%則 扣除限額=100×15%=15萬抵免后應(yīng)繳稅款=165-15=150萬B、應(yīng)稅所得計(jì)算的間接法公式 應(yīng)稅所得=利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增項(xiàng)目 1、超過限額的各項(xiàng)支出 以及不得扣除的項(xiàng)目 應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得

13、。 1）利息支出 2）超比例提取的五險(xiǎn)一金3）商業(yè)保險(xiǎn) 4）超比例提取的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 5）捐贈(zèng)支出 6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出7）超比例提取的壞賬準(zhǔn)備 以及其他各項(xiàng)準(zhǔn)備金8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)9）稅收滯納金 10）罰金罰款和被沒收財(cái)物的損失11）企業(yè)內(nèi)部的管理費(fèi)、租金、特許權(quán)使用費(fèi)12）從聯(lián)營方，境外企業(yè)、投資方、中外合資企業(yè)分回的稅后利潤 2、會(huì)計(jì)未確認(rèn)收入，稅法確認(rèn)的收入，例如，視同銷售，按成本轉(zhuǎn)賬，未確認(rèn)收入。調(diào)減項(xiàng)目 1）國債利息收入2）聯(lián)營方、被投資方、境外、中外合資企業(yè)分回利潤 3）稅前彌補(bǔ)虧損 4）加計(jì)扣除的三新研發(fā)費(fèi)，殘疾人工資。六、稅收優(yōu)惠 187頁1、高新減免 減按15% 2、三產(chǎn)減免

14、 農(nóng)村、農(nóng)業(yè)服務(wù)行業(yè)免征 科研機(jī)構(gòu) 高效技術(shù)服務(wù)收入免征。3、新辦企業(yè)減免（1、咨詢業(yè)兩年免征2、交通運(yùn)輸、郵電通訊1年免征 兩年減半征收，4、公用事業(yè) 商業(yè) 物資業(yè) 外貿(mào) 旅游 倉儲(chǔ) 餐飲 服務(wù)等減一年 5、新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè) 安置待業(yè)大于60%免三年，三年期滿后，新安待業(yè)人員大于30%減半兩年。6、三廢產(chǎn)品減免 五年內(nèi)減免。7、老少邊窮地區(qū)減免三年。8、技術(shù)轉(zhuǎn)讓年凈收入30萬元以下的免征。9、自然災(zāi)害減免10、校辦工廠免征 11、福利企業(yè) 安置四殘人員占總?cè)藬?shù)35%以上的免征，占總?cè)藬?shù)10以上的減半征收。12、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)按應(yīng)繳稅額減免10%征收。13、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資，抵免企業(yè)所得稅。

15、案例：某化妝品公司，2007年度會(huì)計(jì)利潤總額4000萬元，實(shí)發(fā)工資2000萬元，從聯(lián)營方分回利潤50萬元，利率相等，營業(yè)收入9000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)1500萬元，向非金融機(jī)構(gòu)借款200萬元，年利率6%，同期銀行利率5%，發(fā)生招待費(fèi)45萬元，通過機(jī)構(gòu)向希望工程捐贈(zèng)500萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金60萬元，年末應(yīng)收賬款余額2000萬元，壞賬準(zhǔn)備金貸方余額5萬元，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。國債利息收入60萬 稅收滯納金5萬 稅率25%。需要調(diào)增的項(xiàng)目 1、實(shí)際利息支出=200萬×6%=12萬 扣除限額=200萬×5%=10萬 應(yīng)調(diào)增2萬2、實(shí)際招待費(fèi)45萬 扣除限額=45×

16、;60%=27 扣除限額9000×0.5%= 45萬 調(diào)增45-27=18萬 3、實(shí)際廣告費(fèi)1500萬 準(zhǔn)予扣除9000×15%=1350萬 調(diào)增150萬 4、壞賬準(zhǔn)備金 準(zhǔn)予扣除2000×0.5%=10萬壞賬準(zhǔn)備賬面余額60+5=65萬不得扣除 65-10=55萬 調(diào)增55萬 跌價(jià)準(zhǔn)備金20萬 不準(zhǔn)扣除 調(diào)增20萬合計(jì)調(diào)增75萬元5、捐贈(zèng) 實(shí)際捐贈(zèng)500萬捐贈(zèng)限額=4000×12%=480不得扣除=500-480=20 調(diào)增20萬6、稅收滯納金 調(diào)增5萬調(diào)減項(xiàng)目1、聯(lián)營單位分回利潤 2、國債利息 應(yīng)稅所得=4000+2+18+150+75+20+5-50-60=4160萬應(yīng)納稅=4160×25%=1040萬預(yù)交及清算按期預(yù)繳，年終匯算清繳。按年計(jì)算 分月或分季預(yù)交，月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)交，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳。多退少補(bǔ)