第六章無形資產(chǎn)(2)

1、1第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量一、研究與開發(fā)的一、研究與開發(fā)的區(qū)分區(qū)分l研究研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。例如：研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究等。2第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量l開發(fā)開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或

2、具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。例如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和運營等。3第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)研究階段全部費用化開發(fā)階段不滿足的費用化滿足資本化條件的資本化管理費用無形資產(chǎn)4第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量根據(jù)規(guī)定，開發(fā)支出資本化必須同時滿足以下條件開發(fā)支出資本化必須同時滿足以下條件：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無形

3、資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。很可能帶來未來經(jīng)濟利益5第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量支出時：借：研發(fā)支出-費用化支出貸：銀行存款等期末借：管理費用貸：研發(fā)支出-費用化支出研究階段支出時：借：研發(fā)支出-費用化支出 -資本化支出貸：銀行存款等期末借：管理費用貸：研發(fā)支出-費用化支出開發(fā)階段借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出-

4、資本化支出 銀行存款等（注冊費 用等）預(yù)定可使用狀態(tài) 費用化支出在期末轉(zhuǎn)管理費用 資本化支出在達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)6第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量【教材例6-5】207年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元，以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。207年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。甲公司

5、的賬務(wù)處理如下：7第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費用化支出40 000 000資本化支出60 000 000貸：原材料50 000 000應(yīng)付職工薪酬10 000 000銀行存款40 000 0008第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量（2）207年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途：借：管理費用40 000 000無形資產(chǎn)60 000 000貸：研發(fā)支出費用化支出40 000 000資本化支出60 000 0009第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量【例

6、題單項選擇題】甲公司2009年年初開始進行新產(chǎn)品研究開發(fā)，2009年度投入研究費用300萬元， 2010年度投入開發(fā)費用600萬元（假定均符合資本化條件），至2011年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生包括注冊登記費等60萬元。甲公司該項專利權(quán)的入賬價值為（）。A.660萬元B.600萬元C.900萬元D.960萬元答案解析甲公司該項專利的入賬價值=600+60=660萬元。A10第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)的使用壽命一、無形資產(chǎn)的使用壽命（一）分類一）分類 使用壽命有限的使用壽命有限的：應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量

7、等類似計量單位數(shù)量； 使用壽命使用壽命不確定不確定的的：企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算。11第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）使用壽命的確定（二）使用壽命的確定u1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。注意：注意：（1）預(yù)期的使用年限較短時，將較短的使用年限確定為使用壽命；（2）如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命。12第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量u2.

8、合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。例如與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗或聘請相關(guān)專家進行論證。u3.經(jīng)過上述努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。13第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（三）無形資產(chǎn)使用壽命的（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)于每年年終時，對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核。注意：注意：無形資產(chǎn)使用壽命和攤銷方法的變更屬于會計估計變更。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)作為會計估計變更處理。14第

9、三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量二、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量二、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）使用壽命不確定的（一）使用壽命不確定的u不攤銷u每期末進行減值測試，計提減值準(zhǔn)備15第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）使用壽命確定的（二）使用壽命確定的u攤銷期：攤銷期：自可供使用（達到預(yù)定用途）時起至終止確認(rèn)時止u攤銷攤銷原則：原則：當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷u攤銷攤銷方法：方法：依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的未來經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式u攤銷的會計處理（誰受益誰負(fù)擔(dān)）會計處理（誰受益誰負(fù)擔(dān)）u期末出現(xiàn)減值跡象時才進行減值測試自用：借：管理費用、制造費用等 貸：累計攤銷出租：借：其

10、他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷16第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量注意：注意：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：u1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。u2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。17第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量估計無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎(chǔ)，殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，按照估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值

11、時再恢復(fù)攤銷。18第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量【教材例6-6】206年1月1日，A公司從外單位購得一項非專利技術(shù)，支付價款5 000萬元，款項已支付，估計該項非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時，購入一項商標(biāo)權(quán)，支付價款3 000萬元，款項已支付，估計該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。A公司的賬務(wù)處理如下：19第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量（1）取得無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)50 000 000商標(biāo)權(quán)30 000 000貸：銀行存款80 000 000（2）按

12、年攤銷時：借：制造費用非專利技術(shù) (5000/10) 5 000 000管理費用商標(biāo)權(quán) (3000/15) 2 000 000貸：累計攤銷 7 000 00020第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 如果A公司207年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢判斷，206年購入的該項非專利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，決定對其再使用4年后不再使用，為此，A公司應(yīng)當(dāng)在207年12月31日據(jù)此變更該項非專利技術(shù)的估計使用壽命，并按會計估計變更進行處理。 207年12月31日該項無形資產(chǎn)累計攤銷金額為 1 000萬元（5002），208年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為1 000萬元（

13、5 000-1 000）/4。21第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量A公司208年對該項非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理如下：借：制造費用非專利技術(shù) 10 000 000貸：累計攤銷 10 000 00022第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量【教材例6-7】206年1月1日，A公司購入一項市場領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6 000萬元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護期屆滿時，A公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期，同時A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將

14、在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。 根據(jù)上述情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。23第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 207年年底，A公司對該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。207年年底，該商標(biāo)的公允價值為4 000萬元。則A公司的賬務(wù)處理如下：24第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量（1）206年購入商標(biāo)時：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)60 000 000貸：銀行存款60 000 000（2）207年發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失20 000 000（60 000 000-40 000 00

15、0）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán)20 000 00025第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)的一、無形資產(chǎn)的出售出售借：銀行存款（賣價，可能還包含增值稅） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （如果涉及）應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（土地使用權(quán)等）營業(yè)外收入（貸方差額） 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應(yīng)交稅費的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。26第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置【教材例6-8】207年1月1日，B公司擁有某項專利技術(shù)的成本為1 000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計提的減值

16、準(zhǔn)備為20萬元。該公司于207年將該項專利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入600萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為36萬元。27第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 6 000 000累計攤銷 5 000 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000貸：無形資產(chǎn)10 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 360 000營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 840 00028第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置如果該公司轉(zhuǎn)讓該項專利技術(shù)取得收入為4 000 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為240 000元。則B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 4 000 000累計攤銷 5

17、000 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 1 040 000貸：無形資產(chǎn)10 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 240 00029第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置二、無形資產(chǎn)的出租二、無形資產(chǎn)的出租（一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如果涉及）30第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費用計入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷銀行存款（三）涉及營業(yè)稅的處理（土地使用權(quán)等）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅31第四節(jié)無形資產(chǎn)

18、的處置第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置【例題】甲公司將某商標(biāo)權(quán)使用權(quán)出租給乙公司，合同規(guī)定出租期限為三年，每月租金收入200 000元，每月月末收取當(dāng)月租金。2015年7月31日收到當(dāng)月的租金及增值稅稅額合計212 000元，已辦理入賬手續(xù)。該商標(biāo)權(quán)每月的攤銷額為100 000元。甲公司會計處理如下：借：銀行存款 212 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12 000借：其他業(yè)務(wù)成本 100 000貸：累計攤銷 100 00032第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置【教材例6-9】207年1月1日，A企業(yè)將一項專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10萬元專利技術(shù)使用費。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10件（不考慮相關(guān)稅費）。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：33第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置（1）取得該項專利技術(shù)使用費時：借：銀行存款 1 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入（10*10） 1 000 000（2）按年對該項專利技術(shù)