2019中級會計實務第7講_或有事項

1、第十二章或有事項主要內(nèi)容第一節(jié)或有事項概述第二節(jié)或有事項的確認和計量第三節(jié)或有事項會計處理原則的應用第一節(jié)或有事項概述或有事項的概念及其特征或有負債和或有資產(chǎn)一、或有事項的概念及其特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。或有事項具有以下特征：（1）由過去交易或事項形成，即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易事項引起的客觀存在；（2）結果具有不確定性，即或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性；（3）由未來事項決定，即或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。【例題

2、 ？多選題】下列各項中，屬于或有事項的有（）。（2017年）A. 為其他單位提供的債務擔保B. 企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計劃C. 未決仲裁D. 產(chǎn)品質保期內(nèi)的質量保證【答案】ACD【解析】或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等。選項B，不屬于或有事項。二、或有負債和或有資產(chǎn)（一）或有負債或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務

3、不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。【提示】或有負債無論是潛在義務還是現(xiàn)時義務，均不符合負債的確認條件，因而不能在財務報表中予以確認，但應按相關規(guī)定在財務報表附注中披露有關信息。（二）或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證 實。【提示】或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)確認條件，不能在財務報表中確認。企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。（三）或有負債和或有資產(chǎn)轉化為預計負債（負債）和資產(chǎn)企業(yè)應當對或有負債相關義務進行評估，分析判斷其是否符合預計負債確認

4、條件；如符合預計負債確認條 件，應將其確認為負債。類似地企業(yè)應當對或有資產(chǎn)相關權利進行評估，分析判斷其是否符合資產(chǎn)確認條件； 如符合資產(chǎn)確認條件，應將其確認為資產(chǎn)。第二節(jié)或有事項的確認和計量或有事項的確認或有事項的計量資產(chǎn)負債表日對預計負債賬面價值的復核一、或有事項的確認與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：（一）該義務是企業(yè)承擔的 現(xiàn)時義務（二）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)企業(yè)履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務將導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。履行或有事項相關義務導致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：項目發(fā)生的概率區(qū)間基本確定95% v發(fā)生的可能

5、性v 100%很可能50% v發(fā)生的可能性w 95%可能5% v發(fā)生的可能性w 50%極小可能0v發(fā)生的可能性w 5%（三）該義務的金額能夠可靠地計量【提示】如果上述三個條件中有一個條件沒有滿足，則是或有負債。二、或有事項的計量或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼＃ㄒ唬┳罴压烙嫈?shù)的確定預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，圖示如下：連續(xù)范闍、等概寧2取中刑值（算術平切散）其他槪廠廊尿最可能站晚頹|務牛按般備種可能結果堆相茨概率il鼻確宜 加權半血數(shù)）【提示】在產(chǎn)品質量保證中，企業(yè)銷售的商品，有些沒有質量問題，有些有較小質量問

6、題，有些有較大質量 問題，這幾個事項同時存在，屬于多個項目，要用加權平均數(shù)計算最佳估計數(shù)。（二）預期可獲得補償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作 為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認預計負債的賬面價值?！咎崾?】或有事項確認為資產(chǎn)的前提條件是或有事項確認為負債；【提示2】或有事項確認為資產(chǎn)通過“其他應收款”科目核算，不能沖減“預計負債”的賬面價值?！纠} ？單選題12017年12月31日，甲公司有一項未決訴訟，預計在 2017年年度財務報告批準報出日 后判決，勝訴的可能性為60%，甲公司勝訴，將獲得 40萬元至60萬元的補

7、償，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對甲公司2017年12月31日資產(chǎn)負債表資產(chǎn)的影響為（）萬元。（2018年）A. 40B. 0C. 50D. 60【答案】B【解析】或有事項確認資產(chǎn)的前提條件是該事項已經(jīng)確認負債，補償金額只有在基本確定能夠收到時,作為資產(chǎn)單獨確認，此題不符合確認資產(chǎn)條件。（三）預計負債的計量需要考慮的其他因素1. 風險和不確定性2. 貨幣時間價值3. 未來事項三、資產(chǎn)負債表日對預計負債賬面價值的復核企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)

8、整。【提示】企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)第三節(jié)或有事項會計處理原則的應用未決訴訟或未決仲裁債務擔保產(chǎn)品質量保證虧損合同重組義務用心整理才能一、未決訴訟或未決仲裁借：管理費用（訴訟費）營業(yè)外支出（賠償支出）貸：預計負債二、債務擔保借：營業(yè)外支出（擔保損失）貸：預計負債三、產(chǎn)品質量保證1. 計提保修費借：銷售費用貸：預計負債2. 實際發(fā)生時借：預計負債貸：銀行存款等在對產(chǎn)品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整；產(chǎn)品質量保證”“預計負第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債-余額沖銷

9、，同時沖銷銷售費用；第三，已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，那么應在相應的產(chǎn)品質量保證期滿后，將 債一一產(chǎn)品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用?！纠} ？單選題】甲公司承諾對其已售出產(chǎn)品提供售后保修服務，2018年1月1日“預計負債一一產(chǎn)品質量保證”科目的余額是 10萬元，包含計提的 C產(chǎn)品保修費用4萬元，本期發(fā)生保修費用7萬元，其中有C產(chǎn)品保修費用3萬元，本期銷售 A產(chǎn)品100萬元，保修費預計為銷售額的1.5%，銷售B產(chǎn)品80萬元，保修費預計為銷售額的 2.5%，至2018年12月31日，C產(chǎn)品已不再銷售且已售出的C產(chǎn)品保修期已過，則 2018年12月31日“預計負債一一產(chǎn)品質量保

10、證”科目的余額為()萬元。A. 13.5B. 12.5C. 6.5D. 5.5【答案】D【解析】因C產(chǎn)品已不再銷售且已售出的C產(chǎn)品保修期已過，故與 C產(chǎn)品有關的“預計負債一一產(chǎn)品質量保證”不應存在期末余額。2018年12月31日“預計負債一一產(chǎn)品質量保證”的余額 =10+(100 X1.5%+80X2.5%)-7-(4-3)=5.5(萬元)。四、虧損合同企業(yè)對虧損合同進行會計處理需要遵循以下兩點原則：(1 )如果與虧損合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債，如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出

11、企業(yè)且金額能夠可靠計量的，應當確認預計負債。(2)虧損合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；虧損合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債?！咎崾尽款A計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者的較低者，即應該按照退出 該項合同的最低凈成本計量?！纠} ？多選題】下列各項關于企業(yè)虧損合同會計處理的表述中，正確的有（）。（2018年）A. 有標的資產(chǎn)的虧損合同，應對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按減值金額確認預計負債B. 因虧損合同確認的預計負債，應以履行該合同的成

12、本與未能履行該合同而發(fā)生的補償與處罰兩者之中的較高者計量C. 與虧損合同相關的義務可以無條件撤銷的，不應確認預計負債D. 無標的資產(chǎn)的虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債【答案】CD【解析】選項A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標的資產(chǎn)的，首先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認減值損失，實際損失的金額超過減值損失的部分確認為預計負債；選項B,因虧損合同，確認預計負債的金額以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償與處罰兩者之中的較低者計量?！纠} ？單選題12018年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公 司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品

13、，合同價格（不含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至2018年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，2018年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為（）萬元。A. 20B. 60C. 80D. 100【答案】B【解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80（萬元），如違約將支付違約金100萬元并可能承擔已發(fā)生成本20萬元的損失，甲公司應繼續(xù)執(zhí)行合同。執(zhí)行合同發(fā)生的損失80萬元。存貨成本為 20萬元，可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價 500-進一步加工成本 560（ 580-2

14、0）=-60 （萬元），可變現(xiàn)凈值為負數(shù)，應對存 貨全額計提存貨跌價準備，因此應計提存貨跌價準備20萬元，預計損失超過標的資產(chǎn)減值部分確認為預計負債，則應確認預計負債 =80-20=60（萬元）。五、重組義務重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：1. 出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務；2. 對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整；3. 關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。（一）重組義務的確認企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔

15、了重組義務：1. 有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計 重組支出、計劃實施時間等；2. 該重組計劃已對外公告。重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從 而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預期?！咎崾尽恳蜣o退福利確認的預計負債通過“應付職工薪酬”科目核算。10（二）重組義務的計量企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。表12-2 與重組有關支出的判斷表支出項目包括不包括不包括的原因自愿遣散V強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足）V不再使用的廠房的租賃撤銷費V將職工和設備從擬關閉的工廠轉移到繼續(xù)使用的工廠V支出與繼續(xù)進行的活動相關剩余職工的再培訓V支出與繼續(xù)進行的活動相關新經(jīng)理的招募成本V支出與繼續(xù)進行的活動相關推廣公司新形象的營銷成本V支出與繼續(xù)進行的活動相關對新營銷網(wǎng)絡的投資V支出與繼續(xù)進行的活動相關重組的未來可辨認經(jīng)營損失（最新預計值）V支出與繼續(xù)進行的活動相關特定不動產(chǎn)、廠場和設備的減值損失V減值準備應當按照企業(yè)會 計準則第 8號一一資產(chǎn)減 值進行評估，并作為資產(chǎn) 的抵減項【例題 ？單選題】甲公司2018年12月實施了一項關閉 C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務。重組計劃預計發(fā)生下列 支出：因辭退員工將支付