委托代理關(guān)系下的會計信息失真

1、最新【精品】范文 參考文獻 專業(yè)論文委托代理關(guān)系下的會計信息失真委托代理關(guān)系下的會計信息失真會計信息失真是困擾會計界多年的問題。會計信息，尤其是真 實的會計信息對于企業(yè)本身， 甚至于整個國民經(jīng)濟都有著不可估量 的作用。會計信息失真一直是我國會計領(lǐng)域的頑癥，會計信息的嚴重失真已經(jīng)對國家經(jīng)濟秩序構(gòu)成了嚴重威脅。會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客 觀性，它可以分為主觀會計信息失真和客觀會計信息失真?？陀^會 計信息失真是指由物價指數(shù)變動、幣值變動，會計原則之間不協(xié)調(diào)導致主觀方法介入等客觀因素導致的會計失真。一般說來，會計人員無意識的失誤也被稱為客觀的會計信息失真，它是無法避免的。主

2、觀會計信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會計信息 失真。委托代理是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而出現(xiàn)的一種所有權(quán)和經(jīng)營權(quán) 分離的現(xiàn)象。委托代理關(guān)系是企業(yè)所有者作為委托人，企業(yè)經(jīng)營者作 為受托人，受托人在委托人的委托下對企業(yè)進行經(jīng)營管理的契約關(guān) 系。而在這種關(guān)系下，由于會計信息不對稱，委托人和受托人的利益 目標不一致，受托人在經(jīng)營管理企業(yè)時容易產(chǎn)生道德風險及逆向選擇 等損害委托人利益而有利于自己利益 的行為。道德風險即表現(xiàn)為受托人既不做錯事，但也不盡力為委托人經(jīng)營 企業(yè)。企業(yè)經(jīng)營者會要求更少的工作時間， 工作時間中更少的有效工 作時間，有效工作時間中更小的工作強度。 他們只要不犯明顯錯誤就 可以拿

3、到穩(wěn)定的報酬，因此也不愿意承擔風險為企業(yè)所有者掙得更多 利益，因為他們因此而獲得的額外收益往往與他們所需承擔的額外風 險不成正比。而逆向選擇而是受托人利用自己與委托人之間的信息不對稱，做出有利于自己利益而損害委托人利益的行為， 比如受托人利用公費為 自己購車私用、利用公費旅游等。為了抑制以上現(xiàn)象，委托人往往會采取如果企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳就 解聘等懲罰措施，以及讓經(jīng)營者入股企業(yè)以及紅利等激勵措施。 而經(jīng) 營者為了使經(jīng)營業(yè)績看上去更好以獲得更多的獎勵，往往會不太正當?shù)厥褂脮嬚呋驎嫻烙嫷葧嬍侄芜M行盈余管理以提高經(jīng)營業(yè) 績，使財務(wù)報表看上去更“漂亮”，這就產(chǎn)生了在委托代理關(guān)系下的 會計信息失真。經(jīng)

4、營者常采用以下手段進行盈余管理：（一）關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。關(guān)聯(lián)交易一直是上市公司常使用的 手段之一，關(guān)聯(lián)方之間的購銷、租賃，股權(quán)轉(zhuǎn)讓及置換、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及 收購，以及擔保抵押，資金占用等都是過去很長一段時間上市公司進 行盈余管理的形式。同時新準則在債務(wù)重組和非貨幣性交易、企業(yè)合 并中均引入公允價值計量模式，使得關(guān)聯(lián)交易更加有利可圖。而上市 公司采取非關(guān)聯(lián)化手段的原因，一方面，是因為關(guān)聯(lián)方交易一直是各 方監(jiān)督的重點，即使再隱蔽的手段也難免不被揭露，所以上市公司也 有意將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。另一方面，是因為新準則修改后的導向。 如新企業(yè)合并準則，將企業(yè)合并為同一控制在合并和非同一控制下合 并，前者合并時使

5、用賬面價值處理，后者合并時使用公允價值處理，同樣是出于操控利潤的目的，上市公司很可能隱瞞合并雙方的真實關(guān) 系。（二）通過資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)讓操縱利潤 。其手段主要有：1.資產(chǎn)置換。即上市公司將不良資產(chǎn)與其他公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換，同時確認資產(chǎn)的增值收益。2.對外收購兼并。即廉價收購非上市企業(yè)盈利較高的 下屬企業(yè)。3.對外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。即上市公司以外的企業(yè)高價購買上市公 司的劣質(zhì)資產(chǎn)。4債務(wù)重組。即在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債 權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。由于在債務(wù)重組中會產(chǎn)生一定的重組收益，因此一些上市公司也在債務(wù)重 組上做文章，進行盈余管理。（三）利用資產(chǎn)減值準備。根據(jù)謹慎性

6、原則，公司應(yīng)通過計提 資產(chǎn)減值準備等方式，來確保相關(guān)資產(chǎn)的真實性和可靠性。 依據(jù)會計 準則和會計制度的有關(guān)規(guī)定，所有股份有限公司均應(yīng)提取壞賬準備、 存貨跌價準備、短期投資減值準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等八項。由于減值準備屬于會計的范疇， 其計提方法和比例在一定程度上由上市公司自行確定，帶有很大的主觀性，為上市公司進行盈余管理留下了空間。 公司可在業(yè)績良好時多 計提準備，在業(yè)績不佳時少計提準備，以調(diào)節(jié)利潤。（四）變更會計政策和會計估計1.選擇不同的存貨計價方法。存貨計價方法有多種，不同的存貨 計價方法對企業(yè)利潤和期末存貨價值的影響不同。在上市公司中利用 存貨計價方

7、法的變更進行盈余管理的現(xiàn)象也較為常見。2.變更固定資產(chǎn)折舊政策。對于工業(yè)企業(yè)，由于固定資產(chǎn)金額相當大，因此固定資 產(chǎn)折舊方法的選擇、折舊年限的確定、停止計提折舊時間的確定等都 直接影響到企業(yè)當期以及未來期間的利潤。固定資產(chǎn)折舊政策的變更 比較常見的是改變固定資產(chǎn)折舊比率和延長折舊年限，以此降低當期的折舊費用，增加賬面利潤。3.權(quán)益法與成本法的選擇。當子公司當 年有利潤時，采用權(quán)益法將屬于上市公司部分的利潤合并會計報表； 當子公司當年經(jīng)營虧損時，則找理由改用成本法，將該子公司的虧損 剔除在外，從而調(diào)節(jié)上市公司的利潤。在這種情況下財務(wù)報表并不能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，因此就產(chǎn)生了會計信息失真。要解決這個問題，必須從源頭解決企業(yè)所有 者和企業(yè)經(jīng)營者之間信息不對稱的矛盾。 因此，企業(yè)所有者絕不能做 “甩手掌柜”，自已也應(yīng)具備相應(yīng)的知識素養(yǎng)，對企業(yè)的相關(guān)情況也 應(yīng)有所了解，盡最大努力減少信息不對稱。除此之外，還應(yīng)盡量使自 己的利益與經(jīng)營者的利益一致化