企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的原則及其科學(xué)性探討

1、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的原則及其科學(xué)性探討     關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)政策；選擇；利益共享 會(huì)計(jì)政策是一種核算的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)企業(yè)實(shí)質(zhì)上是由與企合同有關(guān)聯(lián)的并在企業(yè)具有一定產(chǎn)權(quán)的各種利益集團(tuán)組成的。為了避免某個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)生有損于企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的行為，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策如何選擇的問題。一、會(huì)計(jì)政策的概念及特性（一）會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵政策意為“為政之策”。其原意是指國(guó)家或政黨為實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期的歷史路線而采取的行為準(zhǔn)則，后泛指為特定主體從備選方案中根據(jù)給定的特定條件所選的用于指導(dǎo)和確定當(dāng)前決策和行動(dòng)的總則。會(huì)計(jì)政策作為政策的外延之一，有其具體的限定內(nèi)容。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)政

2、策是“那些報(bào)告會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局認(rèn)為在當(dāng)前環(huán)境下最能恰當(dāng)?shù)乇砉?lt;/a財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，從而被依循的會(huì)計(jì)原則及運(yùn)用這些原則的方法”。上述定義都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策要能“最恰當(dāng)?shù)乇硎龉镜呢?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為：“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法?！本同F(xiàn)實(shí)而言，會(huì)計(jì)政策根據(jù)其指定的面向整個(gè)國(guó)家社會(huì)的，一些通用、重要的會(huì)計(jì)方針、原則及方法程序， 通常以準(zhǔn)則的形式固定下來；第二層是企業(yè)根據(jù)微觀實(shí)際，“量身定做”制定出的會(huì)計(jì)政策，其適用范圍僅限于自身。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，人們給了會(huì)計(jì)政策不同的定義，具有代表性的有以下幾種：一是企

3、業(yè)會(huì)計(jì)政策包括在編制財(cái)務(wù)報(bào)表上，企業(yè)管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。二是企業(yè)會(huì)計(jì)政策也稱企業(yè)會(huì)計(jì)方針，是指企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，為正確反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所采用的會(huì)計(jì)處理方法、原則及程序和列示方法。三是企業(yè)會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的具體原則、方法和程序。四是企業(yè)會(huì)計(jì)政策實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為編制會(huì)計(jì)報(bào)表而對(duì)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序的選用所作的決定。（二）企業(yè)會(huì)計(jì)政策的特性1.企業(yè)會(huì)計(jì)政策的主要內(nèi)容，包括原則、基礎(chǔ)、方法、慣例、規(guī)則和程序。但會(huì)計(jì)政策的實(shí)現(xiàn)都是一個(gè)客觀的過程，這個(gè)過程表現(xiàn)為政策的階段性，顯示出重大政策、特殊政策和創(chuàng)新政策的區(qū)別，從而形成企業(yè)會(huì)計(jì)

4、政策體系和過程，相輔相成，互為推動(dòng)。2.企業(yè)會(huì)計(jì)政策的功能和作用，首先不是面向過去，而是面向現(xiàn)在和未來；其次它不僅解決局部問題，主要是解決大大小小的全局問題，一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策往往影響一項(xiàng)業(yè)務(wù)、一張報(bào)表，甚至一個(gè)企業(yè)。3.企業(yè)會(huì)計(jì)政策的目標(biāo)，包括日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和揭示行為。會(huì)計(jì)政策是報(bào)表編制的重要依據(jù)，也是報(bào)表揭示的組成部分，但它貫穿于日常的會(huì)計(jì)處理過程。通過日常業(yè)務(wù)和報(bào)表業(yè)務(wù)的規(guī)范，以正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，滿足報(bào)表使用者的要求。4.企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須具備公認(rèn)性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須符合會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的規(guī)范要求，一般不允許制定和使用不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)

5、政策。5.企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須具備適用性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須站在企業(yè)的角度，從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，適應(yīng)本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表以及會(huì)計(jì)管理需要。二、會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，既包括某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會(huì)計(jì)政策。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，改變了國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，擴(kuò)大了企業(yè)的自主權(quán)。同時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，這些都對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀環(huán)境，使會(huì)計(jì)政策選擇這項(xiàng)工作變得十分必要。（一）會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的核心問題是確認(rèn)和計(jì)量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量，

6、以及在此之后的再確認(rèn)和計(jì)量，其本身就是對(duì)具體會(huì)計(jì)原則、具體方法和程序的選擇和運(yùn)用，因此，會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。（二）會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員探索和選擇適宜的會(huì)計(jì)政策隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)種類趨向多樣化，使企業(yè)與各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜。這不僅拓寬了會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍，而且充實(shí)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，也決定了企業(yè)必須在準(zhǔn)則、制度允許的范圍內(nèi)，尋求和選擇有利于具體企業(yè)會(huì)計(jì)時(shí)間，全面滿足會(huì)計(jì)工作要求，且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會(huì)計(jì)政策。同時(shí)，隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來電子</a計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員的工作效率和會(huì)計(jì)信息的生成

7、速度極大提高，會(huì)計(jì)人員就可從原繁重的核算中解脫出來，有更多的時(shí)間、精力去不斷提高職業(yè)判斷能力，恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)信息的揭示更真實(shí)。（三）會(huì)計(jì)政策的選擇是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營(yíng)思想的手段每個(gè)企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo)，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也可能有不同的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員往往會(huì)采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，又是穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，又是銳意開拓。管理人員經(jīng)營(yíng)思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇。比如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的方針時(shí)，往往在會(huì)計(jì)政策的選擇上希望盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，使企業(yè)的實(shí)力得以

8、保護(hù)，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場(chǎng)、顯示實(shí)力，則需要在會(huì)計(jì)信息中顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿Α１仨氈赋龅氖?，?huì)計(jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)是以客觀、真實(shí)、公允為標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員不能違背職業(yè)道德，濫用會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，以誤導(dǎo)乃至欺詐與其相關(guān)的利益關(guān)系方面，這將觸法律，會(huì)受到法律的制裁。三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇主要基于以下幾種考慮：（一）基于企業(yè)自身物質(zhì)利益考慮眾所周知，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理、廠長(zhǎng)以及其他管理人員，他們?nèi)〉霉べY、獎(jiǎng)金的具體數(shù)據(jù)往往與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)考核則往往是反映當(dāng)前利潤(rùn)完成情況的財(cái)務(wù)指標(biāo)。由于這些指標(biāo)都是反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，管理人

9、員為取得更多的獎(jiǎng)金以提高其現(xiàn)值，往往會(huì)選擇增加利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策來改變業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。（二）基于企業(yè)管理者的政績(jī)考慮國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職位待遇與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，這樣，廠長(zhǎng)、經(jīng)理們?yōu)樽约旱氖送?，就?huì)選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。另外，由于國(guó)有企業(yè)跟當(dāng)?shù)卣€存在著千絲萬縷的聯(lián)系，地財(cái)政、政府目標(biāo)都跟企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)緊密聯(lián)系在一起。出于迎合政府偏好，企業(yè)管理當(dāng)局也會(huì)選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。     （三）基于企業(yè)籌措資金的考慮隨著我金融體制的改革銀行等金融機(jī)構(gòu)為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，把貸款的安全性放在第一位。在向企業(yè)提供貸款時(shí)，必須要考慮企業(yè)的償債能力。而銀行確定企業(yè)的資信

10、能力的依據(jù)就是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告，所以企業(yè)面臨資金短缺，急需貸款時(shí)，管理當(dāng)局就會(huì)選擇能提高其資信的會(huì)計(jì)政策。（四）基于公司上市的考慮為了證券市場(chǎng)募集大量的資金，許多公司發(fā)股票和股票上市的愿望十分強(qiáng)烈。但是，根據(jù)我國(guó)證券法的規(guī)定，發(fā)行和股票上市的公司必須具備連續(xù)3年贏利的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。于是，許多企業(yè)為了股票發(fā)行和上市，通過選擇平滑利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策來確保企業(yè)3年贏利。（五）基于公司配股考慮一些上市公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，就希望在證券市場(chǎng)上進(jìn)行再籌資：增發(fā)新股或配股。但是，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的配股有嚴(yán)格的要求。在1994年前，有關(guān)法規(guī)規(guī)定：上市公司配股，在申請(qǐng)配股的前3年，每年的凈資產(chǎn)收益率不能低于10%

11、，屬于能源交通、基礎(chǔ)設(shè)施的公司略低，但也不能低于9%.在這種監(jiān)管措施的影響下，10%的凈資產(chǎn)收益率變成投資者判斷上市公司業(yè)績(jī)優(yōu)劣及發(fā)展的分水嶺。凈資產(chǎn)收益率l0%以上意味著該公司具有資本擴(kuò)張的能力，而資本擴(kuò)張被看作是公司發(fā)展的象征。于是，監(jiān)管措施的影響、公司自身對(duì)配股資金的需求以及投資者簡(jiǎn)單的價(jià)值判斷等因素的存在，促使企業(yè)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)測(cè)算本年度企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到10%，并重新選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來確保企業(yè)連續(xù)3年的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%.（六）基于避免處罰的考慮上市公司并非公司股票一上市就萬事大吉，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不好會(huì)受到各種處罰。首先，根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于做好1997年股票

12、發(fā)行工作的通知：“凡年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)20%以上的，除公開做出解釋和道歉外，將停止上市公司兩年內(nèi)的配股資格?！敝袊?guó)證監(jiān)會(huì)還將視情況實(shí)行事后審查，如果發(fā)現(xiàn)公司有意出具虛假贏利預(yù)測(cè)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者，將根據(jù)有關(guān)法規(guī)進(jìn)行處罰。但是，有的企業(yè)為了多募集資金，還是會(huì)通過選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來實(shí)現(xiàn)其目的。其次，根據(jù)股票發(fā)行與交易管理?xiàng)l例規(guī)定，上市公司如果連續(xù)3年虧損，其股票將被中止在證券交易所掛牌交易，按目前情況，公司取得發(fā)行股票且上市交易的資格非常的不容易，公司股票上市后又被摘牌，不僅對(duì)股東是莫大的損失，而且喪失上市資格意味著一種寶貴的稀缺資源被白白浪費(fèi)掉。因此，上市公司往往認(rèn)為被摘牌是對(duì)公司最

13、嚴(yán)重的處罰。為保住上市資格，管理層往往會(huì)采取有利于自己的會(huì)計(jì)方法和程序。（七）出于避稅考慮在一些“內(nèi)部人控制”的國(guó)有企業(yè)，“內(nèi)部人”為“確保企業(yè)利益”會(huì)選擇減少當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。另外，在我國(guó)現(xiàn)行稅收管理體制下，一些跨國(guó)企業(yè)為了“肥水不流外人田”，采取抬高或降低交易價(jià)格的會(huì)計(jì)政策，以確保所繳納的稅收能夠進(jìn)入某一地方的口袋。四、會(huì)計(jì)政策選擇的原則企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。企業(yè)恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展有著非常重要的意義。因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不能只考慮自身利益的

14、最大化，而且應(yīng)同時(shí)遵循以下幾項(xiàng)原則：（一）合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合原則企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會(huì)計(jì)原則、具體處理方法內(nèi)的取舍，這樣才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性和真實(shí)可靠性。否則是違法行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。但是，對(duì)于擬選用的會(huì)計(jì)政策與國(guó)家的稅收法規(guī)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持自身的相對(duì)獨(dú)立性和穩(wěn)定性，遵循會(huì)計(jì)核算本身固有的規(guī)律，而不必拘泥于國(guó)家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調(diào)整。（二）一貫性原則企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意改變。當(dāng)然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時(shí)，不機(jī)械地理解為不能變更會(huì)計(jì)政策。如果已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策時(shí)期提供的會(huì)計(jì)信息不再具有

15、相關(guān)性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會(huì)計(jì)政策處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而應(yīng)從目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時(shí)調(diào)整的關(guān)系。當(dāng)然，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的重新選擇，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明，以使會(huì)計(jì)信息使用者能把握企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策的出發(fā)點(diǎn)和具體影響，以正確理解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵。（三）適用性的原則企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會(huì)計(jì)政策的適用性是確保會(huì)計(jì)政策得到很好發(fā)揮的重要保證。會(huì)計(jì)政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及理財(cái)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)政策本身要重新做出選擇，以確保在新環(huán)境下的適用性。（四）成本與效益相結(jié)合的原則企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本效益。在基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時(shí)，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇能夠提供相關(guān)和可靠會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策。（五）嚴(yán)格遵守職業(yè)道德原則遵守職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員的基本條