企業(yè)內(nèi)部控制法律制度

1、精品word文檔值得下載值得擁有企業(yè)內(nèi)部控制法律制度2008年5月，中華人民共和國(guó)財(cái)政部、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中華人民共和國(guó)審計(jì)署、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 印發(fā)了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。2010年4月，中華人民共和國(guó)財(cái)政部、中 國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中華人民共和國(guó)審計(jì)署、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)又引發(fā)了 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，包括組織框架發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化資金活動(dòng)、采 購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè) 務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引。

2、確定自 2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中 小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。 這標(biāo)志著 中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成 。、內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及 相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（一）促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在 守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。（二）促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)

3、者普遍關(guān)注的重大問題，是企業(yè) 可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。（三）促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量可靠及時(shí)的信息報(bào)告能夠?yàn)槠髽I(yè)提供準(zhǔn)確而完整的信息、 支撐企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的調(diào)控；同時(shí)，保證對(duì)外提供的信息報(bào)告的真實(shí)、完整, 有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。（四）促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果它要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定環(huán)境，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，不斷 提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。（五）促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。它要求企業(yè)將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、 有利于提升可

4、持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久 價(jià)值的策略選擇。二、內(nèi)部控制原則內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指南。（一）全面性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各 種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。（二）重要性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全局的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采 取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職 業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更具所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)和涉及金額 兩方面來考慮是否及如何實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)控制。（三）制衡性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相

5、互 制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項(xiàng)工作 必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)； 同時(shí)，還要求履行內(nèi)部控制 監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)和人員具有良好的獨(dú)立性。（四）適應(yīng)性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨 著情況的變化加以調(diào)整。適應(yīng)性原則要求企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有前瞻 性，是實(shí)德隊(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并及時(shí)采取措施予以補(bǔ) 救。（五）成本效益原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。成本 效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。對(duì)成本效益原則的判斷需要從企業(yè)

6、整體利益出發(fā)， 盡管某些控制會(huì)影響工作效率，但可 能會(huì)避免整個(gè)企業(yè)面臨更大損失，此時(shí)人仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制。三、內(nèi)部控制要素（一）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與框架，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化 氛圍并影響員工的控制意識(shí)、是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。 內(nèi)部環(huán)境主要 包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，內(nèi)部審計(jì)、人力資源、企業(yè)文化等。1. 治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司 治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面 的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。2. 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部

7、機(jī) 構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)力與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。 企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置雖然沒 有統(tǒng)一模式，但所采取的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于替身管理效能， 保證信息暢通流動(dòng)。3. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，人 員配備和工作的獨(dú)立性。4. 人力資源政策。人理偶資源政策應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，一般包括員 工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；關(guān)鍵崗位員工 的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；對(duì)掌握國(guó)家秘密和重要商業(yè)秘密的員工； 離崗的限制性規(guī)定等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和 平庸員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。

8、5. 企業(yè)文化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培訓(xùn)積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感， 倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他咼級(jí)管理人員在塑造良好的企業(yè)文 化中發(fā)揮關(guān)鍵作用。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng) 險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)歸策略，實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo) 設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和分險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。1. 目標(biāo)設(shè)定。風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性。風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的控制目標(biāo)關(guān)聯(lián)。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相 關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)

9、險(xiǎn)的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi) 部和外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。2. 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。企業(yè)不僅要識(shí)別內(nèi)部分險(xiǎn)，還要識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外 部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)識(shí)別內(nèi)部分險(xiǎn)，一般關(guān)注：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員 的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管 理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素； 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等 安全環(huán)保因素等。企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，一般關(guān)注：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán) 境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；安全穩(wěn) 定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、

10、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素；技術(shù)進(jìn)步、文化 傳統(tǒng)、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素；自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素等。同時(shí)，重點(diǎn)分析剩余分險(xiǎn)，即采取了 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取定性與定量相結(jié)合的方 對(duì)識(shí)別的分險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確3. 風(fēng)險(xiǎn)分析。在充分識(shí)別各種潛在分險(xiǎn)因素后，要對(duì)固有分險(xiǎn)，既不采取任 何防范措施可能造成的損失程度進(jìn)行分析， 相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施之后仍可能造成的損失程度。 法，按照分險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等， 定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的分險(xiǎn)。4. 分險(xiǎn)因?qū)?。企業(yè)在分析了相關(guān)分險(xiǎn)的可能性和影響程度之后，結(jié)合分險(xiǎn)承受度，權(quán)衡分險(xiǎn)與收益，確定分險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。常用的分析暗應(yīng)對(duì)策略有：分險(xiǎn)規(guī) 避，即改變或回避相應(yīng)業(yè)務(wù)，不承擔(dān)相

11、應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)；分險(xiǎn)承受，即比較分險(xiǎn)與收益后， 愿意無條件承擔(dān)全部分險(xiǎn)；分險(xiǎn)降低，即通過購買保險(xiǎn)，外包業(yè)務(wù)等方式來分擔(dān) 一部分分險(xiǎn)，分險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇與企業(yè)分險(xiǎn)偏好密切相關(guān)，為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析和掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的分險(xiǎn)偏好，采取適 當(dāng)?shù)拇胧?，避免因個(gè)人分險(xiǎn)偏好給企業(yè)帶來的重大損失。 分析暗影隊(duì)策略往往需 結(jié)合營(yíng)運(yùn)。（三）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將分險(xiǎn)控制在 可控制之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離 控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制 和績(jī)效考評(píng)控制等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控

12、制目標(biāo)，結(jié)合分險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用 控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。1. 不相容職務(wù)分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果被一個(gè)人擔(dān)任既可 能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，有可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般 包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)辦理、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù) 經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分 離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為！不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽連”， 此，企業(yè)為在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定那些職務(wù)和崗位是不相容的； 次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限， 使不相容職務(wù)和崗位之間能夠相互監(jiān) 督、相互制約，形成有效

13、的制衡機(jī)制。2. 授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分， 常規(guī)授權(quán)是指 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職權(quán)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性交 易事項(xiàng)的權(quán)利，特別授權(quán)是企業(yè)在特殊情況，特定條件和責(zé)任下的應(yīng)急性授權(quán)。 企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)指引，規(guī)范特別授權(quán)范圍、權(quán)限、程 序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策 審批或者聯(lián)名制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變計(jì)提決策。3. 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)

14、作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者，債權(quán)人等提供用于投資決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要 是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、軌跡、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制，其內(nèi)容主要包括：（1）依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從 業(yè)人員，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工， 是指相 互監(jiān)督和制約；（2）按照規(guī)定取得和添置原始憑證；（3）設(shè)計(jì)良好的憑證格式；（4）對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；（5）規(guī)定合理的憑證傳遞程序（6）明確憑證的裝 訂和保管手續(xù)責(zé)任；（7）合理設(shè)置賬戶，鞥機(jī)會(huì)計(jì)證簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；（80） 按照會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求

15、編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告。4. 財(cái)產(chǎn)保管控制。財(cái)產(chǎn)時(shí)企業(yè)資金、財(cái)務(wù)及民事權(quán)利義務(wù)的綜合，按是否具有實(shí)物形式，分為有形財(cái)產(chǎn)（如資金、財(cái)務(wù)）和無形財(cái)產(chǎn)（如著作權(quán)、發(fā)明權(quán)）， 按民事權(quán)利義務(wù)分為積極財(cái)產(chǎn)（如金錢、財(cái)務(wù)及各種權(quán)益）和消極財(cái)產(chǎn)（如債務(wù)） 保障財(cái)產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一。財(cái)產(chǎn)保護(hù)孔子的措 施主要包括：（1）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文 件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對(duì)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便 在遭受意外損失或毀壞是重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。（2）定批判點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。它是只定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)

16、計(jì)記錄 進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，說明資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、 損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人 員才能接觸該資。現(xiàn)值接近包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對(duì)資 產(chǎn)使用和分配的間接接觸。一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、貴重物品、存 貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。5. 控制預(yù)算。預(yù)算是企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、 資本、財(cái)務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計(jì)劃。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，企業(yè)通過預(yù)算的編制和預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比

17、較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原 因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。 在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采 用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落在內(nèi)部管理的最高層， 有這一權(quán) 威層析進(jìn)行決策、只會(huì)和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施， 并附之以對(duì) 等的權(quán)、責(zé)、禾關(guān)系，有內(nèi)部審計(jì)等部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。分解預(yù)算控制的 主要環(huán)節(jié)有：（1）確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；（2）編制和審計(jì)預(yù)算 （3） 預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí)；（4）預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；（5）預(yù)算執(zhí)行過程的 監(jiān)控；（6）預(yù)算差異的分析和調(diào)整；（7）預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲。6. 運(yùn)營(yíng)分析控制。運(yùn)營(yíng)分析是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各類機(jī)構(gòu)的

18、運(yùn)行情況進(jìn) 行獨(dú)立分析和綜合分析，進(jìn)而掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠 定基礎(chǔ)。運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、 投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析趨勢(shì)分析等方面，定 期開展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，既是查明原因并加以改進(jìn)。7. 績(jī)效考評(píng)控制?？?jī)效考評(píng)是對(duì)所屬單位及個(gè)熱鬧占有、使用、管理域配置 企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層可以根據(jù)績(jī)效考評(píng)進(jìn)行有 效決策，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營(yíng)效率效果。 績(jī)效考 評(píng)控制的主要環(huán)節(jié)有：（1）確定績(jī)效考評(píng)目標(biāo)，績(jī)效考評(píng)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有針對(duì)性 和可操作性；（2）設(shè)置考

19、核指標(biāo)體系，考核指標(biāo)既要有定量指標(biāo)以反映評(píng)價(jià)課 題的各種數(shù)量特征，又要有定性指標(biāo)，一說明各項(xiàng)非數(shù)量指標(biāo)的影響，同時(shí)，針對(duì)不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)賦予相應(yīng)的權(quán)重，體現(xiàn)各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)績(jī)效考評(píng)結(jié)果的影響程 度和重要程度；（3）選擇考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是反映評(píng)價(jià)指標(biāo)優(yōu)劣的具體 參照物和對(duì)比尺度，企業(yè)可以根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)選用不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如歷史標(biāo)準(zhǔn)、 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、行為標(biāo)準(zhǔn)等；（4）形成評(píng)價(jià)結(jié)果，根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企 業(yè)全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上形成評(píng)價(jià)結(jié)論；（5）制定獎(jiǎng)懲措施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將績(jī)效考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、 平郵、 降級(jí)、調(diào)崗和辭退的依據(jù)。處上述常見控制措施外，企

20、業(yè)還需建立重大重大分險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng) 急處理機(jī)制，明確分險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大分險(xiǎn)或突發(fā)事件， 制定應(yīng)急 預(yù)案，明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。（四）信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信 息在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信 息與溝通的要件主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。1. 信息質(zhì)量。信息是企業(yè)各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)屬性的標(biāo)識(shí)，是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要收集各種內(nèi)部信息和外部信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。企業(yè)可以

21、通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi) 部信息；還可以通過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場(chǎng)調(diào)查、 來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)督部門等渠道，獲取外部信息。2. 溝通制度。信息的價(jià)值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息 溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之 間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)督部門等有 關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。重要信息需及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。3. 信息系統(tǒng)。為提高控制效率，企業(yè)可以運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立 于經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，

22、促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合， 實(shí)現(xiàn) 對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少和消除人為操縱因素。企業(yè)利用信息技術(shù)對(duì)信 息進(jìn)行集成和共享的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù) 輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定 運(yùn)行。4. 反舞弊機(jī)制。舞弊是指企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理其他高級(jí)管理人員、員工或 其他第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為，它是需要企業(yè)重點(diǎn)加 以控制的領(lǐng)域之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域，關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限， 規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。反舞弊工作的重點(diǎn)包括：（1）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、 挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；（2） 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等；（3）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)；（4）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。為確保反舞弊工作落實(shí)到實(shí)處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴機(jī)制和舉報(bào)人保 護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)處理程序、辦理時(shí)限和辦理要求，確保舉報(bào)， 投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴機(jī)制和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及 時(shí)傳達(dá)至全體員工。（