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1、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)題講座（講授提綱）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)沈烈 教授第一部分企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的出臺(tái)背景與主要特點(diǎn)第二部分上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與實(shí)務(wù)第一部分企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范出臺(tái)背景及主要特點(diǎn)一、發(fā)布二、實(shí)施范圍三、背景四、主要特點(diǎn)一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)布?企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范已于 2008 年 5 月 22 日正式發(fā)布；（中國(guó)的 SOX 法案）?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 （20 項(xiàng)）于 2010 年 4 月 26 日正式發(fā)布。“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”的形成?基本規(guī)范 ：處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，是抽完配套指引的的基本依據(jù)。?應(yīng)用指引 ：處于主體地位，是為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供的指引。

2、?評(píng)價(jià)指引 ：是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引?審計(jì)指引 ：是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)提供執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則?解讀（講解）：是為宣傳、領(lǐng)會(huì)、把握和運(yùn)用配套指引的背景分析、釋疑解惑與具體細(xì)節(jié)示范二、實(shí)施范圍與要求企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求自2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的實(shí)施范圍和要求：?2011 年 1 月 1 日起 - 在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行；?2012 年 1 月 1 日起 - 在上交所和深交所主板上市的公司施行；?在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；?鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。?執(zhí)行

3、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，?同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格。非上市大中型企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不要求一定具備證券、期貨業(yè)務(wù)資格。三、出臺(tái)背景?企業(yè)生存發(fā)展壯大之需（案例1、案例 2）?資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展之需（案例3、案例 4）?國(guó)際通行慣例之需四、主要特點(diǎn)（一）涵蓋范圍廣泛（二）融入全新理念 由制約觀念到發(fā)展觀念； 由結(jié)果控制到過(guò)程控制； 由執(zhí)行層面到?jīng)Q策層面； 由會(huì)計(jì)控制到綜合控制； 由借鑒國(guó)際到自主創(chuàng)新； 由條塊分割到一體化推進(jìn)；

4、 由強(qiáng)制遵循到內(nèi)化融合； 由寬松披露到雙重評(píng)價(jià)。（三）務(wù)實(shí)可行有效（四）地位影響特殊第二部分上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與實(shí)務(wù)一、關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)二、關(guān)于內(nèi)部控制的時(shí)空范圍三、關(guān)于內(nèi)部控制的主客體四、關(guān)于內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)可行性五、關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程六、關(guān)于內(nèi)部控制要素七、關(guān)于內(nèi)部控制的方法八、關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理九、關(guān)于內(nèi)部控制的效用一、關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)?傳統(tǒng)觀念：三大目標(biāo)（ 1）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整（ 2）保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量（ 3）確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行我國(guó) “內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 基本規(guī)范 ”（ 2001.6.22 起試行）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資

5、產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。?新的觀念：四大主要目標(biāo)1）戰(zhàn)略目標(biāo)。2）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。3）報(bào)告目標(biāo)。4）合法性目標(biāo)。?戰(zhàn)略管理是企業(yè)的決策者根據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境因素，確定企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展方向和目標(biāo)，進(jìn)行資源的重點(diǎn)配置，制定戰(zhàn)略規(guī)劃并執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃的過(guò)程。?企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)的任務(wù)和預(yù)期相聯(lián)系， 事關(guān)企業(yè)的發(fā)展方向甚至生死存亡， 不容有誤。?企業(yè)戰(zhàn)略的特點(diǎn)：全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、指導(dǎo)性、競(jìng)爭(zhēng)性、風(fēng)險(xiǎn)性。我國(guó) “企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 ”中明確內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企

6、業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。?即將 “資產(chǎn)安全 ”單獨(dú)突出出來(lái)，形成第五大目標(biāo)二、關(guān)于內(nèi)部控制的時(shí)空范圍?傳統(tǒng)觀念或誤區(qū)：1）空間上是對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)所涉范圍的控制2）時(shí)間上是對(duì)事中和事后的控制?新的觀念與認(rèn)識(shí)：1）空間上是全方位的2）時(shí)間上是全時(shí)限的三、關(guān)于內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)可行性?誤解：高深莫測(cè)、難以駕馭、難以實(shí)施、難有作為?正解：局部確有難度、有反復(fù)、但總體上完全能夠駕馭內(nèi)部控制就在我們身邊，只要有心為之，不僅可為且大有可為生活中隨處可見(jiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理?的士司機(jī)的 “古怪 ”行為 ”?超市里的內(nèi)部控制?手機(jī)里的控制?公交車(chē)中的內(nèi)部控制成都被燒公交車(chē)中逝去的“生靈 ”與內(nèi)控制意識(shí)其他常見(jiàn)的內(nèi)控現(xiàn)象?財(cái)經(jīng)重

7、地，非請(qǐng)莫入?庫(kù)房重地，閑人免進(jìn)?請(qǐng)你簽字（或留下指紋）?請(qǐng)輸入你的密碼?一支筆?一人為私，二人為公?得控則強(qiáng)?失控則弱?無(wú)控則亂四、關(guān)于內(nèi)部控制的主客體?傳統(tǒng)觀念或誤區(qū)：?1）主體管理層、會(huì)計(jì)與審計(jì)人員?2）客體各項(xiàng)能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?新的觀念與認(rèn)識(shí)：?1）主體企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工?2）客體與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的所有活動(dòng)2004 年 9 月 29 日 COSO 頒布的正式研究報(bào)告（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架）?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)

8、的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。我國(guó) “企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”第三條：本規(guī)范所稱(chēng)內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。?責(zé)任分工問(wèn)題?機(jī)制手段問(wèn)題五、關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程?誤解：是靜止的、一勞永逸?正解：是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、與時(shí)俱進(jìn)的、不斷總結(jié)與完善的過(guò)程從大的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷的五個(gè)發(fā)展階段就是例證從小的來(lái)說(shuō)，每一個(gè)控制點(diǎn)的控制舉措也需在不斷碰撞中修正一個(gè)經(jīng)典故事內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的五個(gè)階段圖示六、關(guān)于內(nèi)部控制的要素?誤區(qū)： 1）我國(guó)堅(jiān)持的是傳統(tǒng)的五要素2） COSO 主張的八要素較之我國(guó)的五要素先進(jìn)?辨析：1）我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀就連五要素

9、都不具備2）我國(guó)“基本規(guī)范 ”中的五要素實(shí)際上與COSO 的八要素實(shí)質(zhì)相同我國(guó)內(nèi)部控制的要素五要素?企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 第五條： 企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、法制觀念等。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。（三）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保

10、信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。五大要素的關(guān)系控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)，控制活動(dòng)為手段（抓手） ，信息與溝通為載體（條件），監(jiān)督為保證?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架報(bào)告中認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理包括八個(gè)組成要素:內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定事件識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督。七、關(guān)于內(nèi)部控制的方法?誤區(qū)：運(yùn)用好一兩個(gè)重要的方法即可，其他方法可有可無(wú)?正解： 1）內(nèi)部控制的方法是一個(gè)體系，每個(gè)方法均有其優(yōu)點(diǎn)和局限性，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴(lài)于方法的聯(lián)合運(yùn)用、取長(zhǎng)補(bǔ)短2）風(fēng)險(xiǎn)管理是

11、內(nèi)部控制方法的基礎(chǔ)和靈魂、是貫穿內(nèi)部控制活動(dòng)的主線（調(diào)）常用內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方法與案例分析：1、分權(quán)控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制4、崗位輪換控制5、實(shí)物控制6、 預(yù)算控制7、內(nèi)部報(bào)告控制8、電子信息技術(shù)控制9、內(nèi)部審計(jì)控制10、運(yùn)營(yíng)分析控制11、績(jī)效考證控制12、檔案管理控制八、關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理?傳統(tǒng)觀念或誤區(qū)：1）風(fēng)險(xiǎn)管理就是控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)就是識(shí)別并回避風(fēng)險(xiǎn)（或?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)最小化）2）風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍是企業(yè)的重大財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理新的觀念與認(rèn)識(shí)：?風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，無(wú)所不有，客觀存在于大小現(xiàn)存的和潛在的事項(xiàng)之中。風(fēng)險(xiǎn)存在明顯在不同時(shí)空條件下其程度不同，有時(shí)可相互轉(zhuǎn)化。?狹義的風(fēng)險(xiǎn)主要指事項(xiàng)具負(fù)面效應(yīng)的不確定性。但其不等于就是惡魔、損失和災(zāi)難。?風(fēng)險(xiǎn)有別于 “危險(xiǎn) ”，危險(xiǎn)專(zhuān)指高負(fù)面效應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)比危險(xiǎn)廣泛，危險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的一部分。?內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理更傾向于狹義的風(fēng)險(xiǎn)管理?風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)企業(yè)所有對(duì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有影響的事項(xiàng)，而非局限于重大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)?風(fēng)險(xiǎn)控制不是一味地回避風(fēng)險(xiǎn)，或一味追求風(fēng)險(xiǎn)最小化的過(guò)程，而是一個(gè)在特定環(huán)境中通過(guò)設(shè)定目標(biāo)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在自己可承受的范圍的過(guò)程?風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略或回避、或降低、或分擔(dān)和或承受風(fēng)險(xiǎn)九、關(guān)于內(nèi)部控制的效用誤區(qū)：其一，內(nèi)部控制是靈