2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)96講第48講借款費(fèi)用的計(jì)量(2)

1、第二節(jié)借款費(fèi)用三、借款費(fèi)用的計(jì)量【教材例10-14】沿用【教材例10-13】，假定甲公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是一般借款。甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：(1 )向A銀行長(zhǎng)期貸款 20 000 000元，期限為2 X11年12月1日至2 X14年12月1日，年利率為6% , 按年支付利息。紙質(zhì)教材馮刁砸購(gòu)買麻系威信號(hào)kaoziOl(2) 發(fā)行公司債券1億元，于2 X11年1月1日發(fā)行，期限為 5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【教材例 10-13

2、】。鑒于甲公司建造廠房沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造廠房的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：(1) 計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率(年)=(20 000 000 X6%+100 000 000X8% ) + (20 000 000+100 000 000 )X100%=7.67%(2) 計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2 X12年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=15 000 000 X360 +360+35 000 000X180 +360=32 500

3、 000（元）2 X13年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（50 000 000+35 000 000 ）X180 +360=42 500 000（元）（3）計(jì)算每期利息資本化金額：2 X12年為建造廠房的利息資本化金額=32 500 000 X7.67%=2 492 750（元）2 X12年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20 000 000 X6%+100 000 000X8%=9 200 000（元）2 X13年為建造廠房的利息資本化金額=42 500 000 X7.67%=3 259 750（元）2 X13年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20 000 000 X6% X180 +

4、360+100 000 000 X8% X180 +360=4 600 000（元）上述計(jì)算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。（4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：2 X12年12月31日:借：在建工程一一廠房2 492 750財(cái)務(wù)費(fèi)用6 707 250貸：應(yīng)付利息XX銀行9 200 0002 X13年6月30 日:借：在建工程一一廠房3 259 750財(cái)務(wù)費(fèi)用1 340 250貸：應(yīng)付利息XX銀行4 600 000【教材例10-15】沿用【教材例10-13】、【教材例10-14】，假定甲公司為建造廠房于2X12年1月1日專門借款30 000 000元，借款期

5、限為3年，年利率為5%。除此之外，沒有其他專門借款。在廠房建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【教材例10-14】。其他相關(guān)資料均同 【教材例10-13】和【教材例10-14】。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：(1) 計(jì)算專門借款利息資本化金額：2 X12年專門借款利息資本化金額=30 000 000 X5%-15 000 000 X0.5% X6=1 050 000(元)2 X13年專門借款利息資本化金額 =30 000 000 X5% X180 +360 =750 000(元)(2) 計(jì)算一般借款

6、資本化金額：實(shí)用文檔用心整理在建造廠房過程中，自2 X12年7月1日起已經(jīng)有20 000 000 元占用了一般借款，另外，2 X13年1月1日支出的35 000 000 元也占用了一般借款。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：2 X12年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=20 000 000 X180 +360=10 000 000（元）由于一般借款利息資本化率與【教材例10-14】相同，即為7.67%。所以：2 X12年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=10 000 000 X7.67%=767 000（元）2 X13年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（20 000 000+35 000

7、000 ）X180 +360=27 500 000（元）則2 X13年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=27 500 000 X7.67%=2 109 250（元）（3） 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額如下：2 X12 年利息資本化金額 =1 050 000+767 000=1 817 000（元）2 X13 年利息資本化金額 =750 000+2 109 250=2 859 250（元）（4）有關(guān)賬務(wù)處理如下： 2 X12 年 12 月 31 日:借：在建工程XX廠房1 817 000財(cái)務(wù)費(fèi)用8 433 000450 000應(yīng)收利息(或銀行存款)貸：應(yīng)付利息XX銀行10 70

8、0 000注：2 X12年實(shí)際借款利息=30 000 000 X5%+20 000 000X6%+100 000 000X8%=10 700 000(元)2 X13年6月30 日:借：在建工程XX廠房2 859 250財(cái)務(wù)費(fèi)用2 490 750貸：應(yīng)付利息XX銀行5 350 000注：2 X13年1月1日至6月30日的實(shí)際借款利息 =10 700 000 -2=5 350 000(元)【教材例10-16】甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：(1) 2 X12年1月1日向銀行專門借款 60 000 000元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。(2) 除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于2 X11年12月1日借入的長(zhǎng)期借款 72 000 000 元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息，假設(shè)甲公司在 2 X12年和2 X13