納稅籌劃(納稅成本控制)實(shí)務(wù)操作

1、納稅籌劃（納稅成本控制）實(shí)務(wù)操作-宋洪祥主講一、納稅籌劃實(shí)務(wù)操作所具備的條件 1、納稅籌劃應(yīng)具備的三個意識： 什么是納稅籌劃的超前意識？      企業(yè)性質(zhì)內(nèi)資企業(yè) 外商投資企業(yè) 有限責(zé)任公司 合伙制企業(yè)  生產(chǎn)方式進(jìn)料加工   企業(yè)設(shè)立之前  來料加工   直接銷售（1）超前意識  折讓銷售  銷售方式以物易物   還本銷售 

2、  以舊換新  對應(yīng)的稅收政策出現(xiàn)偷稅 業(yè)務(wù)發(fā)生后 納稅結(jié)果產(chǎn)生 逃稅  改變納稅結(jié)果抗稅   欠稅 新型建筑材料廠納稅身份的選擇案例分析       籌劃原則合理合法   不違法  違法后果經(jīng)濟(jì)處罰 納稅籌劃為什么不能違法？ 刑事處罰   納稅評估   納稅檢查（2）法律意識 

3、反避稅力度加大檢查審理   檢查執(zhí)行 東方機(jī)電公司偷稅案例分析 金稅工程稽核系統(tǒng)  借：生產(chǎn)成本85萬  手法巧妙的木器加工廠偷稅案例分析     貸：產(chǎn)成品85萬          增強(qiáng)法制觀念  具備自我保護(hù)的4個條件熟練掌握稅收法規(guī)   熟練掌握會計(jì)處理方法您的知識  熟練掌握納稅籌劃技巧您的智慧 &#

4、160; 您的應(yīng)變能力（3）自我保護(hù)怎樣利用政策來保護(hù)自己的合法權(quán)益 （某包裝彩印廠用福利企業(yè)達(dá)到免稅）       傾銷標(biāo)準(zhǔn)  WTO反傾銷協(xié)議規(guī)定傾銷幅度2%   起訴資格50%   傾銷原則（誰應(yīng)訴誰受益）   加權(quán)平均利率14% 怎樣利用法律保護(hù)好自己的合法權(quán)益終裁結(jié)果安德利0%  其他91% （煙臺安德利濃縮果汁生產(chǎn)企業(yè)反傾銷案例）安德利出口量由5

5、%升到60% 企業(yè)受益狀況    其他30家企業(yè)喪失50%的市場2、應(yīng)掌握的納稅籌劃工作流程（三個結(jié)合點(diǎn)）      融資環(huán)節(jié)  業(yè)務(wù)流程 購進(jìn)環(huán)節(jié)了解相關(guān)的稅收政策  生產(chǎn)環(huán)節(jié)   銷售環(huán)節(jié) （1）業(yè)務(wù)流程 稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置影響 與稅收法規(guī) 稅收政策的局限性稅法宣傳的不到位 相結(jié)合 信息渠道的影響   工作時間的影響  

6、 信息來源廣  找中介機(jī)構(gòu)政策掌握全面更好地掌握和執(zhí)行政策  有豐富的人力資源   有廣泛的關(guān)系資源      稅種的選擇   了解稅收政策稅率的選擇   征收方式的選擇  節(jié)稅避稅 找到籌劃突破口（利用政策調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)）（2）稅收法規(guī)與 尋找籌劃方法籌劃方法相結(jié)合 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁  逾期超過一年征稅   純凈水包裝物 籌劃突破口 一年 

7、  押金的案例分析利用政策調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)          減輕納稅成本   了解籌劃目的 增加企業(yè)效益  降低稅收負(fù)擔(dān)   掌握會計(jì)核算方法 （3）籌劃方法與利用會計(jì)處理稅務(wù)會計(jì)處理方法 會計(jì)處理相結(jié)合達(dá)到籌劃目的了解稅務(wù)辦稅程序   了解辦理減免稅的手續(xù)制度   現(xiàn)金交易（靈活性等）  純凈水包裝物收款收據(jù)  

8、押金的案例分析前出后進(jìn)       業(yè)務(wù)流程  條件    稅收政策 （4）合法節(jié)稅結(jié)論 節(jié)稅   籌劃方法  條件    會計(jì)處理       二、納稅籌劃實(shí)務(wù)操作案例分析（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置的納稅籌劃：1、有限公司： 流轉(zhuǎn)稅（1）稅種 企業(yè)所得稅（當(dāng)?shù)囟惵剩?個人所得稅（股息、分紅）20%稅率

9、0; 投資者的工資（2）列支標(biāo)準(zhǔn) 范圍寬 宣傳費(fèi)5 （3）風(fēng)險(xiǎn)無限責(zé)任 2、合伙制企業(yè)： 流轉(zhuǎn)稅（1）稅種 個人所得稅（年終所得 5%35%五級超額累進(jìn)稅率） （2）列支標(biāo)準(zhǔn)投資者工資不準(zhǔn)列支、宣傳費(fèi)不準(zhǔn)列支（范圍窄） （3）風(fēng)險(xiǎn)有限責(zé)任（注冊資本的部份） 3、稅收政策對外商投資企業(yè)股份的影響（外方占25%以上，可享受稅收優(yōu)惠政策）（1）案例1：某外商企業(yè)總股本5000萬，外方占30%，中方占70%，兩年后向社會募集2500萬社會公眾股，股本發(fā)生變化，外方比例低于25%。 結(jié)論：因發(fā)行新股使股本發(fā)生變化，仍可享受優(yōu)惠政策。（2）案例2：某外商企

10、業(yè)，外方占40%，中方占60%，又與另一家內(nèi)資合辦一企業(yè)，合資企業(yè)占40%，中方占60%，在新成立的企業(yè)中，外方占16%，低于25%。 結(jié)論：因發(fā)起人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，造成企業(yè)外資股比例下降到25%以下，不能享受優(yōu)惠政策。 4、稅收優(yōu)惠政策對機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響： 銷售產(chǎn)品（1）設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的目的 售后服務(wù) 匯總納稅（2）分支機(jī)構(gòu)納稅形式 獨(dú)立納稅 分支機(jī)構(gòu)有盈有虧（3）影響納稅形式的方面 地區(qū)之間稅率的差別（4）案例分析： 大連（分支）150萬 匯總納稅66萬1）山東公司（150萬） 納稅 上海（分支）100萬 （稅率都為33%） 獨(dú)立納稅82.5萬 匯總應(yīng)交39.6萬2）生產(chǎn)機(jī)電企業(yè)（33%）

11、 大連（27%）120萬利潤 獨(dú)立納稅32.4萬 分支機(jī)構(gòu)有盈有虧 選擇匯總納稅（5）結(jié)論 總公司稅率低，分支稅率高，選擇匯總納稅 地區(qū)之間稅率有差別 總公司稅率高，分支稅率低，選擇獨(dú)立納稅（二）納稅身份的納稅籌劃 工業(yè)100萬1、一般納稅人 商業(yè)180萬賬務(wù)建全 工業(yè)100萬以下2、小規(guī)模納稅人 商業(yè)180萬以下 賬務(wù)不健全 如賬務(wù)健全也可認(rèn)定一般納稅人 采購環(huán)節(jié)的影響3、納稅身份對納稅人的影響 銷售環(huán)節(jié)的影響 企業(yè)經(jīng)營狀況的影響  是否使用專用發(fā)票（銷售對象選擇）4、納稅身份選擇的前提 增值額高選擇小規(guī)模納稅人增值額的高低增值額低選擇一般納稅人 工業(yè)企業(yè)增值率35.29%時選小規(guī)

12、模納稅人5、不使用專用發(fā)票的前提 工業(yè)企業(yè)增值率35.29%時選一般納稅人怎樣選擇納稅身份 商業(yè)企業(yè)增值率23.53%時選小規(guī)模納稅人 商業(yè)企業(yè)增值率23.53%時選一般納稅人6、案例分析1）新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的后果；2）電器生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)怎樣選擇身份？ 7、結(jié)論納稅身份的選擇必須在未使用專用發(fā)票的前提下進(jìn)行選擇 （三）經(jīng)營結(jié)構(gòu)的納稅籌劃： 拆分法1、調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)的方式 合并法 轉(zhuǎn)化法2、案例分析： 年產(chǎn)量34臺 1）風(fēng)機(jī)廠生產(chǎn)與安裝的拆分案例 每臺20萬 年銷量1萬箱2）光明酒廠設(shè)立銷售公司案例每箱300元  稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定3、結(jié)構(gòu)調(diào)整的

13、影響 納稅籌劃的成本高 保密性差 操作難度大（耗費(fèi)人力、物力） 4、最好的辦法是將內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化 （四）混合銷售與兼營行為的納稅籌劃1、案例分析： 上海工程600萬鋁合金生產(chǎn)企業(yè)利用合同將混合銷售轉(zhuǎn)化成兼營行為 鋁合金成本380萬 安裝費(fèi)及各項(xiàng)費(fèi)用220萬 按增值稅交納37.4萬元（1）安裝費(fèi)交稅 按營業(yè)稅交納6.6萬元 兩者差30多萬元    找外地一家鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售給它380萬（2）解決方法 本單位與上海簽安裝合同220萬 外地單位與上海簽銷售380萬合同 稅務(wù)部門認(rèn)定的是合同（3）注意事項(xiàng) 兩地操作只能混合銷售轉(zhuǎn)化成兼營行為三、納稅籌劃案例

14、點(diǎn)評（摘要） 一、 一、         經(jīng)營結(jié)構(gòu)的納稅籌劃經(jīng)營結(jié)構(gòu)是產(chǎn)品在銷售過程中的機(jī)構(gòu)設(shè)置形式。企業(yè)采用什么樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，將對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有直接影響。下面舉一例說明不同結(jié)構(gòu)對納稅的不同影響。(例)有一個風(fēng)機(jī)廠，專業(yè)生產(chǎn)工業(yè)通風(fēng)設(shè)備。免費(fèi)為用戶安裝。2001年生產(chǎn)臺，收入680萬元，上交增值稅42萬元，稅負(fù)6.18%。交納企業(yè)所得稅.萬元。企業(yè)對交納的增值稅并沒有什么異議。我們在對該企業(yè)納稅審查過程中了解到，其經(jīng)營結(jié)構(gòu)是有產(chǎn)品和安裝兩部分組成，每臺售值在20萬元左右，材料費(fèi)在12萬元左右。成本在16

15、萬元左右。每臺利潤萬元······ 二、納稅身份的籌劃所謂身份就是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，兩種身份的不同，導(dǎo)致納稅結(jié)果的不同。所以，納稅身份的選擇對以后企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展都至關(guān)重要。 例如：某新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，因?yàn)榧夹g(shù)含量比較高，成本比較低，產(chǎn)品主要銷售給建筑單位。由于企業(yè)當(dāng)時不了解相應(yīng)的增值稅政策，看別人怎么辦，自己也怎么辦，選擇了一般納稅人。由于一般納稅人稅率17%，而該企業(yè)，成本低，抵扣稅額小，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)高達(dá)11.6%。從這一點(diǎn)可以看出，了解和掌握稅收政策的重要性····

16、;·· 三、經(jīng)營地址的籌劃按照國際稅收慣例，一般國家的稅收政策基本采用屬地管理。因此根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件、發(fā)展趨勢結(jié)合國家機(jī)關(guān)的優(yōu)惠政策選擇經(jīng)營地址，是納稅籌劃的一個重要環(huán)節(jié)，選擇適當(dāng)，將給企業(yè)到來很大的經(jīng)濟(jì)利益。（例）某鐘表公司主要生產(chǎn)落地鐘，產(chǎn)品大部分銷往歐美等國，后經(jīng)與美國一客戶談判，決定雙方共同出資設(shè)立中外合資經(jīng)營企業(yè)，中方準(zhǔn)備以廠房、建筑物作為出資，外方投入轎車及部分貨幣資金。但因中方廠房已抵押給銀行用于貨款，無法投入，則改為設(shè)備出資······ 四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣因?yàn)橹?/p>

17、接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，大家都知道抵扣大，稅負(fù)輕；抵扣小，稅負(fù)重。因此，利用好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)至關(guān)重要。（例）龍達(dá)木制品有限公司，一般納稅人，主要生產(chǎn)家俱及辦公桌椅等，生產(chǎn)原材料主要是木制板材，進(jìn)貨渠道主要是各大木材公司。由于家俱市場競爭激烈利潤很低，企業(yè)開始著手抓降低成本工作，經(jīng)研究將原料的板材，改進(jìn)原木，減少中間環(huán)節(jié)，節(jié)省開支達(dá)到降低成本的目的。先后排人到東北各大林場進(jìn)貨，當(dāng)貨進(jìn)來時發(fā)現(xiàn)對方開具的是林場專用的收款收據(jù)（因?yàn)榱謭鲣N售原木免稅，沒有幾家開發(fā)票的）。造成企業(yè)在增值稅上沒有抵扣，原材料成本降了，但稅負(fù)卻增大了，結(jié)果沒有達(dá)到預(yù)期效果，反而導(dǎo)致企業(yè)惡性循環(huán)·&#

18、183;···· 五、銷售固定資產(chǎn)的籌劃稅法中對銷售固定資產(chǎn)有明文規(guī)定：銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。（不包括：游艇、摩托車，應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車），但是還有個前提銷售自己使用過的物品必須具備以下三個條件： （1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； （2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物； （3）銷售價格不超過其原值的貨物。（例）有一生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)計(jì)算機(jī)配件。該企業(yè)因?yàn)橘Y金比較緊張，想將從意大利引進(jìn)的一套生產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線帳面價值（原值）800萬元，由于剛使用僅1年多的時間，目前國內(nèi)很少在銷售時，雙方成交價為820萬元··

19、;···· 六、租賃費(fèi)收入的納稅籌劃 我國對出租房產(chǎn)的稅收政策是除了要按租賃費(fèi)交納5%的營業(yè)稅外，還要交納12%的房產(chǎn)稅。合計(jì)17%（還有其他小稅種，在這里暫不提）。在稅負(fù)高的情況下，怎樣解決這一問題，有很多企業(yè)在帳面上、發(fā)票上做文章，虛開發(fā)票，長期掛應(yīng)付款等辦法。結(jié)果都被稅務(wù)部查處，補(bǔ)稅、罰款。有沒有其他的辦法解決高稅負(fù)這一難題？例 一家汽車交易廣場，規(guī)模很大，主要業(yè)務(wù)是長期租賃展廳，每年租賃費(fèi)收入高達(dá)500多萬元。如按規(guī)定納稅：應(yīng)交營業(yè)稅500×5%=25萬元交納房產(chǎn)稅500×12%=60萬元。納稅合計(jì)85萬元。我們在給

20、企業(yè)進(jìn)行籌劃工作中，協(xié)助企業(yè)到規(guī)化局辦理物業(yè)管理執(zhí)照，將租賃費(fèi)分別收取。每年收取租賃費(fèi)200萬每年收取物業(yè)管理費(fèi)300萬，并在帳上分別核算······ 七、 七、         產(chǎn)品包裝的籌劃在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，產(chǎn)品質(zhì)量最為重要。但產(chǎn)品的包裝也不容忽視。但是包裝物是隨產(chǎn)品一同售出，還是采取收取租金或押金的方式銷售呢？按照稅法規(guī)定，包裝物隨同產(chǎn)品一同作價銷售的，對該包裝物一并收取增值稅、消費(fèi)稅；包裝物收取租金的，該租金屬于

21、價外費(fèi)用，也一并征收增值稅、消費(fèi)稅。但是包裝物收取押金的，根據(jù)稅法規(guī)定，押金單獨(dú)計(jì)帳核算的，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外），但對逾期（一年）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝的產(chǎn)品所適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。怎樣利用包裝物三種銷售方式進(jìn)行選擇，來達(dá)到節(jié)稅的目的？（例）鴻運(yùn)公司是一家大型生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品深受市場歡迎，但其在包裝上的投入也很客觀，但該企業(yè)巧妙地運(yùn)用了包裝物押金不超過一年不納稅的政策，為企業(yè)大大降低了稅收負(fù)擔(dān)。2000年6月，該企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，每件280元，其中包裝物80元，該月增值稅銷項(xiàng)稅額為：280×1000×17%=47600元，但企業(yè)采取

22、收取包裝物押金的方式銷售，當(dāng)月銷項(xiàng)稅額降低為：200×1000×17%=34000元，企業(yè)財(cái)務(wù)人員又在押金上巧做文章，使其不超過一年，從而巧妙地為企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)······ 八、經(jīng)濟(jì)合同中的稅收籌劃市場經(jīng)濟(jì)也是契約經(jīng)濟(jì)。所謂契約，就是人們通常所說的合同和協(xié)議。生產(chǎn)、經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，離不開合同的幫助。經(jīng)濟(jì)合同的最大作用，就是在實(shí)施經(jīng)濟(jì)交換過程中明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。同時，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同中也涉及稅收問題。 人們仔細(xì)研究經(jīng)濟(jì)合同發(fā)現(xiàn)，在事先進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)上，在簽訂協(xié)議時就可以通過合同來安排稅收問題。合同與

23、稅收到底有什么關(guān)系？······ 九、混合銷售與兼營行為的納稅籌劃稅法中規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目，為混合銷售行為。如：某飲食業(yè)在為顧客提供餐飲服務(wù)的同時，又提供煙、酒、飲料等。再如：銷售裝飾材料的同時，又為顧客提供裝修服務(wù)的，就屬一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，既有交納增值稅項(xiàng)目，又有交納營業(yè)稅項(xiàng)目的收入。怎樣來判斷企業(yè)混合銷售應(yīng)交納什么稅呢？是交納增值稅？還是應(yīng)該交納營業(yè)稅呢？1、 1、          

24、;   根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方式來判斷：（1） （1）       以生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，需要交納增值稅。（2） （2）       以建筑、安裝、運(yùn)輸為主，需要交納營業(yè)稅。2、 2、              根據(jù)企業(yè)銷售額或營業(yè)額所占比例來判斷：（1） （1）      

25、 以生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，其銷售額占收入總額50%以上的，應(yīng)交納增值稅。（2） （2）       以建筑、安裝、運(yùn)輸或服務(wù)為主的，其營業(yè)額占收入總額50%以上的，應(yīng)交納營業(yè)稅。（案例）某地板磚經(jīng)銷商，在銷售地板磚時，為用戶進(jìn)行施工。去年承攬了一賓館工程，工程總造價100萬元。其中：本經(jīng)銷商提供的地板磚40萬元，施工費(fèi)60萬元。但是，全年地板磚銷售額為1600萬元，施工費(fèi)為400萬元。銷售額占總收入額的80%，超過總收入額。因此，要交增值稅。 十、成本費(fèi)用的納稅籌劃成本費(fèi)用的大小，直接影響企業(yè)效益，怎樣利用成本費(fèi)用來調(diào)節(jié)利潤

26、，達(dá)到節(jié)稅的目的？通過下面的事例能說明：“早盈利不一定收益大，晚盈利不一定收益少”國家對外商投資企業(yè)在所得稅方面：從第一個獲利年度起，實(shí)行“兩免三減半”政策。美國一家專門從事建筑材料生產(chǎn)的企業(yè)，1994年在中國北京設(shè)立一子公司；同年法國一家專門從事機(jī)床制造的生產(chǎn)性企業(yè)，也在北京設(shè)立一子公司。 兩公司均從1995年開始營業(yè)，預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營期均為15年。 自1995年開始，美國公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)缦拢耗甓?1995 、1996、 1997 、1998、 1999、 2000、 2001利潤 -50 +40 -30 20 120 200 300（萬）法國公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)缦拢耗甓?1995 、1996、 1

27、997 、1998、 1999、 2000、 2001利潤 20 -10 30 -20 80 200 300（萬）美國公司七年來的總利潤為：-50+40-30+20+120+200+300600(萬)法國公司七年來的總利潤為：20-10+30-20+80+200+300600(萬) 十一、銷售方式的納稅籌劃目前市場經(jīng)濟(jì)促銷是很普遍的，為了增加產(chǎn)品的市場占有率，企業(yè)采取了多種多樣的銷售方式，如以物易物、還本銷售、折扣銷售等等。稅法中規(guī)定了5種銷售方式，不同的銷售方式對應(yīng)的稅收政策就不同，對企業(yè)的納稅影響不同。企業(yè)在決定采取何種銷售方式之前，必須明確稅法對各種不同銷售方式的規(guī)定，這樣才能

28、進(jìn)行選擇，達(dá)到節(jié)減稅收的目的。商業(yè)企業(yè)目前較常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實(shí)物（或購物券）和返還現(xiàn)金，下面通過一案例來具體分析這三種方式所涉及的一些稅收問題。某商場十.一準(zhǔn)備搞促銷，在銷售前找到我們，讓我們幫助選擇一下，什么方式稅負(fù)比較低？我們例舉了三種方式進(jìn)行對比，得出的結(jié)論差別很大。某種商品銷售100元商品，其購進(jìn)價為60元（商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票）： 一是商品7折銷售（折扣銷售）；降低 二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅稅價）；買一送一 三是購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。 三種方式進(jìn)行比較： （一）、7折

29、銷售，價值100元的商品售價70元（降價銷售）1、 1、    增值稅：應(yīng)繳增值稅額=70÷（1+17%）×17%60÷（1+17%）×17%=1.45(元)。2、 2、    企業(yè)所得稅：利潤額=70÷（1+17%）60÷（1+17%）=8.55(元)，應(yīng)繳所得稅額=8.55×33%=2.82(元)稅后凈利潤=8.552.82=5.73(元)（二）、購物滿100元，贈送價值30元的商品（買一贈一）1、增值稅：銷售100元商品時應(yīng)繳增值稅=100÷（1+1

30、7%）×17%60÷（1+17%）×17%=5.81(元)。贈送價值30元的商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅=30÷（1+17%）×17%18÷（1+17%）×17%=1.74(元)。合計(jì)應(yīng)繳增值稅=5.81+1.74=7.55(元)。2、個人所得稅：根據(jù)國稅函2000 57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代為交納。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30

31、47;（120%）×20%=7.5(元)。3、 3、    企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）60÷（1+17%）18÷（1+17%）7.5=11.30(元)。由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得額稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得額=100÷（1+17%）60÷（1+17%）×33%=11.28(元)。稅后利潤=11.3011.28=0.02(元)。（三）、購物滿100元返還現(xiàn)金30元（現(xiàn)金返還）1、增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100÷（1+17%）60÷（1+1

32、7%）×17%=5.81(元)。2、個人所得稅：應(yīng)代顧客繳納個人所得稅務(wù)7.5(同上)。3、企業(yè)所得稅：利潤額=100÷(1+17%)60÷（1+17%）307.5= 3.31(元)。應(yīng)納所得稅額11.28元(同上)。稅后利潤= 3.3111.28= 14.59(元)。上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前題條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會隨之改變。 十二、轉(zhuǎn)讓定價籌劃技巧很多企業(yè)因稅負(fù)高而困惑，有什么好的辦法能使稅負(fù)減輕？提高企業(yè)效益呢？有人會說：稅率是固定的，如果想減輕稅負(fù)，只能做兩套帳，有的收入就不對外或者說不公開。大家可以想一想，

33、目前企業(yè)兩套帳很普遍，為什么在稅務(wù)稽查過程中，都會出現(xiàn)問題？因?yàn)槠髽I(yè)從購進(jìn)到生產(chǎn)，從生產(chǎn)到銷售，這一過程是環(huán)環(huán)相扣的。你購進(jìn)10萬元的材料，通過生產(chǎn)加工，成本13萬元，應(yīng)取得15萬的銷售收入。如果你為了隱瞞銷售收入，勢必導(dǎo)致其他環(huán)節(jié)不均衡，問題就會暴露。這也是稅務(wù)稽查的一個要點(diǎn)，當(dāng)大家了解稽查這個要點(diǎn)，你就不會這樣做，不會搞兩套帳來降低稅負(fù)。轉(zhuǎn)讓定價就是我們解決這一問題的最好方法。什么是轉(zhuǎn)讓定價？轉(zhuǎn)讓定價就是通過調(diào)整價格來轉(zhuǎn)移利潤。在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易，目的將利潤轉(zhuǎn)移，達(dá)到避稅的目的。這也是我們企業(yè)界普遍采用的避稅方法之一。轉(zhuǎn)讓定價的主要方法有哪些？1、利用商品交易轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在

34、供應(yīng)原材料和銷售商品時采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”的手法轉(zhuǎn)移利潤。2、利用貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用貸款業(yè)務(wù)，收取貸款利息的方法來轉(zhuǎn)移利潤。3、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過收取勞務(wù)費(fèi)、專利和專有技術(shù)使用費(fèi)等，轉(zhuǎn)移利潤。4、利用租賃設(shè)備進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過收取設(shè)備租賃費(fèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)移利潤。5、特殊的轉(zhuǎn)讓定價一般情況下，轉(zhuǎn)讓定價是發(fā)生在由高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤。但有的情況下則不同，則是由低稅區(qū)向高稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤。當(dāng)高稅區(qū)企業(yè)虧損時，低稅區(qū)企業(yè)向高稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤，為了彌補(bǔ)虧損，達(dá)到整體稅負(fù)下降。一般企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價操作過程中，都是將產(chǎn)品價格壓低或者是抬高價格，來轉(zhuǎn)移

35、利潤。 十三、薪金、勞務(wù)收入的納稅籌劃根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。案例之一：勞務(wù)轉(zhuǎn)化工資、薪金的籌劃劉先生2年月從單位獲得工資類收入元。由于單位工資太低，劉先生同月為企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為元該怎樣交納個人所得稅？1、分別計(jì)算：劉先生與企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算繳納個人所得稅。劉先生工資、薪金所得元沒有超過基本扣除限額元，不用納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得元應(yīng)納稅額為：（）×（元）,因?yàn)閯趧?wù)所得不超過4000元，減800

36、元的費(fèi)用。超過4000元的，應(yīng)減20%的費(fèi)用。按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個人所得稅。 2、將勞務(wù)轉(zhuǎn)為工資、薪金： 假如劉先生與企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由企業(yè)支付的元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額為：（）×（元）。 可見，如果劉先生與企業(yè)建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅元，一年可以節(jié)稅×（元）。這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此可以在可能的時候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)一般是個人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動合

37、同。案例之二：工資、薪金轉(zhuǎn)化勞務(wù)的籌劃 朱先生是一高級工程師，1年月獲得某公司的工資類收入元。 1、按工資、薪金所得計(jì)算： 如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所得稅額為：（）×（元）。 2、按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算： 如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個人所得稅，所得額為62500（1-20%）=500002萬以下部分應(yīng)納稅20000×20%=4000元2萬-5萬部分應(yīng)納稅（50000-20000）×20%×（1+50%）=9000元合計(jì)應(yīng)交稅13000元。 因此，如果

38、朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收元。案例之三：工資、薪金與勞務(wù)分別計(jì)算的籌劃 如：劉小姐1年月從公司獲得工資、薪金收入共元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入元。1、兩項(xiàng)收入分別計(jì)算： 在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算能節(jié)稅。 根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下： （1）工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（）×（元）； （2）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額為：×（）32000（元）。1、 1、        &#

39、160;    2萬以下應(yīng)納稅=20000×20%=4000元2、 2、             2-5萬部分應(yīng)納稅=（32000-20000）×20%×（1+50%）=3600元合計(jì)7600元。 劉小姐該月應(yīng)納個人所得稅額為8，425+7，600=6，元。2、按工資、薪金所得計(jì)算：假如劉小姐將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：（）×（元）。 3、按勞務(wù)所得計(jì)算：假如劉小姐將工

40、資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個人所得稅，則其應(yīng)納稅所得額為：（）×（）64000（元）。由于所得額超過2-5萬的部分，應(yīng)加5成。而所得額超過5萬的部分，應(yīng)加10成。（1） （1）       2萬以下部分應(yīng)納稅=20000×20%=4000元（2） （2）       2-5萬部分應(yīng)納稅=50000-20000×20%×（1+50%）=9000元（3） （3）      

41、 5萬以上的部分應(yīng)納稅=64000-50000×20%×（1+100%）=5600元（4） （4）       合計(jì)應(yīng)交納個人所得稅=4000+9000+5600=18600元可見，分開繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。 因此，個人所得如果涉及這兩項(xiàng)收入的話，需要納稅人自行計(jì)算，考慮何種方式有利。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的；同時，因?yàn)閭€人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個以上單位取得收入情況下才自行申報(bào)繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。必須通過計(jì)算、分析、對比，從中找到稅負(fù)最輕的交納方式。除了工資、薪

42、金收入外，在簽定用工合同上也應(yīng)該進(jìn)行籌劃。用工合同的納稅籌劃現(xiàn)在多數(shù)下崗工人找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技術(shù)專長的人員擇業(yè)時，往往也想不到在用工合同上做文章。其實(shí)，與用工單位簽署用工合同時，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時差異可能很大。李某到私營企業(yè)打工，約定年收入為元。與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系？我們給他算了一筆賬：方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工資薪金計(jì)算繳納個人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個人所得稅（÷）×.（元）。方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個人所得稅（÷）×.（

43、元）。通過計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要劃算。進(jìn)一步分析還會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象：在計(jì)稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個人所得稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是，最高稅率是，而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為，最高稅率為（在的基礎(chǔ)上加成）。當(dāng)然，二者在計(jì)算時速算扣除數(shù)不同。因此，我們在簽署用工合同時，就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃，決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計(jì)稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對“勞務(wù)”的界定，此外還

44、應(yīng)考慮到保險(xiǎn)、福利等方面的因素。 十四、企業(yè)兼并的納稅籌劃企業(yè)合并、分立是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，簡單、機(jī)械的并購行為往往會走彎路。在企業(yè)并購過程中，可行性分析是至關(guān)重要的一環(huán)。它不但包括對合并企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)承受能力的分析，而且包括對兼并環(huán)節(jié)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)能力的分析。只有在分析的基礎(chǔ)上選擇最佳方案找出并購的最佳途徑，才能達(dá)到降低成本，減輕稅負(fù)的目的。 三種方案： 甲企業(yè)是一加工木材的廠家，經(jīng)評估確認(rèn)資產(chǎn)總額萬元，負(fù)債總額萬元。甲企業(yè)有一條生產(chǎn)前景較好的木材生產(chǎn)線，原值萬元，評估值萬元。甲企業(yè)已嚴(yán)重資不抵債，無力繼續(xù)經(jīng)營。乙企業(yè)是一地板生產(chǎn)加工企業(yè)。乙企業(yè)地板的生產(chǎn)加工原材料主要靠甲企業(yè)的成品

45、來提供。并且乙企業(yè)具有購買甲企業(yè)的木材生產(chǎn)線的能力。甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)對甲企業(yè)進(jìn)行購并，并提出如下購并方案。 方案一：乙方以現(xiàn)金萬元直接購買甲方木材生產(chǎn)線，甲方宣告破產(chǎn)。 方案二：乙方以承擔(dān)全部債務(wù)方式整體并購甲方。 方案三：甲方首先以木材生產(chǎn)線的評估值萬元重新注冊一家全資子公司（以下稱丙方），丙方承擔(dān)甲方債務(wù)萬元。即丙方資產(chǎn)總額萬元，負(fù)債總額萬元，凈資產(chǎn)為，乙方購買丙方，甲方破產(chǎn)。 三種方案對甲方的稅負(fù)分析： 方案一：屬資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)如下： 營業(yè)稅和增值稅。按照營業(yè)稅和增值稅有關(guān)政策規(guī)定：銷售不動產(chǎn)要繳納的營業(yè)稅。銷售木材生產(chǎn)線屬銷售不動產(chǎn)，應(yīng)繳納萬元×萬元營業(yè)

46、稅。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時符合以下條件不繳納增值稅。第一，轉(zhuǎn)讓前甲方將其作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)讓前甲方確已用過；第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。如果不同時滿足上述條件，要按繳納增值稅（工業(yè)企業(yè)）。在本例中，木材生產(chǎn)線由原值萬元增值到萬元。因此，要按繳納增值稅：萬元×萬元。 企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)線原值為萬元，評估值為萬元，并且售價等于評估值。因此，要按照差額萬元繳納企業(yè)所得稅，稅額為萬元×萬元。因此，甲方共承擔(dān)萬元稅金。 方案二：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下： 營業(yè)稅和增值稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅及增值稅。 企