專(zhuān)題講座資料（2021-2022年）固定資產(chǎn)折舊方法的比較及分析概要

1、合肥經(jīng)濟(jì)技術(shù)職業(yè)學(xué)院 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) （論文）  論文題目 固定資產(chǎn)折舊方法的比較和分析 姓名 張丹丹 學(xué)號(hào) 0804028 院系 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系 專(zhuān)業(yè) 08會(huì)電（1）班 指導(dǎo)老師 楊大威 職稱(chēng)   中國(guó)·合肥二O一一年五月合肥經(jīng)濟(jì)技術(shù)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書(shū)（ 2010 2011 學(xué)年）論文（設(shè)計(jì)）題目 固定資產(chǎn)折舊方法的比較和分析 院 系 名 稱(chēng) 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系 專(zhuān) 業(yè) 班 級(jí) 08 會(huì)計(jì)電算化（1）班 學(xué) 生 姓 名 張丹丹 學(xué) 號(hào) 0804028 指 導(dǎo) 教 師 楊大威 發(fā)任務(wù)書(shū)日期 2011年 3 月 28 日目 錄目錄1內(nèi)容摘要2關(guān)鍵

2、詞2引言3一、固定資產(chǎn)折舊方法選擇需要考慮的因素3二、幾種常見(jiàn)折舊法的定義4三、幾種固定資產(chǎn)折舊法的比較和分析5四、采用不同折舊方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響8五、完善固定資產(chǎn)折舊制度的基本思路9六、固定資產(chǎn)折舊方法的實(shí)例比較11結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 13       內(nèi) 容 摘 要固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?，它作為為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而長(zhǎng)期服務(wù)的有形資產(chǎn)，其價(jià)值必然會(huì)隨著時(shí)間的推移和資產(chǎn)的使用而發(fā)生損耗，問(wèn)題，因此，對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的比較和分析是一項(xiàng)不可或缺的工作

3、。由于固定資產(chǎn)折舊方法頗多且在使用過(guò)程中存在較多的差異，作為一個(gè)企業(yè)，要針對(duì)各折舊方法的利弊選擇適合本企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，涉及多種折舊方法的比較本文以固定資產(chǎn)折舊方法為研究對(duì)象，闡述了固定資產(chǎn)具有潛在的為企業(yè)謀取利益的能力，這種，能力隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償而逐漸消退直到消失。固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無(wú)形損耗兩種。折舊的計(jì)提也就是固定資產(chǎn)在資產(chǎn)使用年限內(nèi)系統(tǒng)和合理的分配過(guò)程。目前，我國(guó)采用的平均年限法，工作量法以及加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。這些折舊方法都被認(rèn)為滿足了系統(tǒng)性。探討了固定資產(chǎn)折舊方法選擇需要考慮的因素，幾種固定資產(chǎn)折舊

4、法的比較和分析，采用不同折舊方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和納稅的影響，完善固定資產(chǎn)折舊制度的基本思路。因此對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的比較和分析主要集中在其適用性上，比較分析不同折舊方法的理論依據(jù)，優(yōu)缺點(diǎn)以及適用對(duì)象。關(guān)鍵詞: 固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)折舊的特點(diǎn) 折舊方法的比較 折舊方法的分析引  言隨著進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力與日俱增，綜合國(guó)力逐步強(qiáng)大，已經(jīng)取代了日本成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，尤其是工業(yè)經(jīng)濟(jì)方面取得了巨大的成就，而大小型企業(yè)的發(fā)展也正是工業(yè)經(jīng)濟(jì)的命脈。固定資產(chǎn)折舊在某種程度上恰恰決定了企業(yè)的發(fā)展，因此研究固定資產(chǎn)折舊方法選擇的因素，幾種折舊法的比較和分析及不同折舊法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

5、已成為企業(yè)發(fā)展的重中之重，從而進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)折舊制度的基本思路。下面針對(duì)這些主題來(lái)談?wù)剛€(gè)人的看法。一. 固定資產(chǎn)折舊方法選擇需要考慮的因素1.1固定資產(chǎn)的適用特性眾所周知，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而仍保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用中去。固定資產(chǎn)折舊即是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損而轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。按照固定資產(chǎn)的使用規(guī)律，早期給企業(yè)提供的效益高，隨著使用，其有形損耗和無(wú)形損耗使用的固定資產(chǎn)的效用呈遞減趨勢(shì)。因此，其價(jià)值以折舊的方式計(jì)入產(chǎn)品成本的金額也應(yīng)呈遞減趨勢(shì)，而因其損耗對(duì)修理支出的需要應(yīng)呈遞增趨

6、勢(shì)，折舊費(fèi)和修理費(fèi)之和為固定資產(chǎn)的使用成本，各年應(yīng)大致相等。按此特性，折舊方法選擇加速折舊法較恰當(dāng)。而采用直線法使得各年折舊費(fèi)相等，與遞增的年修理費(fèi)相加，各年使用成本不相等。1.2固定資產(chǎn)折舊方法與企業(yè)財(cái)務(wù)利益固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或是提供勞務(wù)得到數(shù)量。確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)考慮因素：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗（3）預(yù)計(jì)無(wú)形損耗（4）法律或相關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。具體從固定資產(chǎn)的使用壽命周期來(lái)看，固定資產(chǎn)的價(jià)值將全部計(jì)入產(chǎn)品各成本，但計(jì)提折舊是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期進(jìn)行的，選擇不同的折舊方法會(huì)直接影響期末固定資產(chǎn)價(jià)

7、值的確定和銷(xiāo)售成本的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)，稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)金流量，財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。采用加速折舊法，會(huì)使各年折舊額呈遞減趨勢(shì)，在固定資產(chǎn)使用早期，計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊額較多，導(dǎo)致較低的利潤(rùn)，所得稅和凈收益額及固定資產(chǎn)價(jià)值，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。并能給企業(yè)帶來(lái)所得稅利益，延緩繳納所得稅。因此，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)有利。1.3 固定折舊方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響以上所述，采用加速折舊法，盡管符合固定資產(chǎn)使用規(guī)律，并會(huì)給企業(yè)帶來(lái)所得稅利益，在稅法允許將各種方法下計(jì)提的折舊費(fèi)在稅前扣除的前提下，能夠減少前期的所得稅額，符合謹(jǐn)慎原則，但同時(shí)會(huì)導(dǎo)致較低的凈收益，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

8、，影響以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)的各種獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬。在固定資產(chǎn)單位工作量不均衡的情況下，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)在各個(gè)單位工作量下的使用成本變得不是很均衡，工作量較大。因此，從管理當(dāng)局業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的角度出發(fā)，選擇直線法比加速折舊法更合理，它使用方便，易于理解，各年凈收益更為均衡，核算也簡(jiǎn)單。另外，在不同企業(yè)之間進(jìn)行橫向比較經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，不同折舊方法也將影響評(píng)價(jià)的合理性。二.幾種常見(jiàn)折舊法的定義2.1 直線法直線法即平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的可折舊額均衡地分?jǐn)偱c固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依使用年限均勻消耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。它主要用于固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度基本相同，各

9、期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)也基本相同的情況。計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）¸固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)折舊額¸12在實(shí)際工作中，為了便于計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊，通常以折舊率來(lái)反映固定資產(chǎn)在單位時(shí)間的折舊程度，每月應(yīng)計(jì)提折舊的折舊額，一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以月折舊率計(jì)算得到。折舊率，也就是一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額對(duì)固定資產(chǎn)原值的比值，計(jì)算公式為：年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額¸固定資產(chǎn)原值´100%或：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）¸固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限´100%月折舊率=年折舊率¸122.2

10、 工作量法工作量法根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它和平均年限法同屬直線法。但是，它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)依工作量均勻損耗，按工作量計(jì)提折舊。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計(jì)提折舊也就越多。所以，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間的工作量不同，計(jì)提折舊也就不同。該法適用于損耗程度與完成工作量成正比關(guān)系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。計(jì)算公式為：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）¸預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額´當(dāng)月實(shí)際完成的工作量2.3 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況

11、下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計(jì)算公式為：年折舊率=2¸固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限月折舊了=年折舊率¸12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面余額´月折舊率2.4 年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱(chēng)合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年的減低的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年限總和或：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限）¸預(yù)計(jì)使用壽命*（預(yù)計(jì)使用壽命+1）¸2月折舊率=年折舊率¸

12、;12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）´月折舊率三.幾種固定資產(chǎn)折舊法的比較和分析3.1 平均年限法1.優(yōu)點(diǎn)：平均年限法模式簡(jiǎn)單，通俗易懂，核算簡(jiǎn)便，同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來(lái)的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性。2.不足：首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總費(fèi)用包括折舊費(fèi)和修理費(fèi)兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費(fèi)會(huì)逐漸增加。而平均年限法的折舊費(fèi)有在各期是不變的。這造成了總費(fèi)用逐漸增加，不符合配比的原則。再次，平均年限

13、法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強(qiáng)度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。很多固定資產(chǎn)的效能和獲利能力，往往隨著他們的使用時(shí)間而逐漸減退。例如，切削工具，使用時(shí)間越長(zhǎng)，其獲利能力越低，營(yíng)業(yè)部門(mén)的設(shè)施，為了適應(yīng)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，就需要經(jīng)常變更或重新裝修。這些說(shuō)明計(jì)提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該考慮和執(zhí)行“在整個(gè)折舊年限內(nèi)，早期的年份就要負(fù)擔(dān)更多的折舊”的規(guī)律。最后，平均年限法沒(méi)有考慮到無(wú)形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響。新的更具效益的機(jī)器設(shè)備出現(xiàn)以后，原有設(shè)備的使用價(jià)值必要大打折扣，而使用價(jià)值的降低又必然導(dǎo)致交換價(jià)值的降低。這種因?yàn)樯鐣?huì)發(fā)展，技術(shù)進(jìn)步而損失的價(jià)值無(wú)形損耗使企業(yè)必須適應(yīng)需要，計(jì)提報(bào)廢不需要的設(shè)備。而

14、直線法卻不考慮無(wú)形損耗的因素，對(duì)使用年限的估計(jì)也只考慮其物理因素。因此，有些行業(yè)報(bào)廢的固定資產(chǎn)只有30-40%的價(jià)值被計(jì)提出來(lái)。目前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，工業(yè)企業(yè)已由純生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)型，成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)單位，為了提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。更新設(shè)備和技術(shù)改造問(wèn)題已成為十分迫切的問(wèn)題。而平均年限法計(jì)提的折舊額已無(wú)法滿足更新改造設(shè)備的需要。平均年限法最大的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，易于掌握，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。因此在實(shí)際工作中得到了廣泛的應(yīng)用。另外，幣值變化對(duì)折舊的影響。平均年限法是以“物價(jià)穩(wěn)定，幣值不變”為基礎(chǔ)的，以歷史成本計(jì)價(jià)為落腳點(diǎn)。但是，任何社會(huì)，作為價(jià)值尺度的貨幣值是隨著社會(huì)供求關(guān)系和貨幣發(fā)行量等因素而變化的。

15、當(dāng)“物價(jià)穩(wěn)定，幣值不變”的假定不能成立時(shí)，以此為前提的平均年限法所計(jì)提的折舊也失去了可靠性，真實(shí)性和客觀性。這樣，既不能保證固定資產(chǎn)實(shí)物補(bǔ)償?shù)玫綄?shí)現(xiàn)，又使實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)具有虛假性。 在實(shí)際工作中，又有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比較合適呢？根據(jù)影響折舊方法的合理性因素。當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同，其負(fù)荷程度也相同時(shí)。修理和維護(hù)費(fèi)用在資產(chǎn)的使用期內(nèi)沒(méi)有顯著的變化。資產(chǎn)的收入在整個(gè)年限內(nèi)差不多時(shí)。滿足或是部分滿足這些條件時(shí)，選擇平均年限法比較合理。在實(shí)際工作中，平均年限法適用于房屋，建筑等固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算中。3.2工作量法1.優(yōu)點(diǎn)：工作量法理論依據(jù)在于資產(chǎn)價(jià)值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根據(jù)

16、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況或設(shè)備使用狀況來(lái)計(jì)提折舊。假定固定資產(chǎn)成本代表了購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的服務(wù)單位（可以是行使里程數(shù)，工作小時(shí)數(shù)或是產(chǎn)量數(shù)），然后按服務(wù)單位分配成本。這種方法彌補(bǔ)了平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的特點(diǎn)。2.不足：首先，同平均年限法一樣，未考慮到修理費(fèi)用遞增以及操作效能或是收入遞減等因素。再次，資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量難于準(zhǔn)確的估計(jì)。最后，工作量法忽視了無(wú)形損耗對(duì)資產(chǎn)的影響。當(dāng)然，由于工作量法自身的特點(diǎn)，在有些情況下使用工作量法反而比較合理。當(dāng)有形損耗比無(wú)形損耗更嚴(yán)重時(shí)，或在各個(gè)期間資產(chǎn)使用不均衡地，不經(jīng)常使用，因此其使用程度與產(chǎn)品的生產(chǎn)工作量有關(guān)。在這些條件下，可以選擇工作量法。實(shí)

17、際工作中，在運(yùn)輸企業(yè)和其他的專(zhuān)業(yè)車(chē)隊(duì)和客貨汽車(chē)，某些價(jià)值大而又不經(jīng)常使用或是季節(jié)性使用的大型機(jī)器設(shè)備中，可以用工作量法來(lái)幾天折舊。3.3加速折舊法1.優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前提多提折舊，后期則少提折舊。從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)或成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。在具體實(shí)物中，加速折舊方法又包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。年數(shù)總和法指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。雙倍余額法是每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。加速折舊法在理論上有其合理性。首先，固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的。固定資

18、產(chǎn)在前效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時(shí)，固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會(huì)加大對(duì)固定資產(chǎn)的利用程度。其次，固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用逐年增加。再次，未來(lái)凈收入難于準(zhǔn)確估計(jì)，早期收入比晚期收入風(fēng)險(xiǎn)小。最后，加速折舊法考慮了無(wú)形資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的影響。因此采用加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)有：（1）以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的足額補(bǔ)償，使企業(yè)能夠及時(shí)獲得更新設(shè)備的資金，加快產(chǎn)品的升級(jí)換代，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。（2）由于加速折舊法可以使固定資產(chǎn)價(jià)值的大部分在其使用初期的幾年內(nèi)即可收回，減少了因機(jī)器設(shè)備提前淘汰換新所造成的損失，從而刺激企業(yè)及時(shí)更新設(shè)備。（3）由于固定資產(chǎn)早期生產(chǎn)能力強(qiáng)，而修理費(fèi)用少，所提供的效益多，因此，早期多提一些折舊費(fèi)，

19、符合收入與費(fèi)用相比原則，并且在一定程度上均衡了固定資產(chǎn)的成本。（4）由于科技進(jìn)步快，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資后的收益取得較難準(zhǔn)確估計(jì)，固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限也很難確定一個(gè)真正客觀的，經(jīng)濟(jì)的年限，因此，適當(dāng)?shù)卦僭缙诙嗷厥找恍┏杀荆兄趶浹a(bǔ)一些損失，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，符合穩(wěn)健性原則。（5）采用加速折舊法，因最初幾年的折舊費(fèi)大，相應(yīng)減少企業(yè)這一期間的收益，從而減輕了這幾年所得稅的負(fù)擔(dān)，雖然早期減輕的所得稅與后期加重的所得稅的數(shù)額相等，但由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，使企業(yè)無(wú)形之中從政府那里獲得了一筆無(wú)息貸款，對(duì)于那些急需發(fā)展而又缺乏資金的企業(yè)，既解決了資金來(lái)源，又降低了成本（無(wú)息），提高了效益，在刺激生產(chǎn)、刺激經(jīng)濟(jì)增

20、長(zhǎng)方面具有一定作用。（6）一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，從當(dāng)前利益出發(fā)，為使其經(jīng)營(yíng)承包期內(nèi)的效益最大化，往往使機(jī)器超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，且不注重于設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)，出現(xiàn)了所謂“拼設(shè)備”的現(xiàn)象，從而使企業(yè)下一輪的經(jīng)營(yíng)承包者陷入困境。采用加速折舊法，可以把機(jī)器原損耗的大部分價(jià)值在早期盡快的收回，可以在一定程度上抑制潛虧，防止企業(yè)短期行為的發(fā)生。加速折舊法具有科學(xué)性和合理性，根據(jù)其特點(diǎn)適用于技術(shù)進(jìn)步快，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位的企業(yè)。如電子生產(chǎn)企業(yè)，船舶企業(yè)及飛機(jī)制造企業(yè)，汽車(chē)制造企業(yè)，化工醫(yī)藥等。2.不足：（1）如果再企業(yè)同時(shí)存在加速折舊法和其他折舊法，則勢(shì)必導(dǎo)致采用加速折舊法的企業(yè)早期成本猛漲，弱化了產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，不利

21、于企業(yè)占領(lǐng)市場(chǎng)。而且前期和后期的折舊額相差懸殊，使得不同會(huì)計(jì)期間的收益變換幅度過(guò)大，不利于企業(yè)縱向比較。（2）在我國(guó)，對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于實(shí)行廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，廠長(zhǎng)經(jīng)理是不愿意采納加大成本、減少利潤(rùn)的方法。另一方面，加大成本可能完不成上級(jí)下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)。這給加速折舊法的推行帶來(lái)困難。四.采用不同折舊方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響4.1對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和利潤(rùn)的影響固定資產(chǎn)折舊表現(xiàn)為固定成本，但是這種成本的發(fā)生不支付現(xiàn)金，成為非付現(xiàn)金成本，當(dāng)固定資產(chǎn)折舊從企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中得到了補(bǔ)償之后，引起了現(xiàn)金增加，從這個(gè)意義上講，折舊是把固定資產(chǎn)的一部分轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入即投資收回的一種方式，在一定時(shí)期內(nèi)，折舊越多，企業(yè)可支

22、配的現(xiàn)金越多，因此，固定資產(chǎn)折舊會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。固定折舊額越大，固定成本越高，在其它因素不變時(shí)企業(yè)利潤(rùn)相對(duì)減少，反之，折舊額越小，固定成本越低，在其他因素不變時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)相對(duì)增加。因此，折舊額的大小影響當(dāng)期利潤(rùn)。4.2對(duì)提高企業(yè)償債能力的影響加速折舊的方法使企業(yè)前期多提折舊，增大了這一期間的成本費(fèi)用，相應(yīng)的少記了收益，從而減輕了企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負(fù)擔(dān)，推遲了企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的時(shí)間，這樣一來(lái)，由于延期納稅，實(shí)質(zhì)上等于企業(yè)在前期多提折舊少納所得稅，給企業(yè)帶來(lái)資金時(shí)間價(jià)值的好處，其實(shí)質(zhì)積極更新設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)改造，加速投資回收。我國(guó)目前有三分之一左右企業(yè)的負(fù)債率實(shí)際已達(dá)到或是超過(guò)100

23、%，大于高于正常負(fù)債水平，因此，降低企業(yè)負(fù)債，已成為國(guó)有企業(yè)改革的焦點(diǎn)。采用加速折舊法所獲得的變相無(wú)息貸款，有利于企業(yè)償債，促使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下增加活力。4.3對(duì)企業(yè)延期納稅的影響加速折舊在固定資產(chǎn)使用前期，加大了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，降低了企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，產(chǎn)生了遞延稅項(xiàng)。在發(fā)生通貨膨脹的情況下，這種延期納稅給企業(yè)帶來(lái)了少納所得稅，使納稅人從中得到免除資金成本的好處，同時(shí)使國(guó)家財(cái)政收入受到一定影響。但從國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局出發(fā)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，大部分國(guó)有企業(yè)在這筆變相無(wú)息貸款的扶持下，只要加強(qiáng)管理，效益就會(huì)得到改善，隨之，上繳國(guó)家的稅賦也會(huì)增多，國(guó)家前期減少的財(cái)政收入將會(huì)在固定資產(chǎn)的使用后期逐步得到補(bǔ)償

24、。因此，遞延稅項(xiàng)所產(chǎn)生的反饋?zhàn)饔?，將超過(guò)前期減少所得稅的影響。4.4對(duì)固定資產(chǎn)投資決策的影響固定資產(chǎn)投資決策屬資本支出決策，而在資本支出決策中著重要考慮的是時(shí)間因素，即貨幣進(jìn)間價(jià)值，就是要投入的資金能盡快回收，以使其再投入，促使資金良性循環(huán)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展，與之相適應(yīng)要正確參考固定資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流量，其中現(xiàn)金流入除了固定資產(chǎn)投產(chǎn)后每年可取得凈收益外，還包括該項(xiàng)資產(chǎn)投資的收回，即固定資產(chǎn)折舊，折舊用以表明固定資產(chǎn)在建設(shè)投產(chǎn)后通過(guò)每年計(jì)提折舊轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入，即投資回收。采用加速折舊后，在資產(chǎn)使用前期負(fù)擔(dān)較多的折舊費(fèi)用，也就加快了投資的回收，從而刺激企業(yè)投資決策，努力發(fā)展生產(chǎn)。4.5對(duì)產(chǎn)

25、業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響用加速折舊法，國(guó)家可以用不同的折舊率區(qū)別對(duì)待各種設(shè)備投資，有意識(shí)地來(lái)引導(dǎo)主導(dǎo)企業(yè)的設(shè)備投資和技術(shù)改造有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。目前，我國(guó)采用的所得稅減免方法的最大弱點(diǎn)就是只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的外殼和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，不注重設(shè)備和特種設(shè)備投資，這樣，使得投資者熱衷與“短、平、快”的項(xiàng)目投資，而對(duì)一些投資回收期較長(zhǎng)的基礎(chǔ)項(xiàng)目不感興趣，因?yàn)楹笳卟荒芴峁└嗌虅?wù)稅收優(yōu)惠，這不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整也是我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)落后的一個(gè)原因。 通過(guò)以上的經(jīng)濟(jì)分析，可以看出當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法時(shí)，企業(yè)的現(xiàn)金流量增大，利潤(rùn)減少，所得稅減少，延期納稅增大，風(fēng)險(xiǎn)降低，從企業(yè)損益表中可以看出企業(yè)利潤(rùn)總額減少，對(duì)企業(yè)形象不利，但從現(xiàn)金

26、流量表中澤顯現(xiàn)現(xiàn)金流量增大，又有利于企業(yè)形象。當(dāng)企業(yè)采用直線法時(shí)，則與采用加速折舊法的情形恰恰相反，當(dāng)企業(yè)考慮折舊方法和折舊速度時(shí)，既要考慮到科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高使股東資產(chǎn)貶值的情況，又要緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，使企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造。五完善固定資產(chǎn)折舊制度的基本思路5.1調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策當(dāng)前固定資產(chǎn)折舊政策的問(wèn)題在于彈性有余剛性不足，為企業(yè)隨意選擇折舊計(jì)算方法留下了太大空間。因此應(yīng)從三方面予以完善：第一，全面界定特定行業(yè)、企業(yè)或特定設(shè)備適用的折舊計(jì)算方法。第二，明確界定上述各類(lèi)行業(yè)、企業(yè)、設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)。界定標(biāo)準(zhǔn)是界定行業(yè)、企業(yè)、設(shè)備范圍的具體落實(shí)。應(yīng)根據(jù)這些特定對(duì)象主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)特

27、性以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地域差異來(lái)制定相關(guān)指標(biāo)。第三，政策導(dǎo)向由“允許”型改為：“強(qiáng)制”型，即凡適用加速折舊法的不得使用非加速折舊法，適用工作量法的不得使用直線法。尤其國(guó)有企業(yè)、國(guó)資控股企業(yè)、上市企業(yè)應(yīng)從嚴(yán)規(guī)范。另外，要進(jìn)一步完善折舊方法信息披露制度，無(wú)論企業(yè)是否改變折舊技術(shù)方法，年度報(bào)告中應(yīng)對(duì)所使用的折舊計(jì)算方法必須做出說(shuō)明，以增強(qiáng)信息的明確性和可比性。5.2改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊方法的改進(jìn)主要是對(duì)工作量法和加速折舊法作技術(shù)完善。1.對(duì)于工作量法，應(yīng)將按設(shè)備工作量計(jì)提折舊改為按實(shí)現(xiàn)收入計(jì)提折舊。具體技術(shù)方法：設(shè)備折舊率=（原值殘值）/設(shè)備使用的預(yù)期總收入；設(shè)備使用預(yù)期總收入=設(shè)備使用

28、預(yù)期總產(chǎn)量x單位產(chǎn)品計(jì)劃銷(xiāo)售價(jià)格；折舊額=折舊率x本期按計(jì)劃價(jià)價(jià)計(jì)劃銷(xiāo)售價(jià)可能不易掌握，但因決定設(shè)備價(jià)值在各期分配的主要因素是銷(xiāo)售量，而計(jì)劃銷(xiāo)售只是作為一個(gè)固定系數(shù)，不需要很高的精確性。2.關(guān)于加速折舊法的改進(jìn)?，F(xiàn)行加速折舊法中存在兩種方法。以資產(chǎn)原值2000萬(wàn)元，折舊期5年為例（不考慮殘值），雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法第一至五年折舊額（均為萬(wàn)元）分別是：800、480、288、216和666.6、533.33、400、266.67、133.33?？梢?jiàn)，兩方法之間只是“加速”的速率略有不同，兩者并存弊大利小。而現(xiàn)行加速折舊未體現(xiàn)各月之間折舊差異等“加速不充分”等問(wèn)題，則與計(jì)算公式的計(jì)算設(shè)計(jì)有關(guān)

29、。綜合上述情況，可考慮用一個(gè)新公式取代原有兩種方法。公式擬以月度為折舊期間，并遵循一貫行原則，初步設(shè)想是“月折舊率=3/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用總月分?jǐn)?shù)x100%”；月折舊額=固定資產(chǎn)月初賬面凈值x月折舊率。使用綜合公式第一年和最后一年各月折舊情況 金額單位：萬(wàn)元月份當(dāng)月折舊累計(jì)折舊月末凈值月份當(dāng)月折舊累計(jì)折舊月末凈039923.26976.731247.597.5902.5503.837927.10672.891345.125142.65875.375513.645930.75169.249442.869185.494814.51523.462934.21365.78754

30、0.726226.220773.78533.289937.50262.498638.689264.91735.09543.125940.62759.373 736.755301.665698.34552.969943.59656.404834.917336.582663.418562.82946.41653.584933.171369.753630.247572.679949.09550.9051 031.512401.265598.735582.545951.6448.361 129.937431.202568.798592.418954.05845.9421 228.440459.6425

31、40.358602.297956.35543.645從表列數(shù)據(jù)可見(jiàn)，新公式直接計(jì)算折舊額，逐月遞減，簡(jiǎn)單易行，折舊余額在3%5%之間。既符合駕駛折舊法的本質(zhì)要求，又避免了原有兩種加速折舊法的所有缺點(diǎn)。5.3修正固定資產(chǎn)折舊的價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)如前所述，在物價(jià)上漲（幣值下降）條件下對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)計(jì)算不完整，是現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊中價(jià)值計(jì)量規(guī)范的逐月缺陷，也是現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度所有缺陷中對(duì)會(huì)計(jì)信息、對(duì)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行綜合影響最大的問(wèn)題。而問(wèn)題的解決有兩種途徑可以選擇：1.可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)規(guī)定和英國(guó)等國(guó)家的做法，定期重估固定資產(chǎn)的賬面金額，以此計(jì)算折舊。2.如考慮對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“歷史成本原則

32、”的遵循，可平時(shí)按現(xiàn)行計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提折舊，每年度據(jù)物價(jià)上漲（或幣值下降）比率一次性補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)。補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)公式為：補(bǔ)計(jì)金額=本年已計(jì)提折舊額x累計(jì)物價(jià)上漲率+以前年度累計(jì)折舊額x本年物價(jià)上漲率。還是以上面地例子，設(shè)物價(jià)年遞增率為5%；第一年政策計(jì)提折舊459642萬(wàn)元，年末補(bǔ)計(jì)額=459.642x5%=22.98(萬(wàn)元)；第二年政策計(jì)提折舊248.371萬(wàn)元，則第二年補(bǔ)計(jì)提額=248.371x10.25%+(459.642+22.98)x5%=49.6(萬(wàn)元)。以后年份一次類(lèi)推。五年補(bǔ)計(jì)額約為264萬(wàn)元，加上殘值中物價(jià)上漲額12萬(wàn)元，與物價(jià)上漲導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價(jià)格增加數(shù)276萬(wàn)元

33、一致。若固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)累計(jì)折舊加更新補(bǔ)償基金總額仍少于同類(lèi)固定資產(chǎn)市場(chǎng)公允價(jià)，差額部分在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)最后一次補(bǔ)計(jì)價(jià)值耗費(fèi)。六.固定資產(chǎn)折舊方法的實(shí)例比較6.1 平均年限法的實(shí)例例如，企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用年限為8年。其計(jì)算公式為 年折舊率=1-4%/n*100%=12%(n為使用年限) 年折舊額=固定資產(chǎn)原值*年折舊率 年折舊額=20萬(wàn)元*12%=2.4萬(wàn)元 即8年內(nèi)平均每年提取折舊24000元，8年共提折舊192000元，加上固定資產(chǎn)報(bào)廢的預(yù)計(jì)殘值收入8000元（20萬(wàn)元*4%），正好可收回20萬(wàn)元原值。6.2 工作量法的實(shí)例例如，某加工企業(yè)購(gòu)建

34、一條生產(chǎn)線，設(shè)計(jì)年生產(chǎn)能力20萬(wàn)噸，原價(jià)200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用8年。按照規(guī)定，該生產(chǎn)線；報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該企業(yè)自組建以來(lái)，第一年至第三年平均每月生產(chǎn)1萬(wàn)噸產(chǎn)品。該企業(yè)按工作量法計(jì)提折舊情況如下： 每噸產(chǎn)品分?jǐn)傉叟f額：2000000*（1-2%）/（2000000*8）=1.225（元） 第一年每月折舊額：10000*1.225=12250（元） 第一年折舊額：12250*12=147000（元） 同上，第二年折舊額147000元，第三年折舊額147000元 如果后五年該企業(yè)仍是每月生產(chǎn)一萬(wàn)噸產(chǎn)品，那么第四至第八年每年的折舊額為147000元，該固定資產(chǎn)在8年有效使用年限中計(jì)提折舊總額為147000*8=1176000（元）