【優(yōu)質(zhì)】2013年成本員培訓成本核算

1、7.9 化工生產(chǎn)業(yè)務7.9.1 業(yè)務描述、業(yè)務特點化工生產(chǎn)業(yè)務分為化工、化肥、化纖生產(chǎn)業(yè)務?；どa(chǎn)業(yè)務一般按照車間（裝置）進行核算與 管理?；ぎa(chǎn)品具有連續(xù)生產(chǎn)，順序進行加工，一套裝置可 以同時產(chǎn)出多種聯(lián)產(chǎn)品的特點。二、基本概念 1、聯(lián)產(chǎn)品 聯(lián)產(chǎn)品是指用同樣原料，經(jīng)過同一個生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出兩種或兩種以上的不同性質(zhì)和用途的產(chǎn)品， 這些產(chǎn)品在經(jīng)濟上有不同性質(zhì)和用途，而且屬于企業(yè)生產(chǎn)的 主要目的。2、副產(chǎn)品 副產(chǎn)品指生產(chǎn)主要化工產(chǎn)品過程中附帶生產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品。3、聯(lián)產(chǎn)品系數(shù) 聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)是指分配聯(lián)產(chǎn)品成本時將分配標準折算成相對固定的系數(shù)，按照系數(shù)在各種產(chǎn)品之間 分配費用，計算產(chǎn)品成本。4、綜合結轉(zhuǎn)

2、分步法綜合結轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入一生產(chǎn)步驟時，是以 “半成品”或直接材料”綜合項目記入下一生產(chǎn)步驟成本計算單的方法。5、分項結轉(zhuǎn)分步法 分項結轉(zhuǎn)分步法是指將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細賬中登記半成品 成本時，也要按照成本項目分別登記。6、約當產(chǎn)量 約當產(chǎn)量指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。7、噸產(chǎn)品現(xiàn)金操作費用噸產(chǎn)品現(xiàn)金操作費用是指某化工裝置平均每生產(chǎn)1噸主產(chǎn)品（含來料加工）而發(fā)生的不含原料成本的各項付現(xiàn)費 用支出。烯烴裝置的產(chǎn)品現(xiàn)金操作費用包括：烯烴裝置應

3、分攤的除折舊和攤銷以外的管理費用、銷售費用；裝置耗用的輔助 材料、燃料、動力和修理費支出，以及該裝置的生產(chǎn)、管理 人員職工薪酬和除折舊和攤銷以外的其他間接生產(chǎn)費用，外 供水、電、蒸汽及其他產(chǎn)品和勞務費作為減項予以扣除。烯 烴裝置的產(chǎn)品現(xiàn)金操作費用包括所有的修理費支出。單位現(xiàn)金操作費用（元 / 噸） = （外購輔助材料、燃料、動力 +修理費支出 +不包括折舊和攤銷項目以外的其他生產(chǎn)、 管理、銷售費用付現(xiàn)支出 -外供、轉(zhuǎn)送的水、電、蒸汽及其他 產(chǎn)品和勞務費）*主產(chǎn)品產(chǎn)量（含來料加工）除烯烴裝置外 的其它化工裝置的產(chǎn)品現(xiàn)金操作費用包括：該裝置耗用的輔 助材料、燃料、動力和修理費支出，以及該裝置的生產(chǎn)

4、、管 理人員職工薪酬和除折舊和攤銷以外的其他間接生產(chǎn)費用，外供水、電、蒸汽及其他產(chǎn)品和勞務費作為減項予以扣除。單位現(xiàn)金操作費用 （元 /噸） =外購輔助材料、燃料、動力 +裝置的修理費支出+不包括折舊和攤銷項目以外的其他生產(chǎn)付現(xiàn)支出 -外供、轉(zhuǎn)送的水、 電、蒸汽及其他產(chǎn)品和勞 務費）+主產(chǎn)品產(chǎn)量（含來料加工）8、噸產(chǎn)品完全加工費噸產(chǎn)品完全加工費用是指某化工裝置平均每生產(chǎn)1噸主產(chǎn)品（含來料加工）而發(fā)生的不含原料成本的各項費用支 出。1）指標確定考慮的因素：噸產(chǎn)品完全加工費=（生產(chǎn)成本一原材料+管理費用+銷售費用 +財務費用） /主營業(yè)務利潤表各產(chǎn)品銷售量之和（不 含公用工程及包裝物）1）“生產(chǎn)成

5、本”為各單位主營業(yè)務成本表中的當期生產(chǎn)成本，其中的燃動等變動費用未考慮價格變化因素，不考慮 在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品庫存等因素的影響；2）“原材料” 為主營業(yè)務成本表中第一項 “外購原料 3）根據(jù)全產(chǎn)全銷原則，各單位的產(chǎn)品商品產(chǎn)量根據(jù)上報事業(yè)部主營業(yè)務利潤表各產(chǎn)品銷售量之和計算確定（不含 公用工程及包裝物） ，對個別單位進行了調(diào)整，計量單位統(tǒng)為“噸”。2）各單位月度完成指標的計算依據(jù)噸產(chǎn)品完全加工費=（生產(chǎn)成本一原材料+管理費用 +銷售費用 +財務費用） / 全部產(chǎn)品商品產(chǎn)量（不含公用工程及包裝物）1）生產(chǎn)成本”為各單位主營業(yè)務成本表中的當期生產(chǎn)成本；2）原材料” 為主營業(yè)務成本表中第一項 “外

6、購原料3）全部產(chǎn)品商品產(chǎn)量按產(chǎn)成品庫存明細表中本月生產(chǎn)”。量扣除自用、其他減少及盤盈（虧）數(shù)量計 算確定（不含公用工程及包裝物） ，計量單位統(tǒng)一為“噸7.9.2 基本要求、核算對象企業(yè)根據(jù)化工產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)，順序進行加工的特點，按生產(chǎn)裝置歸集分配成本，并以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象，對各裝置生產(chǎn)出兩種或兩種以上聯(lián)產(chǎn)品（包括分 類產(chǎn)品）應分別列為成本核算對象；副產(chǎn)品根據(jù)總部定價在 成本中扣除，不單獨列為成本核算對象。成本核算對象劃分如下：一）產(chǎn)成品：指已經(jīng)完成生產(chǎn)過程，并已經(jīng)驗收合格入庫可供出售的產(chǎn)品。二）在產(chǎn)品：指月終尚未完工或雖已完工但尚需等待檢驗等原因，不具備入庫條件的各種形態(tài) 在制

7、品。三）自制半成品：化工半成品是指企業(yè)的一個基本生產(chǎn)車間已經(jīng)加工完畢，待轉(zhuǎn)入下一基本生產(chǎn)車間繼續(xù)加工或 暫時入庫的自制半成品，包括可供出售的自制半成品。四）生產(chǎn)、加工（包括轉(zhuǎn)供）的輔助產(chǎn)品（水、電、汽、風等）和提供的勞務。二、成本項目 化工產(chǎn)品制造成本是指化工企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)過程中實際消耗的原材料、輔助材料、燃料、動力、直接職工薪1、原料及主要材料指經(jīng)過加工構成產(chǎn)品實體的各種原料及主要材料，包括化工企業(yè)的各種化工原料等。2、輔助材料指生產(chǎn)過程中投入的有助于產(chǎn)品形成但不構成產(chǎn)品實體的材料。如各種催化劑、引發(fā)劑、助劑、觸媒、生產(chǎn)過程 中使用的凈化材料、包裝物等3、燃料指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的各

8、種固體、液體、氣體燃料等。4、動力指生產(chǎn)耗用的水、電、汽、風、氮氣、氧氣等。5、直接職工薪酬指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的各種職工薪酬，具體包括工資（含獎金、津貼、補貼） 、社會保險費、住房公積金、 非貨幣性福利費以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。6、制造費用指化工企業(yè)下屬生產(chǎn)車間、部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。制造費用包括的具體內(nèi)容如下：職 工薪酬、勞動保護費、折舊費、修理費、租賃費、財產(chǎn)保險 費、低值易耗品攤銷、物料消耗、水費、電費、取暖費、辦 公費、差旅費、印刷費、運輸費、轉(zhuǎn)輸費、化（檢）驗計量 費、設計制圖費、 環(huán)保支出、 通訊費、 外部加工 （勞務） 費、 洗車費、車輛使用

9、費、停工損失、信息系統(tǒng)維護費、長期待 攤費用攤銷、安全生產(chǎn)費用及其他等?；どa(chǎn)根據(jù)成本費用發(fā)生的地點和用途等為每個成本對象（成本中心、內(nèi)部訂單、生產(chǎn)訂單等） 指定一個對應的功能范圍，同時按費用要素設置費用科目， 通過費用記入的成本對象對應的功能范圍 來區(qū)分成本費用的大類，通過“功能范圍+會計科目”兩個 維度的組合來實現(xiàn)成本費用的明細分類核 算。基于費用大類定義的功能范圍如下:生產(chǎn)成本，指化工生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)部門生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）的成本，對應原材料及主要 材料、輔助材料、燃料類、動力類、直接職工薪酬類、畐廬 品、自制半成品、加工商品等費用科目。輔助生產(chǎn)成本指化工生產(chǎn)企業(yè)輔

10、助生產(chǎn)部門生產(chǎn)、加工（包括轉(zhuǎn)供）的各種水、電、蒸汽、氣、風等產(chǎn)品和提供輔 助勞務所發(fā)生的各項成本費用。對應水、電、蒸汽、氣、風 等費用科目。制造費用，指化工生產(chǎn)車間管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的不能直接計入生產(chǎn)成本的各項間接費用。對應職工薪酬、勞動保護費、折舊費、修理費、租賃費、財 產(chǎn)保險費、低值易耗品攤銷、物料消耗、水費、電費、取暖 費、辦公費、差旅費、印刷費、運輸費、轉(zhuǎn)輸費、化（檢） 驗計,沖制圖費、環(huán)保支出、通訊費、外部加工（勞務）費、洗車費、車輛使用費、停工損失、信息系統(tǒng)維護費、長 期待攤費用攤銷、安全生產(chǎn)費用等費用科目。四、化工生產(chǎn)業(yè)務核算程序 1、根據(jù)生產(chǎn)部門統(tǒng)計資料和原

11、始記錄，通過系統(tǒng)接口表將各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、自制半成品和完工產(chǎn)品產(chǎn)量、以及裝置材料、工時、動力消耗等，導入SAP 系統(tǒng)。2、通過使用 PP 生產(chǎn)訂單，按基本生產(chǎn)車間（裝置） 輔助生產(chǎn)車間（裝置或部門）和規(guī)定的成本費用項目及各種 直接發(fā)到生產(chǎn)訂單，直接或間接費用根據(jù)工藝路線中定制的 標準值歸集到生產(chǎn)訂單上。一個成本中心對應多張生產(chǎn)訂單 的，按工時（開工天數(shù)）分配成本中心費用到各生產(chǎn)訂單。產(chǎn)品歸集所發(fā)生的費用。原料、輔料根據(jù)物料清單（BOM)3、將歸集的費用分清生產(chǎn)、在建工程及對外勞務（作業(yè)）等予以結算和分配，能夠確定由某一成本核算對象負擔 的，直接記入該成本核算對象；由幾個成本核算對象共同

12、負 擔的，按照產(chǎn)量、系數(shù)等合理的分配標準，在有關成本核算 對象之間進行分配。4、月末，輔助生產(chǎn)裝置將歸集的所有成本通過作業(yè)類型（水、電、汽、氮等）分攤至基本生產(chǎn)裝置成本。5、期末存在在產(chǎn)品或半成品的，應當按照會計手冊規(guī)定的相關標準計算應當扣除的半成品成本；將歸集起來的生產(chǎn)成本根據(jù)生產(chǎn)訂單結算規(guī)則中的聯(lián)產(chǎn)品的分攤權數(shù)（分攤權數(shù)二產(chǎn)量X技術系數(shù)），將生產(chǎn)訂單中歸集的生產(chǎn)成本，分攤到每個聯(lián)產(chǎn)品和在產(chǎn)品中月末根據(jù)每個聯(lián)產(chǎn)品中歸集的成本以及分攤的差異，計算月末加權平均成本。五、其他核算要求 1、產(chǎn)品成本核算（ 1）根據(jù)化工、化肥產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)，順序進行加工的 特點，產(chǎn)品成本計算采用“綜合結轉(zhuǎn)分步法” 。2

13、）化工、化肥裝置生產(chǎn)的產(chǎn)品能明確劃分成本的，采用品種法計算產(chǎn)品成本；不能明確劃分成本的，采用聯(lián)產(chǎn) 品系數(shù)法分配計算各產(chǎn)品成本?；w產(chǎn)品采用品種法，按品 種、規(guī)格型號計算產(chǎn)品成本。3）化工聯(lián)產(chǎn)品的成本計算化工聯(lián)產(chǎn)品成本采用 “系數(shù)法”計算，先按成本項目 （包括扣除副產(chǎn)品項目）匯集分離前的綜合成本，再用產(chǎn)品系數(shù) 分離綜合成本，算出各產(chǎn)品的成本，計算公式如下：a、聯(lián)產(chǎn)品折合產(chǎn)量（即積數(shù)和） =2 （各聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量X產(chǎn)品系數(shù)）。b、聯(lián)產(chǎn)品折合產(chǎn)量單位成本（積數(shù)單位成本）=聯(lián)產(chǎn)品總成本+聯(lián)產(chǎn)品折合產(chǎn)量（積數(shù)和）c、某種產(chǎn)品總成本=某種產(chǎn)品折合產(chǎn)量X聯(lián)產(chǎn)品折合產(chǎn)量單位成本（某種產(chǎn)品的積數(shù)和X積數(shù)單位成本）d

14、、某種產(chǎn)品單位成本 二某種產(chǎn)品總成本+某種產(chǎn)品實際產(chǎn)量4）分類產(chǎn)品的成本計算分類產(chǎn)品是指品種相同而規(guī)格、等級、 型號不同的產(chǎn)品，其成本計算也采用 “系數(shù)法”，用產(chǎn)品系數(shù)將綜合成本分離，計算方法和計算公式參照上述 聯(lián)產(chǎn)品，分類產(chǎn)品系數(shù)根據(jù)實際情況按產(chǎn)量等比例確定。5）聯(lián)產(chǎn)品和分類產(chǎn)品分離綜合成本時用的標準產(chǎn)品系數(shù)，總部有規(guī)定的，從其規(guī)定，總部未作規(guī)定的，各單位 由財務部門會同技術部門確定標準產(chǎn)品、測定產(chǎn)品系數(shù)，并 報上級財務部門備案。2、在產(chǎn)品成本核算在產(chǎn)品成本是指已投入生產(chǎn)過程，但尚未形成產(chǎn)成品而 消耗的材料和費用等?；て髽I(yè)按以下原則確定計算在產(chǎn)品成本的方法：在產(chǎn)品數(shù)量較少、生產(chǎn)周期較短的，

15、不計算在產(chǎn)品成本；在產(chǎn)品數(shù)量較大，但各月之間變動不大的，不計算在產(chǎn)品成本；在產(chǎn)品數(shù)量較大，并且月度變動較大的，采用約當產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品的成本，其中，對于原材料占成本比重較大的 產(chǎn)品，只計算在產(chǎn)品的原材料成本。在產(chǎn)品通過“在制品” 科目進行核算?；て髽I(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)統(tǒng)計部門提供的統(tǒng)計信息按照會計手冊的規(guī)定計算各生產(chǎn)裝置在產(chǎn)品成本，按在產(chǎn)品的明 細構成分別建立虛擬物料， 建立對應的新評估類型， 計入“在 制品”核算。月末將上月在產(chǎn)品留存的明細物料直接投入到 生產(chǎn)訂單，將本期留存的在產(chǎn)品明細項從實體物料上移動到 虛擬物料上。如果遇到開停車或大檢修等異常情況，在產(chǎn)品成本計算方法改變或在產(chǎn)品成本變化很大

16、的，需要上報化工事業(yè)部備 案。3、包裝、成品車間費用的核算 化工、化肥、化纖企業(yè)包裝車間作為基本生產(chǎn)部門核算；成品車間如果承擔的主要職能是倉儲和轉(zhuǎn)運，作為輔助生產(chǎn) 部門核算，成品車間如果承擔的主要職能是成品包裝，作為 基本生產(chǎn)部門核算?；ぁ⒒势髽I(yè)散裝產(chǎn)品、半成品到包 裝（成品）車間根據(jù)實際情況采用分項結轉(zhuǎn)或綜合結轉(zhuǎn)，包 裝 （成品） 車間為多個裝置、 部門的產(chǎn)品提供包裝勞務的， 包裝（成品）車間發(fā)生的生產(chǎn)費用按提供的包裝量比例分配 結轉(zhuǎn)到相應裝置和部門的產(chǎn)品成本中。4、不合格產(chǎn)品成本的計算 不合格產(chǎn)品與合格產(chǎn)品同樣計算成本，少量的落地料、廢品、廢料視同副產(chǎn)品扣除。各單位應加強對不合格產(chǎn)品的

17、 管理，并在生產(chǎn)過程中控制不合格產(chǎn)品的產(chǎn)生。5、副產(chǎn)品成本的計算 副產(chǎn)品是伴隨主要產(chǎn)品的生產(chǎn)而產(chǎn)生的，一般價值小、數(shù)量少。副產(chǎn)品成本采用根據(jù)可變現(xiàn)凈值按固定價格從主產(chǎn) 品成本中扣除計算。可變現(xiàn)凈值的計算方法如下：1）副產(chǎn)品不需要加工即可出售的；單位副產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =單位售價（不含稅金）2）副產(chǎn)品需要加工后才能出售的：單位副產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =單位售價（不含稅金） -單位加工費各單位應按規(guī)定界定副產(chǎn)品，并按上述可變現(xiàn)凈值確定原則確定副產(chǎn)品扣除成本后從全部產(chǎn)品總成本中扣除?？偛拷y(tǒng)一確定的副產(chǎn)品扣除成本，各單位遵照執(zhí)行；總部未作統(tǒng)一確定的，各單位根據(jù)上述方法確定副產(chǎn)品扣除成 本，并報總部化工事業(yè)部和

18、財務部備案。7.10 供電供汽業(yè)務7.10.1 業(yè)務描述、業(yè)務特點供電供汽業(yè)務是指供電企業(yè)或企業(yè)自備電廠利用熱電裝置為內(nèi)部生產(chǎn)或外部單位提供電力和熱力產(chǎn)品的經(jīng)營活 動。供電供汽業(yè)務一般為熱電聯(lián)供，主要為火力發(fā)電廠通過 發(fā)電，伴隨生成熱產(chǎn)品。轉(zhuǎn)供電業(yè)務也屬于供電供汽業(yè)務范 圍，主要為完成電力傳輸銷售業(yè)務進行的購電、 輸電、變電、 配電、售電等。二、基本概念 1、標準煤：又稱標準燃料或標準能源，指將不能直接相加的各種不同發(fā)熱量的燃料按一定的系數(shù)折成標準燃料的一種方法。我國規(guī)定每千克標準煤的熱值為7000 大卡，并通過能源折標準煤系數(shù)將不同品種、不同發(fā)熱量的燃料按各自不同 的熱值換算成每千克熱值為

19、7000 千卡的標準煤。2、標準煤量：指將企業(yè)實際使用燃料數(shù)量按照該燃料折標準煤系數(shù)折算成標準煤后的數(shù)量。某燃料折標準煤系數(shù)=該燃料的低位發(fā)熱量大卡 / 千克） /7000 （大卡 /千克）標準煤量=某燃料量X該燃料折標準煤系數(shù)熱電生產(chǎn)標準煤消耗總量：指統(tǒng)計報告期內(nèi)熱電生產(chǎn)耗用的各種燃料折合為標準煤量的總和。注：燃料的低位發(fā)熱量 （大卡千克 ）：指從高位發(fā)熱量中扣除水蒸汽汽化潛熱后的發(fā)熱量。高位發(fā)熱量指燃料完全 燃燒時放出的全部熱量。它包含燃料燃燒時產(chǎn)生的水蒸汽的 汽化潛熱，即認為煙氣中的水蒸汽完全凝結成水并放出汽化 潛熱。3、供熱比：指熱電機組在統(tǒng)計報告期內(nèi)供熱量與總耗熱量的比值，即：供熱比

20、 =供熱量 / 總耗熱量注：供熱量指機組在統(tǒng)計報告期內(nèi)用于供熱的熱量；總耗熱量指統(tǒng)計報告期內(nèi)汽輪機進口側、向外供熱的減溫減壓 器進口側及鍋爐向外直供的總熱量。4、供熱、 發(fā)電標準煤耗量： 指統(tǒng)計報告期內(nèi)用于供熱、發(fā)電的標準煤消耗量，按熱電生產(chǎn)標準煤消耗總量與供熱比 計算確定。供熱標準煤耗量 =熱電生產(chǎn)標準煤消耗總量 X 供熱比 發(fā)電標準煤耗量 =熱電生產(chǎn)標準煤消耗總量供熱標準煤耗量5、發(fā)電、供電標準煤耗率：指統(tǒng)計報告期內(nèi)單位發(fā)電量、供電量的標準煤消耗量，單位為“克標 準煤每度”。發(fā)電標準煤耗率 =發(fā)電標準煤耗量 / 發(fā)電量供電標準煤耗率 =發(fā)電標準煤耗量 / 供電量注：發(fā)電量指統(tǒng)計報告期內(nèi)機組

21、總發(fā)電量，供電量指統(tǒng)計報告期內(nèi)扣除熱電生產(chǎn)自用電量及損耗量后向外提供的 電量。6、供熱標準煤耗率：指統(tǒng)計報告期內(nèi)單位供熱量的標準煤消耗量，單位為“千克標準煤每吉焦”供熱標準煤耗率 =供熱標準煤耗量 / 供熱量7.10.2 業(yè)務核算基本要求、成本核算對象供電供汽成本核算對象為熱電生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的電力產(chǎn)品以及熱力或蒸汽。轉(zhuǎn)供電和轉(zhuǎn)供暖業(yè)務的核算對象為轉(zhuǎn)供電暖過程中的電力產(chǎn)品以及熱力或蒸汽。、成本項目電力成本、熱力成本般包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、燃料、動力、直接職工薪酬、其他直接支出、制造費 用等。1、原材料原材料僅核算轉(zhuǎn)供電、轉(zhuǎn)供暖過程中的外購電力、熱力成本（包括外購電、暖價款及相關價外費用

22、），自發(fā)電生產(chǎn)過程中耗用的材料均不在本科目核算。2、輔助材料輔助材料指添加到鍋爐水中的各種酸、堿、樹脂及殺菌劑、阻垢劑等化學試劑，包括：石灰石（粉）、氧化鈣、樹酯、礫石濾料、 石英砂濾料、 床料、 塑料白球、 專用油脂包、 活性氧化鋁、苯丙三氮唑、多聚復合氯化鋁、磷酸三鈉、次 氯酸鈉、聚合硫酸鐵、聚合鋁、乙二胺四乙酸四鈉、鹽酸、三劑、殺菌劑、阻垢緩蝕劑、緩蝕阻垢劑、剝離劑、灰水阻 垢劑、高效阻垢劑、空壓機冷卻劑、水穩(wěn)劑、阻垢劑、脫硫 劑、助凝劑、化學試劑。轉(zhuǎn)供電業(yè)務的輔助材料還包括維護電網(wǎng)安全有效運行耗用的電器設備及配件、 電工材料、 電器元件、 日用電器等。3、燃料燃料指生產(chǎn)過程中耗用的各種

23、燃料成本，包括：1）發(fā)電正常運行（包括埋火、并機、并爐）耗用的燃料；生產(chǎn)廠房防凍耗用的燃料； 卸煤、暖室、卸油、上油加熱耗用的燃料； 機爐檢修、事故修理后烘爐、點火、暖機耗用的燃料；發(fā)電調(diào)相機運行用燃料； 屬于當年煤耗計算誤差應調(diào)整的耗煤量列入本項目，但不包括燃料貯存虧損的數(shù)量。7）轉(zhuǎn)供電生產(chǎn)運行過程中耗用的燃料成本。燃料具體包括： 煤炭、燃料油、 干氣、天然氣、 石油焦、水煤漿、炭 9、裂解渣油、酚焦油、火炬氣（裝置尾氣） 油頁巖、甲烷氫、柴油、煤焦?jié){等。4、動力 動力指電力生產(chǎn)過程中耗用的水、電、氣和風。水包括火電廠除灰、冷卻、鍋爐補給水，調(diào)相機冷卻用水等的外購 用水。電力生產(chǎn)過程中耗用的

24、除鹽水、除氧水應當單獨核算反映其成本，根據(jù)耗用量分配結轉(zhuǎn)到蒸汽成本的動力項目中。5、直接職工薪酬 直接職工薪酬指直接在裝置從事電力、熱力生產(chǎn)人員的職工薪酬。包括：工資、職工福利費、社會保險費、住房公 積金、工會經(jīng)費、 職工教育經(jīng)費、 非貨幣性福利、 住房補貼、 交通補貼、屬于職工薪酬的勞務費等。6、其他直接支出 指除原材料、輔助材料、燃料、動力及直接職工薪酬以外的直接從事電力、熱力生產(chǎn)的費用，包括從事發(fā)電業(yè)務征 收的系統(tǒng)備用費、可再生資源費、水利建設基金、電力生產(chǎn) 搶險費、電力自動化系統(tǒng)技術服務費和電力業(yè)務費等。7、制造費用 制造費用指供電供汽單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用，包括

25、，車間管理人員工資、累計折舊、 機物料消耗、低值易耗品攤銷、廢渣廢氣處理、安全環(huán)保支 出、辦公費、水費、差旅費、試驗檢驗費、勞動保護費、財 產(chǎn)保險費、試驗檢驗費、勞務費、灰渣清理費、排污費等。8、副產(chǎn)品 副產(chǎn)品指供電供汽生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的除電力和蒸汽外的其他次要產(chǎn)品。副產(chǎn)品按固定價格計算產(chǎn)品成本。企業(yè)自行確定的固定價格須報總部備案。熱電業(yè)務涉及的副產(chǎn)品主要包括冷凝水、 干灰、硫酸胺等。1、生產(chǎn)成本供電供汽基本生產(chǎn)單位生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項直接成本通過“生產(chǎn)成本”進行歸集，按費用項目設置科目進行明 細核算，同時設置“生產(chǎn)成本”功能范圍，通過費用記入的 成本對象對應的功能范圍來區(qū)分成本費用的大

26、類，通過“功 能范圍產(chǎn)品及勞務 +會計科目”三個維度的組合來實現(xiàn)成 本費用的明細分類核算， 根據(jù)企業(yè)需要設置產(chǎn)品或成本中心輔助核算。2、制造費用供電供汽生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用通過“制造費用”進行歸集，按費用項目設置科目進行明細核算，同時設置“制造費用”功能范圍，通過費用記入的成本對象對應的功能范圍來區(qū)分成本費用的大類，通過“功能范圍+會計科目”兩個維度的組合來實現(xiàn)制造費用的明細分類核算。制造費用包括職工薪酬、折舊費、辦公費、 差旅費、水費、機物料消耗、低值易耗品、試驗檢驗費、勞 動保護費、運輸費、環(huán)保支出、信息系統(tǒng)運行維護費、財產(chǎn) 保險費、外部 （加工 ）勞務費、灰渣

27、清理費等費用項目，根據(jù) 企業(yè)需要設置產(chǎn)品或成本中心輔助核算。3、輔助生產(chǎn)成本供電供汽輔助生產(chǎn)單位服務過程中發(fā)生的各種直接費用通過“輔助生產(chǎn)成本”進行歸集，按費用項目設置科目進 行明細核算，同時設置“輔助生產(chǎn)成本”功能范圍，通過費 用記入的成本對象對應的功能范圍來區(qū)分成本費用的大類， 通過“功能范圍 +會計科目”兩個維度的組合來實現(xiàn)輔助生 產(chǎn)成本的明細分類核算，根據(jù)企業(yè)需要設置產(chǎn)品或成本中心使用輔助核算。企業(yè)自備電廠主要為內(nèi)部生產(chǎn)提供電力及熱力的，輔助生產(chǎn)成本”歸集水電生產(chǎn)成本。四、供電供汽業(yè)務會計核算要求一）核算基礎工作要求1、做好供熱比的計量與統(tǒng)計工作供電供汽單位要嚴格對供熱比進行計量和統(tǒng)計

28、， 作為熱電成本分攤的基礎。2、做好燃料消耗量的計量與統(tǒng)計工作 供電供汽單位要嚴格對燃料消耗量進行計量和統(tǒng)計，堅持月末對煤炭等燃料庫存進行盤點。每月以實際領用量作 為消耗量來計算當月燃料消耗生產(chǎn)成本。對當月實際燃料消 耗量與月末盤點后統(tǒng)計的耗用量存在誤差的，必須查找原因， 并按有關規(guī)定處理。如果目前以領用量作為實際消耗量還不 具備條件的情況下，可以實際盤點的庫存量倒推當月消耗 量，但對單耗量出現(xiàn)異常，必須認真查找原因。3、做好發(fā)供電、蒸汽量的平衡工作供電供汽單位要按照供電量自用量損耗量=銷售電量；供汽量自用量損耗量=銷售汽量，做好發(fā)供電、 蒸汽的平衡工作。自用量僅包括生產(chǎn)電自身耗用的電，不包

29、括企業(yè)其他部門、生產(chǎn)單位耗用量；正常損耗量計入生產(chǎn)成 本，超出正常范圍的損耗量必須查明原因， 按有關規(guī)定處理。二）業(yè)務核算流程1、業(yè)務核算基本程序1）審核企業(yè)發(fā)生的費用，根據(jù)成本開支范圍，劃分應計入產(chǎn)品成本的費用和應計入期間費用的費用；2）將應計入產(chǎn)品成本的費用，區(qū)分哪些應計入本月成本，哪些由以后月份成本負擔。 （如折舊等）3）將應計入本月供電供汽成本的費用區(qū)分成本核算對象，按照成本項目進行歸集。4）扣除副產(chǎn)品成本后計算確認供電、供汽成本。副產(chǎn)品成本按固定價格進行扣除。2、業(yè)務核算流程圖三）成本費用的計算與分攤1、成本費用的分攤 熱電生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本費用應當按如下原則進行歸集：1）電或

30、蒸汽生產(chǎn)分屬兩個不同車間或部門的，除燃料以外的其他成本費用直接歸集到電或蒸汽的生產(chǎn)成本 中。2）電和蒸汽生產(chǎn)同屬一個車間或部門的，每月末財務部門根據(jù)發(fā)電標準煤消耗量、供熱標準煤耗量占熱電生 產(chǎn)標準煤消耗總量的比例來分攤成本費用，包括原材料、職 工薪酬、其他直接支出和制造費用等成本項目。3）利用余熱鍋爐收集煉油、化工裝置生產(chǎn)余熱生產(chǎn)蒸汽或電產(chǎn)品的單位， 同時滿足發(fā)改環(huán)資 20061864 號國 家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法規(guī)定的其他要求，可 享受稅收優(yōu)惠，需要申報資源綜合利用認定的，應當單獨核 算該部分蒸汽、電產(chǎn)品實際成本。2、生產(chǎn)成本計算1）供電供汽生產(chǎn)成本在蒸汽、電產(chǎn)品之間進行分攤之前應

31、當扣除的項目包括：可直接歸屬于蒸汽、電產(chǎn)品成本項目的成本費用，包括：外購電按照采購價款、價外費用及外購電轉(zhuǎn)輸相關生 產(chǎn)成本費用，直接計入電產(chǎn)品成本；單獨核算的余熱鍋爐生 產(chǎn)的蒸汽或電的產(chǎn)品成本。系統(tǒng)備用費直接計入電產(chǎn)品的成本， 不在電與蒸汽間分配。熱電生產(chǎn)副產(chǎn)品成本， 按固定價格扣除計入相關副產(chǎn)品成本。供其他動力產(chǎn)品生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)車間的蒸汽、電產(chǎn)品成本，按照固定單位成本計算扣除計入相關動力產(chǎn)品成本 及輔助生產(chǎn)成本。2）供電供汽成本在按照相關標準扣除上述項目之后，應當按照如下程序分攤蒸汽、電產(chǎn)品成本：初次分配： 每月末由企業(yè)生產(chǎn)計劃部門將生產(chǎn)電和汽的燃料消耗量折算成標煤消耗量，并按照標煤消耗比例

32、分攤電、蒸汽成本。供電總成本 = （供電供汽總成本扣除項目成本）熱電生產(chǎn)標準煤消耗總量X發(fā)電標準煤耗量供汽總成本 = （供電供汽總成本扣除項目成本）熱電生產(chǎn)標準煤消耗總量X供熱標準煤耗量二次分配： 在初次分配的基礎上， 依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營部門提供的供汽自用電量將自用電成本分攤到蒸汽的成本項 目。自用電成本按供電總成本和供電總量計算確定。應分攤給供汽的自發(fā)電成本=供汽自用電量 * 初次分配供電的單位成本 =供汽耗用電量 / 發(fā)電量 *初次分配供電總 成本3）按供電量、供汽量計算供電、供汽單位成本：供電量 =發(fā)電量廠自用電量損耗量 供電單位成本=發(fā)電總成本（元）/供電量（千千瓦時）供汽單位成本=供汽總成

33、本（元）/供汽量（噸）4）轉(zhuǎn)供電成本計算轉(zhuǎn)供電單位成本=轉(zhuǎn)供電企業(yè)的供電總成本元） /轉(zhuǎn)供電企業(yè)售電量（千千瓦時）7.11 供排水業(yè)務7.11.1 業(yè)務描述、業(yè)務特點供排水是企業(yè)公用工程的重要組成部分， 指供排水單位為企業(yè)生產(chǎn)生活提供水產(chǎn)品的生產(chǎn)與供應，以及污水處理 的任務。、基本概念1、新水：指企業(yè)從各種水源提取的經(jīng)過初步處理可以使用的水。2、循環(huán)水：指循環(huán)使用的生產(chǎn)冷卻用水，包括常溫循環(huán)水和低溫循環(huán)水。3、化學水：指鍋爐及生產(chǎn)裝置使用的經(jīng)過除鹽、除氧等處理的水。4、污水處理：指對生產(chǎn)、生活污水進行收集處理，達到國家或地方政府等要求的排放標準后，予以排放或回收 利用。5、現(xiàn)金操作費用：指從新

34、水、循環(huán)水、化學水、污水處理成本中扣除水資源費、新水費等原材料費以及折舊費 后的費用。對于污水處理還應當扣減政府 /市政收取的排污費。6、供水單位電耗=泵站供水耗電量/泵站供水量X供水壓力7、供水自用損失率實際取水量 -有效供水量） /供水總量8、供水單位現(xiàn)金操作費用 =新鮮水系統(tǒng)現(xiàn)金操作費用/供水總量9、循環(huán)水單位電耗=循環(huán)水耗電量/循環(huán)水量X供水壓力10、循環(huán)水標準補新水率 =循環(huán)水補充新水量 /循環(huán)水量X供回水溫差11、循環(huán)水單位現(xiàn)金操作費用=循環(huán)水系統(tǒng)現(xiàn)金操作費用/循環(huán)水量12、化學水標準離子水耗 = （化學水進水量 -產(chǎn)水量）/化學水系統(tǒng)除鹽量13、化學水單位現(xiàn)金操作費用=化學水系統(tǒng)

35、現(xiàn)金操作費用/化學水量14、污水處理單位電耗 =污水處理耗電量 /污水處理量 15、外排污水達標率 =達標排放污水量 /外排污水總量16、污水處理單位現(xiàn)金操作費用=污水處理系統(tǒng)現(xiàn)金操作費用 /污水系統(tǒng)處理污染物量7.11.2 基本要求、成本核算對象供排水成本核算對象為供水、 循環(huán)水生產(chǎn)或處理過程中提供的新水、化學水、循環(huán)水、其他水產(chǎn)品，以及處理排放的污水。、成本項目1、原材料及主要材料 指供水過程中耗用的外購原水和水資源費， 以及循環(huán)水、排水服務消耗的新鮮水成本。2、輔助材料 輔助材料指供水和污水處理過程中耗用的各種藥劑等。包括：新鮮水系統(tǒng)的混 （助 ）凝劑、消毒劑；循環(huán)水系統(tǒng) 的緩蝕劑、 阻

36、垢劑、殺菌劑、 復配劑；化學水系統(tǒng)的再生劑、 膜清洗消毒以及緩蝕阻垢劑、調(diào) pH 值的氨水等；污水處理 與回用的營養(yǎng)物質(zhì)、混 （助 ）凝劑、破乳劑、膜清洗消毒以及 緩蝕阻垢劑、調(diào) pH 值的液堿等。3、燃料 燃料指供排水過程中直接耗用的各種燃料。4、動力 動力指供排水過程中直接耗用的電、汽、風等動力。5、直接職工薪酬 直接職工薪酬指直接從事供排水生產(chǎn)人員的職工薪酬。包括：工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、 工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、住房補貼、屬于 職工薪酬的勞務費等。6、其他直接支出其他直接支出指除上述直接材料、 燃料、 動力和直接職工薪酬以外的其他直接從事供排水生產(chǎn)的費用

37、。7、制造 （間接）費用 制造費用指供排水生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用，包括，車間管理人員工資、累計折 舊、機物料消耗、低值易耗品攤銷、廢渣廢氣處理、安全環(huán) 保支出、辦公費、 水費、差旅費、 試驗檢驗費、 勞動保護費、 試驗檢驗費、勞務費等。8、副產(chǎn)品 副產(chǎn)品指供排水生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的次要產(chǎn)品。、會計科目設置1、生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)單位供水產(chǎn)品生產(chǎn)、 循環(huán)水服務及排水生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項直接成本通過“生產(chǎn)成本”進行歸集，按費用項目設置科目進行明細核算，同時設置“生產(chǎn)成本”功 污水”等產(chǎn)品及勞務類型進行輔助核算，通過費用記入的成 本對象對應的功能范圍以及業(yè)務的產(chǎn)品及勞務類型來區(qū)分 成本費用的大類， 通過“功能范圍產(chǎn)品及勞務 +會計科目” 三個維度的組合來實現(xiàn)成本費用的明細分類核算，根據(jù)企業(yè) 需要設置產(chǎn)品或成本中心輔助核算。能范圍，設置新水”、“化學水” 、 “循環(huán)水”和“達標2、制造費用 生產(chǎn)單位供水產(chǎn)品生產(chǎn)、 循環(huán)水服務及排水生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項間接費用通過“制造費用”進行歸集，按費用 項目設置科目進行明細核算，同時設置“制造費用”功能范 圍，通過費用記入的成本對象對應的功能范圍來區(qū)分成本費 用的大類，通過“功能范圍 +會計科目”兩個維度的組合來 實現(xiàn)制造費用的明細分類核算。制造費用包括職工薪酬、折 舊費、辦公費、差旅費、水費、機物料消耗、低