企業(yè)金融會(huì)計(jì)第六章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

1、第六章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的概述（一）支付結(jié)算的概念及意義支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票 據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn) 行貨幣給付及資金清算的行為。 支付結(jié)算不僅有利于企業(yè)提高資金使用效益，促進(jìn)各項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，而且便于銀行集聚資金，穩(wěn)定和擴(kuò)大 信貸資金來(lái)源，同時(shí)也有利于銀行監(jiān)督國(guó)民經(jīng)濟(jì)中資金 活動(dòng)情況。促進(jìn)企業(yè)信守經(jīng)濟(jì)合同，發(fā)揮銀行“社會(huì)簿 記”的職能。此外，銀行有效地組織支付結(jié)算，在節(jié)約 現(xiàn)金的使用、減少貨幣發(fā)行、調(diào)節(jié)貨幣流通等方面也都 有著重要的意義。（二）支付結(jié)算的原則、紀(jì)律和責(zé)任支付結(jié)算原則1. 恪守信用，履約付款；2. 誰(shuí)的錢

2、進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配；3. 銀行不墊款。支付結(jié)算紀(jì)律1.單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算必須遵守紀(jì)律；2.銀行辦理支付結(jié)算，應(yīng)遵守紀(jì)律。（三）支付結(jié)算的種類 我國(guó)目前實(shí)行的是以票據(jù)為主體的支付結(jié)算制度。支付結(jié)算的種類有以下幾種： 支票、銀行本票、銀行匯 票、商業(yè)匯票、信用卡、匯兌、托收承付和委托收款 上述多種結(jié)算方式并存，以適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展多種 交易方式的需要。二、 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算支票結(jié)算（一）支票的概念支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行 在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人 的票據(jù)。（二）支票的基本規(guī)定1.支票適用于單位、 個(gè)人在全國(guó)范圍內(nèi)各種款項(xiàng)的 結(jié)算。個(gè)人支票異地使用

3、單筆上限為 50 萬(wàn)元。2.支票可分為現(xiàn)金支票、 轉(zhuǎn)賬支票、普通支票三種出疆日醍tt*A>金fib支票正面招商銀廳支票支棊號(hào)隹（肯別悔禰）一忖敷荷蠱的“ 出卑人峯號(hào):出廉日醍陽(yáng)尾 上列嬴闿需虜 狼塞戶內(nèi)吏厲年 片 忖出臬人莊崇軽蛍（慢用甘機(jī)的，此豈爼供打井凰1爭(zhēng)»爛嗚=XiS.Sca正聯(lián)箕IT" SW軒H井也支票背面（正聯(lián)部分）3簽發(fā)支票必須記載下列事項(xiàng)：表明“支票”字樣； 無(wú)條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票 日期；出票人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)之一的，支票 無(wú)效。支票的付款行為支票上記載的出票人開(kāi)戶銀行。4簽發(fā)支票應(yīng)使用碳素墨水或墨汁填寫（目前一些 單位用

4、機(jī)打支票），大小寫金額、日期和收款人不 能更改，否則支票無(wú)效， 對(duì)于票據(jù)上記載的其他事 項(xiàng)，原記載人可以更改，但必須簽章證明。5. 支票金額無(wú)起點(diǎn)限制，提示付款期為 10 天，自 出票之日算起，到期日遇例假日順延。6. 出票人簽發(fā)空頭支票， 簽章與預(yù)留銀行簽章不符 的支票，以及使用支付密碼地區(qū)， 支付密碼錯(cuò)誤的 支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以 5%但 不低于 1 000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠 償支票金額 2%的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng) 停止其簽發(fā)支票。7. 持票人可以委托開(kāi)戶銀行收款或直接向付款人 提示付款。用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人向付 款人提示付款。 持票人委托開(kāi)

5、戶銀行收款時(shí)， 應(yīng)作 委托收款背書(shū)，銀行應(yīng)通過(guò)票據(jù)交換系統(tǒng)收妥后入 賬。8. 轉(zhuǎn)賬支票可背書(shū)轉(zhuǎn)讓。三）轉(zhuǎn)賬支票的核算1. 持票人、出票人在同一銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)戶的處理。 1）銀行受理持票人送交支票的處理銀行接到持票人送來(lái)支票和三聯(lián)進(jìn)賬單時(shí)，應(yīng)按有 關(guān)規(guī)定認(rèn)真審查無(wú)誤后，支票作借方憑證，第二聯(lián)進(jìn) 賬單作貸方憑證記賬。其分錄如下：借：吸收存款出票人戶貸：吸收存款持票人戶W4I1? 進(jìn)賬單（回單）1CHTM irBCFlAVTS H4!*i K丄年 月 日出1全稱i收全稱屮號(hào)款賬號(hào)人開(kāi)戶銀行A開(kāi)戶舉行金人民幣億|千百+71千百十元r11額（大寫）票據(jù)種類1翱張數(shù)11韓號(hào)碼復(fù)核記聯(lián)開(kāi)戶銀廿簽章M：伯紙胃油蜃

6、）堀冑檢存 進(jìn)賬單（貸萬(wàn)憑訕2年 月 日人全稱1收人全稱陀號(hào)nt號(hào)開(kāi)戶銀廳開(kāi)戶斷金人民幣屈千1百i+百十元r-bHY 1 1 111 1崇據(jù)神類1票據(jù)張數(shù)稟提號(hào)碼備注1復(fù)檢記賬:貽 B,SXH.5ctt伯紙虹泊墾）©招南卷脊進(jìn)賬單（收賬通知）3年 月 日出人全稱加全»|K號(hào)開(kāi)戶跟行人開(kāi)戶鬭金 gARJP （大寫）億干百十千百十元荀井T票據(jù)種類|票據(jù)級(jí)|收款人開(kāi)戶銀疔簽査黑據(jù)號(hào)碼復(fù)核記底貽伯紙黑粘蹙（2）銀行受理出票人送交支票的處理銀行接到出票人遞交支票及三聯(lián)進(jìn)賬單，應(yīng)認(rèn)真審查會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款出票人戶貸：吸收存款收款人戶2、持票人、出票人不在同一銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)戶的處理（1

7、）持票人開(kāi)戶行受理持票人送交支票的處理 持票人將轉(zhuǎn)賬支票、進(jìn)賬單送交自己的開(kāi)戶行。持票人開(kāi)戶行 收到持票人提交的支票和三聯(lián)進(jìn)賬單， 在進(jìn)賬單上加蓋“收妥抵用”的戳記，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng) 付款”科目。將支票按照票據(jù)交換規(guī)定及時(shí)提出交換。 會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)貸：其他應(yīng)付款 托收票據(jù)戶出票人開(kāi)戶行 提回支票如發(fā)現(xiàn)出票人賬戶款項(xiàng)不足或 無(wú)款支付或支票存在其他退票理由，則填制“退票通 知”，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款 -出票人戶貸：清算資金往來(lái)（存放中央銀行款項(xiàng)）同時(shí)，按票面金額向出票人收取 5%但不低于 1 000 元的罰金。出票人開(kāi)戶行 在下一場(chǎng)交換時(shí)將 “退票通知” 連同 原支票提交持票人開(kāi)

8、戶行。 提出退票時(shí)會(huì)計(jì)分錄如 下：借：清算資金往來(lái)（存放中央銀行款項(xiàng)）貸：其他應(yīng)收款 托收票據(jù)退票戶持票人開(kāi)戶行 在下一場(chǎng)交換時(shí)未見(jiàn)退票，則可為持 票人進(jìn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)付款 托收票據(jù)戶貸：吸收存款 持票人戶（2）出票人開(kāi)戶行受理出票人送交支票的處理出票人 開(kāi)戶行接到出票人送交的支票和進(jìn)賬單，經(jīng)審核無(wú)誤 后，可辦理轉(zhuǎn)賬，并將進(jìn)賬單通過(guò)票據(jù)交換提交給收 款人開(kāi)戶行。出票人開(kāi)戶行 的會(huì)計(jì)分錄為借：吸收存款 出票人戶 貸：清算資金往來(lái)（存放中央銀行款項(xiàng)） 收款人開(kāi)戶行 的會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)貸：吸收存款 收款人戶銀行本票結(jié)算（一）銀行本票的概念銀行本票是銀行簽發(fā)的， 承諾自己在見(jiàn)

9、票時(shí)無(wú)條件支付確定 的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。其特點(diǎn)是款隨人到，當(dāng)時(shí)抵用，特別適用于對(duì)付款人信用不 了解、不宜使用支票的商品交易。（二）銀行本票的基本規(guī)定1. 單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)，均 可以使用銀行本票。2. 銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2 個(gè)月，否則代理付款人不予受理（代理付款人是指代理 出票銀行審核支付銀行本票款項(xiàng)的銀行） 。3. 出票銀行受理銀行本票申請(qǐng)書(shū)， 收妥款項(xiàng)簽發(fā)銀行本票。 用于轉(zhuǎn)賬的，在銀行本票上劃去“現(xiàn)金”字樣；申請(qǐng) 人和收款人均為個(gè)人需要支取現(xiàn)金的，在銀行本票上 劃去“轉(zhuǎn)賬”字樣，不定額銀行本票用壓數(shù)機(jī)壓印出 票金額。出票銀行在

10、銀行本票上簽章后交給申請(qǐng)人。4. 銀行本票無(wú)金額起點(diǎn)，銀行見(jiàn)票即付，注明“轉(zhuǎn)賬”字 樣銀行本票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。（三）銀行本票的處理手續(xù)1. 銀行本票出票的處理手續(xù)申請(qǐng)人需要使用本票應(yīng)向銀行填寫 “銀行本票申請(qǐng)書(shū) ” 如需簽發(fā)用于支取現(xiàn)金的本票， 需在申請(qǐng)書(shū)中填寫 “現(xiàn)金 字樣。銀行經(jīng)審核無(wú)誤后，收妥款項(xiàng)，并辦理轉(zhuǎn)賬和簽 發(fā)本票。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款（或現(xiàn)金） 申請(qǐng)人戶貸：本票（存入保證金）2. 銀行本票付款的處理手續(xù)（1）代理付款行和出票行不在同一銀行的處理代理付款行接到本行開(kāi)戶的持票人交來(lái)的本票和進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：吸收存

11、款 持票人戶 轉(zhuǎn)賬后，本票通過(guò)票據(jù)交換向出票行提出交換。（2）代理付款行和出票行為同一銀行的處理出票行接到持票人交來(lái)的本票和進(jìn)賬單后，經(jīng)審核確屬本 行簽發(fā)，有關(guān)內(nèi)容填寫正確無(wú)誤，即可辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì) 計(jì)分錄為：借：本票貸：吸收存款（庫(kù)存現(xiàn)金） 持票人戶3. 銀行本票結(jié)清的處理手續(xù)出票行收到票據(jù)交換提回的本票，經(jīng)與專夾保管的本票卡 片核對(duì)無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：本票貸：清算資金往來(lái)（存放中央銀行款項(xiàng)）4. 銀行本票退款和超過(guò)提示付款期付款的處理手續(xù)（1）本票申請(qǐng)人 請(qǐng)求退票或申請(qǐng)人因本票超過(guò)提示付款期 限要求出票行退款時(shí)， 出票行 經(jīng)與原專夾保管的本票 卡片核對(duì)無(wú)誤后辦理。會(huì)計(jì)分錄為：借：

12、本票貸：吸收存款 申請(qǐng)人戶（庫(kù)存現(xiàn)金）（2）本票持票人 請(qǐng)求出票行支付超過(guò)付款期限票款的處 理。持票人因本票超過(guò)提示付款期限不獲付款，在票 據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi) （自出票日起 2 年）向出票行請(qǐng)求付款， 出票行 經(jīng)審核無(wú)誤后應(yīng)辦理付款。如持票人在本行開(kāi)戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：本票貸：吸收存款 持票人戶（庫(kù)存現(xiàn)金）如持票人不在本行（ 出票行 ）開(kāi)戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：本票貸：清算資金往來(lái)（存放中央銀行款項(xiàng)）轉(zhuǎn)賬后，出票行將進(jìn)賬單提出交換。持票人開(kāi)戶行 提回本票進(jìn)賬單后， 經(jīng)審核，為持票人收賬會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)（存放中央銀行款項(xiàng)）貸：吸收存款 持票人戶銀行匯票結(jié)算（一）銀行匯票的概念 銀行匯票是出票銀

13、行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際 結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票，適用范圍廣泛；票隨人到，使用靈活；兌現(xiàn) 性較強(qiáng)，是目前使用最為廣泛的票據(jù)結(jié)算工具。 （二）銀行匯票的基本規(guī)定1.銀行匯票主要適用于單位和個(gè)人需要在異地支付的各 種款項(xiàng)。2 .銀行匯票的提示付款期限為自出票日起 1 個(gè)月。3. 申請(qǐng)人使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票 申請(qǐng)書(shū)”。4. 出票銀行受理銀行匯票申請(qǐng)書(shū)，收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行 匯票，并用壓數(shù)機(jī)壓印出票金額，將銀行匯票和解訖通 知一并交給申請(qǐng)人。簽發(fā)轉(zhuǎn)賬銀行匯票，票面上不得填寫代理付款人名稱；簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票，須在銀行匯票 “出票金額”欄先填寫“現(xiàn)金

14、”字樣，后填寫出票金額, 并填寫代理付款人名稱。¥ Q 遵 JP' 4h艱仃匯5. 銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額不得更改，否則銀行匯票無(wú)'r ril ： ；' n-;'? 了/效O'-I f-J6. 持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票聯(lián)和解訖通知聯(lián)，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。-E 號(hào)八尿、 ._ .: . 7.h ! f-T AsmkhhImhmI T*f-銀行匯票允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓，但僅限于轉(zhuǎn)賬銀行匯票。1 Jf frtr +*il .（八av丁 予 /l X X X zX * I A A A X1hrurifjn一鰻-Jr三）銀行匯票的處理

15、手續(xù) 本地出票行簽發(fā)匯票（ 1）異地付款行兌付匯票（ 2）銀行匯票出票的處理手續(xù)出票行接到申請(qǐng)人提交的銀行匯票申請(qǐng)書(shū)， 經(jīng)審核無(wú)誤， 辦理現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬手續(xù)。現(xiàn)金交付，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：匯出匯款轉(zhuǎn)賬辦理，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款 申請(qǐng)人戶貸：匯出匯款出票行辦妥轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行匯票。銀行匯票一式四聯(lián)，其中在第二聯(lián)（匯票）上加蓋規(guī)定印章，并用壓數(shù)機(jī)壓印匯款金額，并將第二聯(lián)、第三聯(lián)（解訖 通知）交申請(qǐng)人持往異地， 第一聯(lián)（卡片）和第四聯(lián) （多 余款收賬通知）由銀行保管。另外，銀行應(yīng)登記匯出匯 款登記簿。銀行匯票付款的處理手續(xù) 持票人（收款人）在代理付款行開(kāi)立賬戶的 代理付款行接到持票

16、人直接交來(lái)的匯票聯(lián)、解訖通知聯(lián) 和三聯(lián)進(jìn)賬單時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審核，無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)賬，分錄 為：借：轄內(nèi)往來(lái)（或有關(guān)科目） 貸：吸收存款 持票人戶 持票人未在代理付款行開(kāi)立賬戶的 代理付款行接到持票人交來(lái)匯票和解訖通知及三聯(lián)進(jìn)賬 單后，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：轄內(nèi)往來(lái)（或有關(guān)科目）貸：應(yīng)解匯款 持票人戶然后根據(jù)持票人要求分別以下情況辦理： 若持票人需要一次或分次辦理轉(zhuǎn)賬支付的，其分錄為： 借：應(yīng)解匯款持票人戶貸：吸收存款 X戶（或有關(guān)科目）若持票人需支取現(xiàn)金的，其分錄是： 借：應(yīng)解匯款持票人戶 貸：庫(kù)存現(xiàn)金若持票人需要轉(zhuǎn)匯時(shí)， 則視轉(zhuǎn)匯方式作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)解匯款 收款人 貸：

17、匯出匯款（或轄內(nèi)往來(lái)等有關(guān)科目） 銀行匯票結(jié)清的處理手續(xù) 出票行接到代理付款行經(jīng)資金匯劃系統(tǒng)傳輸來(lái)的數(shù)據(jù)， 經(jīng)核對(duì)確屬本行出票，分情況處理如下： 匯票全額付款的，其分錄為：借：匯出匯款 貸：轄內(nèi)往來(lái)（或有關(guān)科目） 同時(shí)銷記匯出匯款賬。匯票有多余款的 申請(qǐng)人在出票行開(kāi)戶的 借：匯出匯款 貸：轄內(nèi)往來(lái)（或有關(guān)科目） 吸收存款 申請(qǐng)人戶同時(shí)銷記匯出匯款賬，并通知申請(qǐng)人。申請(qǐng)人未在出票行開(kāi)戶的借：匯出匯款貸：轄內(nèi)往來(lái)（或有關(guān)科目） 其他應(yīng)付款申請(qǐng)人戶 同時(shí)銷記匯出匯款賬，并通知申請(qǐng)人持申請(qǐng)書(shū)存根及本 人身份證件來(lái)行辦理領(lǐng)取手續(xù)。領(lǐng)取時(shí)會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)付款申請(qǐng)人戶貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行匯票退款和超過(guò)提

18、示付款期付款的處理手續(xù) 申請(qǐng)人要求退款申請(qǐng)人因匯票超過(guò)有效期或其他原因申請(qǐng)退款時(shí)，可憑 銀行匯票和解訖通知到出票行辦理。出票行經(jīng)審核辦理 退款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：吸收存款 申請(qǐng)人戶或庫(kù)存現(xiàn)金持票人超過(guò)提示付款期限不獲付款的，持票人在票據(jù)權(quán) 利時(shí)效內(nèi)應(yīng)向出票銀行說(shuō)明原因，出票行審核無(wú)誤后， 分別作如下處理。匯票全額付款 借：匯出匯款 貸：應(yīng)解匯款持票人戶 同時(shí)銷記匯出匯款賬，由持票人填寫銀行匯票申請(qǐng)書(shū)或 電（信）匯憑證，委托銀行簽發(fā)銀行匯票或辦理匯款， 會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款持票人戶 貸：匯出匯款（或轄內(nèi)往來(lái)等有關(guān)科目） 匯票有余款的付款借：匯出匯款 貸：應(yīng)解匯款持票人戶 吸收存款 申請(qǐng)人戶 或其他應(yīng)付款（現(xiàn)金匯票余款） 出票行銷記匯出匯款賬后，將余款通知交申請(qǐng)人，其向 持票人辦理付款視同全額付款的處理辦理。商業(yè)匯票結(jié)算（一）商業(yè)匯票的概念商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條 件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（二） 商業(yè)匯票的基本規(guī)定1、在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人以及其他組織之間