【精品文檔-管理學(xué)】上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和手段及其防范

1、上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和手段及其防范措施_財(cái)務(wù)管理論文-畢業(yè)論文作者：未知下載前請(qǐng)注意：1：本文檔是版權(quán)歸原作者所有，下載之前請(qǐng)確認(rèn)。2：如果不曉得侵犯了你的利益，請(qǐng)立刻告知，我將立刻做出處理3：可以淘寶交易，七折時(shí)間：2010-06-10 21:27:02摘要：上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表一直是證券市場(chǎng)的“痼疾”，極大地危害了投資者的利益并影響證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮，因而各國(guó)政府、學(xué)界均將其作為研究的重點(diǎn)。防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，而分析上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和手段，并提出相應(yīng)的防范措施，是完成這一系統(tǒng)工程的中心環(huán)節(jié)。 關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)

2、表；財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；防范措施一、上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)1.報(bào)酬契約動(dòng)機(jī)西方國(guó)家上市公司一般是通過(guò)契約規(guī)定高級(jí)管理人員的報(bào)酬，且將報(bào)酬與公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。而中國(guó)，由于還處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，所以還沒(méi)有統(tǒng)一的上市公司管理層報(bào)酬制度。從已公開(kāi)的情況看，大致可歸納為三類(lèi)：（1）由董事會(huì)自主決定，并與業(yè)績(jī)掛鉤；（2）根據(jù)當(dāng)?shù)卣挠嘘P(guān)規(guī)定制定；（3）由控股公司給高級(jí)管理人員發(fā)工資。綜合而言，不論薪酬由誰(shuí)發(fā)放，基本上都與其業(yè)績(jī)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況有關(guān)，因此，用來(lái)反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)收益信息是非常重要的。為獲取更多報(bào)酬，上市公司管理層就會(huì)產(chǎn)生粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表動(dòng)機(jī)。2.融資與再融資動(dòng)機(jī)從已被揭露出來(lái)的造假上市的典

3、型案例分析，雖然我國(guó)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，但發(fā)行股票可以在短期之內(nèi)籌集到數(shù)以?xún)|計(jì)的資金，這種巨大的市場(chǎng)誘惑驅(qū)使不少擬發(fā)行股票的公司為達(dá)到上市的目的而不惜造假。已上市公司千方百計(jì)虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不排除是為了邁過(guò)凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%這道增資配股的門(mén)檻，而那些暫時(shí)被擋在門(mén)外的上市公司也以業(yè)績(jī)的提升向債權(quán)人展示其盈利能力的增強(qiáng)，進(jìn)而更方便地舉債。3.稅收動(dòng)機(jī)我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離程度還比較小，有些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定本身就是稅法的規(guī)定。如固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法等。在這種情況下，由于繳稅是公司實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流出，會(huì)計(jì)政策選擇影響著公司的現(xiàn)金流量。所以，上市公司有動(dòng)機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低

4、繳稅額。4.避免被停牌和摘牌的動(dòng)機(jī)上市公司經(jīng)營(yíng)若出現(xiàn)很小的虧損也會(huì)產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。隨著虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法的施行，那些瀕臨虧損邊緣的上市公司被停牌或摘牌的危險(xiǎn)日益顯露出來(lái)。為此，公司可能會(huì)利用一些手段虛假提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，變虧損為盈利，以免受停牌或摘牌的處罰。5.市場(chǎng)動(dòng)機(jī)市場(chǎng)動(dòng)機(jī)包括：（1）改善二級(jí)市場(chǎng)形象。在證券市場(chǎng)上，潛在投資者主要是依據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)進(jìn)行決策的，現(xiàn)任大股東和管理層更清楚公司的資產(chǎn)質(zhì)量和發(fā)展前景。通過(guò)粉飾報(bào)表，釋放業(yè)績(jī)良好的信號(hào)，以求達(dá)到改善二級(jí)市場(chǎng)形象的目的。（2）便于二級(jí)市場(chǎng)炒作。中國(guó)股市發(fā)展仍處于不成熟階段，上市公司與機(jī)構(gòu)投資者溝通，通過(guò)粉飾財(cái)

5、務(wù)報(bào)表，以使股價(jià)同步炒高。（3）為并購(gòu)增加籌碼。由于上市資格不易取得，眾多非上市公司試圖通過(guò)購(gòu)并，達(dá)到借殼上市的目的。購(gòu)并談判中最關(guān)鍵的是購(gòu)并價(jià)格，業(yè)績(jī)優(yōu)良上市公司的股權(quán)無(wú)疑可以賣(mài)個(gè)好價(jià)錢(qián)，故上市公司有可能為購(gòu)并增加籌碼而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。二、上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段1.利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)我國(guó)許多上市公司是由國(guó)有企業(yè)改組而成的，在股票發(fā)行數(shù)額有限的情況下，上市公司往往通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)局部改制的方式設(shè)立。股份制改組后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。利用關(guān)聯(lián)交易粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、調(diào)節(jié)利潤(rùn)已成為上市公司樂(lè)此不疲的“游戲”。利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主

6、要方式有：（1）虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并通過(guò)將其商品高價(jià)出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，人為地增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)；（2）采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，由非上市的國(guó)有企業(yè)以?xún)?yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)和進(jìn)行股權(quán)置換；（3）利用低息或高息發(fā)生資金往來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；（4）以收取或支付管理費(fèi)用，或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)。2.利用稅收返還調(diào)節(jié)利潤(rùn)按照稅法規(guī)定，特區(qū)企業(yè)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)和內(nèi)地企業(yè)所得稅率各不相同，所得稅的減免權(quán)除稅法統(tǒng)一規(guī)定外，地方政府無(wú)權(quán)減免。但為了扶持上市公司，許多地方政府相互比照，給上市公司以稅收返還政策，多數(shù)上市公司所得稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為15%，有的甚至更低。盡管大多數(shù)上市公司的

7、企業(yè)所得稅是先征后返，其間有個(gè)清算的時(shí)間差，一般的做法是經(jīng)財(cái)政審核后認(rèn)可的上年度所繳的企業(yè)所得稅中可返還部分，實(shí)際到賬后才能算作本年的補(bǔ)貼收入，計(jì)入本年利潤(rùn)，但有的上市公司當(dāng)年所繳的所得稅還未清算完畢，就先以“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的形式掛在賬上，并據(jù)此先計(jì)入利潤(rùn)。3.利用“以前年度損益調(diào)整”調(diào)節(jié)利潤(rùn)“以前年度損益調(diào)整”主要是對(duì)以前年度損益核算的不準(zhǔn)確或錯(cuò)誤進(jìn)行的調(diào)整，所涉及的主要是收入、費(fèi)用項(xiàng)目。在新股份公司會(huì)計(jì)制度實(shí)行以前，以前年度損益調(diào)整列入損益表，上市公司將其作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的閥門(mén)。有的公司利用“以前年度損益調(diào)整”調(diào)增利潤(rùn)，有的公司利用“以前年度損益調(diào)整”一次性核銷(xiāo)費(fèi)用和支出，類(lèi)似于潛

8、虧資產(chǎn)的一次性處理。新會(huì)計(jì)制度的頒布，將以前年度損益調(diào)整列入資產(chǎn)負(fù)債表，有效地遏制了這種粉飾報(bào)表的管理手段。 !4.利用存貨調(diào)節(jié)利潤(rùn)公司存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)公司的盈利狀況、資產(chǎn)狀況會(huì)產(chǎn)生不同的影響。如期末存貨估價(jià)過(guò)高，則會(huì)虛增公司的資產(chǎn)，同時(shí)會(huì)虛減公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，間接虛增利潤(rùn)；反之，則會(huì)虛減公司的資產(chǎn)，虛增公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，虛減公司利潤(rùn)。盡管會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更規(guī)定了嚴(yán)格的條件，但實(shí)務(wù)中許多上市公司還是隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。5.混淆收益性支出與資本性支出根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出，在損益表

9、中列示；支出的效益及于各會(huì)計(jì)期間（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)作為資本性支出，列示于資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。但是在實(shí)際工作中，企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或支出掛列于“待攤費(fèi)用”“遞延資產(chǎn)”“待處理財(cái)產(chǎn)損益”之中，甚至列示于“固定資產(chǎn)”“在建工程”科目，將虛擬資產(chǎn)科目作為蓄水池來(lái)粉飾報(bào)表。實(shí)務(wù)中，上市公司還有一些粉飾報(bào)表的其他手段，各種手段都可歸納為以下四種模式：一是大清洗。有些企業(yè)為了保證盈利水平，采取一次巨額沖銷(xiāo)的手法，即盡可能地把損失和費(fèi)用在本期予以確認(rèn)，以求在后續(xù)年度實(shí)現(xiàn)較高的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。二是利潤(rùn)最小化。通常是盈利能力較高或規(guī)模較大的企業(yè)為減少政治上受

10、關(guān)注程度而采取的一種粉飾報(bào)表的方法。三是利潤(rùn)最大化。管理當(dāng)局采取收益最大化粉飾報(bào)表方法的原因比較多，如為了樹(shù)立良好的企業(yè)形象，突出公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；存在紅利計(jì)劃的企業(yè)經(jīng)理人員為獲得最大的紅利收入現(xiàn)值；為了取得銀行或投資者信任，爭(zhēng)取貸款和投資等。四是利潤(rùn)平滑。它是經(jīng)理人員為使收益介于盈利下限與盈利上限之間而采用的一種粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表方式。三、防范上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的措施1.建立完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)目前在上市公司中普遍推行的獨(dú)立董事制度可以在一定程度上對(duì)治理上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供幫助，但由于獨(dú)立董事制度尚不規(guī)范，獨(dú)立董事不能看到真實(shí)的公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此必須進(jìn)一步完善有關(guān)上市公司獨(dú)立董事制度，如可

11、以由“獨(dú)立董事協(xié)會(huì)”委派；給獨(dú)立董事上責(zé)任保險(xiǎn)；規(guī)定獨(dú)立董事的免資條款；給予獨(dú)立董事適當(dāng)?shù)膱?bào)酬，使得獨(dú)立董事的責(zé)權(quán)利對(duì)等；等等。2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許過(guò)多的選擇，有關(guān)規(guī)定不甚具體明確，缺乏可操作性，這就給管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了機(jī)會(huì)。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)防止管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)具有重要意義。準(zhǔn)則的制定者應(yīng)更清楚地設(shè)定不同會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)方法的運(yùn)用條件，建立一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為包括合法選擇和非規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇，而這些粉飾行為是否合理，主要依賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用，則上市公司的粉飾報(bào)表行為在某種程度上會(huì)

12、導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師是證券市場(chǎng)的重要監(jiān)督力量。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的提高，有助于更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用。另外，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)，也可要求上市公司披露根據(jù)審計(jì)報(bào)告調(diào)整后的有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。4.改革現(xiàn)有關(guān)于上市、配股、停牌等規(guī)定目前關(guān)于配股的條件只有“最近3年凈資產(chǎn)收益率每年在10%以上”，由于指標(biāo)單一，上市公司往往利用會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱以獲取配股權(quán)。有關(guān)實(shí)證研究表明，上市公司存在以獲得配股權(quán)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。對(duì)此，筆者認(rèn)為，應(yīng)建立一個(gè)包括貨幣指標(biāo)和實(shí)物指標(biāo)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的多參數(shù)控制體系，以綜合衡量和

13、測(cè)定公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以公平、公正、公開(kāi)地確認(rèn)其配股資格。同樣，把摘牌的條件僅定為“連續(xù)三年虧損”，這樣有些公司便可能通過(guò)粉飾行為先多轉(zhuǎn)費(fèi)用，為第三年“扭虧”做準(zhǔn)備，以避免摘牌。因此，也應(yīng)建立一套指標(biāo)體系，這樣可以避免由于指標(biāo)單一而使管理當(dāng)局容易進(jìn)行利潤(rùn)操縱。5.強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任作為高層管理者（經(jīng)理），應(yīng)既懂得財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會(huì)計(jì)法規(guī)，又要遵守法規(guī)，合法經(jīng)營(yíng)。但實(shí)際上，有相當(dāng)一部分廠長(zhǎng)、經(jīng)理利用手中職權(quán)指使、授意、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員虛增利潤(rùn)造假賬，干擾財(cái)會(huì)人員依法履行職責(zé)。負(fù)責(zé)人違法是造成會(huì)計(jì)造假的一個(gè)很重要的原因，因此加大廠長(zhǎng)、經(jīng)理的法律責(zé)任是有效遏制虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要手段。6.充分利用現(xiàn)

14、代化手段全面實(shí)行電算化，提高會(huì)計(jì)信息的加工和交換的自動(dòng)化程度，是減少信息在加工、傳遞過(guò)程中人為干擾的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為此，就應(yīng)運(yùn)用財(cái)務(wù)核算軟件實(shí)行財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理，使財(cái)務(wù)人員與其他部門(mén)之間保持相對(duì)的獨(dú)立。這樣一方面可降低其他部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約束和控制的可能性，消除財(cái)務(wù)人員的后顧之憂(yōu)，使財(cái)務(wù)人員敢于進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；另一方面，也易于割斷財(cái)務(wù)人員與其他部門(mén)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，降低財(cái)務(wù)人員被其他部門(mén)拉攏的可能性，有利于財(cái)務(wù)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)約束力，保護(hù)廣大財(cái)務(wù)人員的合法權(quán)益，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。參考文獻(xiàn)：1宋常。舞弊及其審計(jì)問(wèn)題的若干思考J.審計(jì)研究，2001，（4）。2

15、劉月平。中國(guó)上市公司盈余管理的制度背景及行為研究J.轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題研究，2002，（10）。3黃世忠。報(bào)表的粉飾與識(shí)別N.中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，1999-4-29.4李運(yùn)鍵。職業(yè)判斷在重大會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)中的作用J.財(cái)會(huì)通訊，2002，（2）。 !工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要求必須牢牢樹(shù)立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、 據(jù)悉，通過(guò)推動(dòng)地方

16、立法或黨政制定下發(fā)文件，提供機(jī)制和法律保障，是各地推動(dòng)工資集體協(xié)商工作的共同“法寶”。目前，全國(guó)有13個(gè)?。▍^(qū)、市）以黨委或政府名義下發(fā)文件，推動(dòng)開(kāi)展工資集體協(xié)商工作；23個(gè)?。▍^(qū)、市）人大制定了“集體合同規(guī)定”或“集體合同條例”等地方性法規(guī)。北京市委下發(fā)的關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)工會(huì)工作的意見(jiàn)提出，到2012年，已建工會(huì)企業(yè)集體合同簽訂率達(dá)到95以上，建立工資集體協(xié)商制度的比例達(dá)到75以上的目標(biāo)。 據(jù)了解，各級(jí)工會(huì)積極推進(jìn)工資集體協(xié)商工作，特別是以行業(yè)性工資集體協(xié)商為突破口，破解了工資集體協(xié)商中協(xié)商主體缺位的難點(diǎn)和科學(xué)確定勞動(dòng)定額、工時(shí)工價(jià)的重點(diǎn)問(wèn)題，切實(shí)提高了工作的針對(duì)性和實(shí)效性。上海紡織工會(huì)以完善

17、行業(yè)勞動(dòng)定額標(biāo)準(zhǔn)為切入點(diǎn)，采取借助工會(huì)聯(lián)合會(huì)、行業(yè)三方協(xié)商機(jī)制和行業(yè)工會(huì)主動(dòng)尋找協(xié)商伙伴，使工資集體協(xié)議覆蓋了市紡織行業(yè)絕大部分企業(yè) 相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)觀念： 工藝與裝置設(shè)計(jì)是否利于生產(chǎn)的組織與運(yùn)行是工藝與裝置設(shè)計(jì)要又一個(gè)需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。從設(shè)計(jì)一開(kāi)始就應(yīng)將方便生產(chǎn)、確保生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行作為要達(dá)到的目標(biāo)加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因?yàn)檩腿∫旱亩啻翁滋?，物流錯(cuò)綜復(fù)雜，在流程設(shè)計(jì)時(shí)考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必要；為保證準(zhǔn)確的多效逆流操作，避免操作者的人為失誤，采用計(jì)算機(jī)程控智能化操作也是設(shè)計(jì)者應(yīng)當(dāng)考慮

18、的確方案之一。經(jīng)濟(jì)觀念：企業(yè)的生命首先在于經(jīng)濟(jì)效益，成006年12月20水)Japan0明日日本行！楽2006年12月1 (水)Receive K今日初漢字見(jiàn)。貰？8.今日勉強(qiáng)年休。休普通平日出來(lái)思、醫(yī)者行。一石二鳥(niǎo)。、英語(yǔ)全同表現(xiàn)、killi濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)要是工藝和裝備的設(shè)計(jì)，而對(duì)中藥廠工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要求必須牢牢樹(shù)立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此

19、我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)觀念： 工藝與裝置設(shè)計(jì)是否利于生產(chǎn)的組織與運(yùn)行是工藝與裝置設(shè)計(jì)要又一個(gè)需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。從設(shè)計(jì)一開(kāi)始就應(yīng)將方便生產(chǎn)、確保生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行作為要達(dá)到的目標(biāo)加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因?yàn)檩腿∫旱亩啻翁滋?，物流錯(cuò)綜復(fù)雜，在流程設(shè)計(jì)時(shí)考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必車(chē)間設(shè)計(jì)主要是工藝和裝備的設(shè)計(jì)，而對(duì)中藥廠工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要

20、求必須牢牢樹(shù)立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)觀念： 工藝與裝置設(shè)計(jì)是否利于生產(chǎn)的組織與運(yùn)行是工藝與裝置設(shè)計(jì)要又一個(gè)需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。從設(shè)計(jì)一開(kāi)始就應(yīng)將方便生產(chǎn)、確保生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行作為要達(dá)到的目標(biāo)加以考慮。例如多效逆流萃取

21、工藝，因?yàn)檩腿∫旱亩啻翁滋?，物流錯(cuò)綜復(fù)雜，在流程設(shè)計(jì)時(shí)考慮一定數(shù)量的中間貯罐本過(guò)高、勞動(dòng)生產(chǎn)率低下、產(chǎn)品滯銷(xiāo)或無(wú)利可圖將危害及企業(yè)的生存。當(dāng)前我國(guó)有許多企業(yè)通過(guò)內(nèi)部挖潛，降低成本來(lái)獲得產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。工藝路線、裝置的多個(gè)方案比較、選擇往往最終體現(xiàn)為較低的生產(chǎn)成本與較高的經(jīng)濟(jì)效益。例如中藥材提取液的多效濃縮，其目的就是為了降低加熱蒸汽的單位耗用量，從而降低浸膏產(chǎn)品的動(dòng)力成本。本設(shè)計(jì)的制劑車(chē)間是以顆粒劑為范例。顆粒劑是將藥物與適宜的輔料混合而制成的顆粒狀制劑。中國(guó)藥典規(guī)定的粒度范圍是不能通過(guò)的粗粒和通號(hào)篩（0m）的細(xì)粒的總合不能超過(guò)。日本藥方局還收載細(xì)粒劑，其粒度范圍是m顆粒劑即可直接吞服，又可沖

22、入水中飲服。根據(jù)顆粒劑在水中的溶解情況可分類(lèi)為可溶性顆粒劑，混懸性顆粒劑及泡騰性顆粒劑。顆粒劑與散劑相比具有以下特點(diǎn)：飛散性、附著性、團(tuán)聚性、吸濕性等均較少；服用方便，根據(jù)需要可制成色、香、味俱全的顆粒劑；必要時(shí)對(duì)顆粒劑進(jìn)行包衣，根據(jù)包衣材料的性質(zhì)可使顆粒具有防潮性、緩釋性或腸溶性待，但包衣時(shí)需注意顆粒大小的均勻性以及表面光潔度，以保證包衣的均勻性；注意多種顆粒的混合物，如各種顆粒的大小或粒密度差異較大時(shí)易產(chǎn)生離析現(xiàn)象，從而導(dǎo)致劑量不準(zhǔn)確。基本要求必須牢牢樹(shù)立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)

23、政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)要是工藝和裝備的設(shè)計(jì)，而對(duì)中藥廠工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要求必須牢牢樹(shù)立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)觀念： 工藝與裝置設(shè)計(jì)是否利于生產(chǎn)的組織與運(yùn)行是工藝與裝置設(shè)計(jì)要又一個(gè)需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。從設(shè)

24、計(jì)一開(kāi)始就應(yīng)將方便生產(chǎn)、確保生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行作為要達(dá)到的目標(biāo)加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因?yàn)檩腿∫旱亩啻翁滋?，物流錯(cuò)綜復(fù)雜，在流程設(shè)計(jì)時(shí)考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必車(chē)間設(shè)計(jì)主要是工藝和裝備的設(shè)計(jì)，而對(duì)中藥廠工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要求必須牢牢樹(shù)立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈

25、室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)觀念： 工藝與裝置設(shè)計(jì)是否利于生產(chǎn)的組織與運(yùn)行是工藝與裝置設(shè)計(jì)要又一個(gè)需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。從設(shè)計(jì)一開(kāi)始就應(yīng)將方便生產(chǎn)、確保生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行作為要達(dá)到的目標(biāo)加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因?yàn)檩腿∫旱亩啻翁滋?，物流錯(cuò)綜復(fù)雜，在流程設(shè)計(jì)時(shí)考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必要；為保證準(zhǔn)確的多效逆流操作，避免操作者的人為失誤，采用計(jì)算機(jī)程控智能化操作也是設(shè)計(jì)者應(yīng)當(dāng)考慮的確方案之一。經(jīng)濟(jì)您正瀏覽的文章總裁助理英文簡(jiǎn)歷模板|英文簡(jiǎn)歷由 個(gè)人簡(jiǎn)歷 整理,訪問(wèn)地址為日本語(yǔ)小文昨日初友達(dá)電話話。何回、二人敬語(yǔ)使実際話二話敬語(yǔ)使俺日本人思。自畫(huà)自賛昔敬語(yǔ)使去年自分相

26、手立場(chǎng)考頑張適切言方話。相手年自分若分別敬語(yǔ)使年同親言方話難。日本人心分。2. 2007年1月 1日 (月)Ake Ome年日本人言。若者省略多。今年友達(dá)下屆、分？外國(guó)人！番組大！3. 20年12月31日 (日)No Drinks日確日本5回連続元旦！。 大初酒全飲。偉？情？ 12時(shí)新宿駅東口（周辺）。人。鳴。 年願(yuàn)！ 4. Fun New Year本楽！長(zhǎng)崎行福島友達(dá)遊毎日忙疲楽。日本語(yǔ)友達(dá)話頑張日本語(yǔ)勉強(qiáng)思。來(lái)年願(yuàn)。年！5. 2006年12月30日(土)Oishii食、一番食嬉！ 弁當(dāng)美味！一昨日竜田弁當(dāng)注文400円！2弱？！日本62006年12月25日 (月)Lagged時(shí)差本當(dāng)！大丈夫

27、思今日朝3時(shí)目覚眠。今時(shí)間観光予定死。疲！Christmas 2006初長(zhǎng)崎來(lái)！長(zhǎng)崎7. 2006年12月2(土)Late Arrival日午後日本著。霧三日間。疲。2十本過(guò)高、勞動(dòng)生產(chǎn)率低下、產(chǎn)品滯銷(xiāo)或無(wú)利可圖將危害及企業(yè)的生存。當(dāng)前我國(guó)有許多企業(yè)通過(guò)內(nèi)部挖潛，降低成本來(lái)獲得產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。工藝路線、裝置的多個(gè)方案比較、選擇往往最終體現(xiàn)為較低的生產(chǎn)成本與較高的經(jīng)濟(jì)效益。例如中藥材提取液的多效濃縮，其目的就是為了降低加熱蒸汽的單位耗用量，從而降低浸膏產(chǎn)品的動(dòng)力成本。本設(shè)計(jì)的制劑車(chē)間是以顆粒劑為范例。顆粒劑是將藥物與適宜的輔料混合而制成的顆粒狀制劑。中國(guó)藥典規(guī)定的粒度范圍是不能通過(guò)的粗粒和通號(hào)篩

28、（0m）的細(xì)粒的總合不能超過(guò)。日本藥方局還收載細(xì)粒劑，其粒度范圍是m顆粒劑即可直接吞服，又可沖入水中飲服。根據(jù)顆粒劑在水中的溶解情況可分類(lèi)為可溶性顆粒劑，混懸性顆粒劑及泡騰性顆粒劑。顆粒劑與散劑相比具有以下特點(diǎn)：飛散性、附著性、團(tuán)聚性、吸濕性等均較少；服用方便，根據(jù)需要可制成色、香、味俱全的顆粒劑；必要時(shí)對(duì)顆粒劑進(jìn)行包衣，根據(jù)包衣材料的性質(zhì)可使顆粒具有防潮性、緩釋性或腸溶性待，但包衣時(shí)需注意顆粒大小的均勻性以及表面光潔度，以保證包衣的均勻性；注意多種顆粒的混合物，如各種顆粒的大小或粒密度差異較大時(shí)易產(chǎn)生離析現(xiàn)象，從而導(dǎo)致劑量不準(zhǔn)確?；疽蟊仨毨卫螛?shù)立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用

29、于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)要是工藝和裝備的設(shè)計(jì)，而對(duì)中藥廠工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要求必須牢牢樹(shù)立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)

30、觀念： 工藝與裝置設(shè)計(jì)是否利于生產(chǎn)的組織與運(yùn)行是工藝與裝置設(shè)計(jì)要又一個(gè)需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。從設(shè)計(jì)一開(kāi)始就應(yīng)將方便生產(chǎn)、確保生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行作為要達(dá)到的目標(biāo)加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因?yàn)檩腿∫旱亩啻翁滋幔锪麇e(cuò)綜復(fù)雜，在流程設(shè)計(jì)時(shí)考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必車(chē)間設(shè)計(jì)主要是工藝和裝備的設(shè)計(jì)，而對(duì)中藥廠工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要求必須牢牢樹(shù)立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投

31、產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)觀念： 工藝與裝置設(shè)計(jì)是否利于生產(chǎn)的組織與運(yùn)行是工藝與裝置設(shè)計(jì)要又一個(gè)需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。從設(shè)計(jì)一開(kāi)始就應(yīng)將方便生產(chǎn)、確保生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行作為要達(dá)到的目標(biāo)加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因?yàn)檩腿∫旱亩啻翁滋?，物流錯(cuò)綜復(fù)雜，在流程設(shè)計(jì)時(shí)考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必要；為保證準(zhǔn)確的多效逆流操作，避免操作者的人為失誤，采用計(jì)算機(jī)程控智能化操作也是設(shè)計(jì)者應(yīng)當(dāng)考慮的確方案之一。經(jīng)濟(jì)您正瀏覽的文章總裁助理英文簡(jiǎn)歷模板|英文簡(jiǎn)歷由 個(gè)人簡(jiǎn)歷 整理,訪問(wèn)地址為日本

32、語(yǔ)小文昨日初友達(dá)電話話。何回、二人敬語(yǔ)使実際話二話敬語(yǔ)使俺日本人思。自畫(huà)自賛昔敬語(yǔ)使去年自分相手立場(chǎng)考頑張適切言方話。相手年自分若分別敬語(yǔ)使年同親言方話難。日本人心分。2. 2007年1月 1日 (月)Ake Ome年日本人言。若者省略多。今年友達(dá)下屆、分？外國(guó)人！番組大！3. 20年12月31日 (日)No Drinks日確日本5回連続元旦！。 大初酒全飲。偉？情？ 12時(shí)新宿駅東口（周辺）。人。鳴。 年願(yuàn)！ 4. Fun New Year本楽！長(zhǎng)崎行福島友達(dá)遊毎日忙疲楽。日本語(yǔ)友達(dá)話頑張日本語(yǔ)勉強(qiáng)思。來(lái)年願(yuàn)。年！5. 2006年12月30日(土)Oishii食、一番食嬉！ 弁當(dāng)美味！一昨日竜田弁當(dāng)注文400円！2弱？！日本62006年12月25日 (月)Lagged時(shí)差本當(dāng)！大丈夫思今日朝3時(shí)目覚眠。今時(shí)間観光予定死。疲！Christmas 2006初長(zhǎng)崎來(lái)！長(zhǎng)崎7. 2006年12月2(土)Late Arrival日午後日本著。霧三日間。疲。2分必要；為保證準(zhǔn)確的多效逆流操作，避免操作者的人為失誤，采用計(jì)算機(jī)程控智能化操作也是設(shè)計(jì)者應(yīng)當(dāng)考慮的確方案之一。經(jīng)濟(jì)您正瀏覽的文章總裁助理英文簡(jiǎn)歷模板|英文簡(jiǎn)歷由 個(gè)人簡(jiǎn)歷 整理,訪問(wèn)地址為日本語(yǔ)小文昨日初友達(dá)電話話。何回、二人敬語(yǔ)使実際