教案中級財(cái)務(wù)會計(jì)第七章無形資產(chǎn)

1、第七章無形資產(chǎn)【學(xué)習(xí)目的及要求】通過本章學(xué)習(xí)應(yīng)掌握：1無形資產(chǎn)的基本概念、基本特征與分類。2、外購、投資者投入、內(nèi)部研究開發(fā)取得無形資產(chǎn)的會計(jì)處理。3、無形資產(chǎn)攤銷、出售、出租、報(bào)廢業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。應(yīng)了解：無形資產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及無形資產(chǎn)處置等問題的有關(guān)會計(jì)規(guī)定。第一節(jié)無形資產(chǎn)概述本章基本內(nèi)容框架一無形資產(chǎn)的含義及特征r無形資產(chǎn)概述 -無形資產(chǎn)的內(nèi)容I無形資產(chǎn)的分類外購的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量JI投資者投入的無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的原則z內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量-、I內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量JI無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理無形資產(chǎn)出售

2、的會計(jì)處理V無形資產(chǎn)的處置 V 無形資產(chǎn)出租的會計(jì)處理無形資產(chǎn)報(bào)廢的會計(jì)處理一、無形資產(chǎn)的含義及特征（一）無形資產(chǎn)的含義無形資產(chǎn)是指企業(yè) 擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài) 的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的基本特征1無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)2無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 商譽(yù)由于其存在無法與企業(yè)自身相分離而 不具有可辨認(rèn)性，因此商譽(yù) 不屬于無形資產(chǎn)。【例題1單選題】以下屬于企業(yè)無形資產(chǎn)的有（）。A.專利權(quán)B.非專利技術(shù)C商標(biāo)權(quán)D商譽(yù)E.特許權(quán)F. 土地使用權(quán)G.著作權(quán)【答案】ABCEFG【

3、解析】商譽(yù)由于其存在無法與企業(yè)自身相分離而不具有可辨認(rèn)性，因此商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的分類根據(jù)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，一般對無形資產(chǎn)作如下分類：1.按無形資產(chǎn)取得的 來源不同無形資產(chǎn)可以分為外購的無形資產(chǎn)、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)、投資者投入的無形資產(chǎn)、企業(yè) 合并取得的無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)以 及政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)等。2.按無形資產(chǎn)的使用 壽命是否有限無形資產(chǎn)可以分為 有期限的無形資產(chǎn)和 無期限的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對于

4、使用壽命不確定的無形資 產(chǎn)，每年進(jìn)行 減值測試。注意： “商譽(yù)” 不屬于無形資 產(chǎn)。練習(xí)：學(xué)習(xí)指導(dǎo)書：P79【例題1】外購的無形斑產(chǎn)第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定。、外購的無形資產(chǎn)（一）屬于外購無形資產(chǎn)的成本外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi) 以及直接歸屬 于使該項(xiàng)資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定用 途所發(fā)生的其他支出。（二）土地使用權(quán)的處理土地便用權(quán)：&卜購方代収街的沛當(dāng)確認(rèn)為用形試產(chǎn).外購用廠門門川趙砂適J ；嘗地L.越埶物 時(shí)*土吏用叔，無形資嚴(yán) -MUFH1也上建飯.物：I用定資產(chǎn) -期“口心爐地八川農(nóng)（MX収封卜地彳史用權(quán).用 子建

5、造對夕卜.11偉的房用=上甩便耳I權(quán)龍卜 并計(jì)入建埶物威本J1U上建筑物：J僉Pl仃論曲O艸囪力汰遜彳亍子卜fid囪；r：n忖僅陽權(quán)=天涉貴宀-WOT匚m匕建埶物：網(wǎng)定資產(chǎn)：-齊門口S 硒左法扌安合理的方法誑廿力叱口勺乍 全齊怕進(jìn)入冋定進(jìn)產(chǎn)（三）外購無形資產(chǎn)的核算1科目的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目進(jìn)行無形資產(chǎn)的總分類核算；并在“無形資產(chǎn)”總賬科注意：無形資彩II向淖惴I- _ _ 的俊用右命是I否有崩哌_(dá)c尢形鍛產(chǎn)的MKH期瞅一經(jīng)楠SENSMAIKWI平馬進(jìn)彳亍盹m.冷曜m惟爲(wèi)的計(jì)執(zhí)產(chǎn)以“達(dá)到預(yù)定用途”為確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)聯(lián)系：資產(chǎn)負(fù) 債表中“無 形資產(chǎn)”項(xiàng)目 期末余額的填 寫。例題：P240【

6、例7-1】練習(xí)自行幵型的無形資產(chǎn) 投童者按入的無形坯產(chǎn) 企業(yè)合井果彳昌P勺九開多績嚴(yán)f頁勇重蛍紐朋對導(dǎo)的九卅2邀嚴(yán)政畸韋卜目力取彳呂的開形緒產(chǎn)存呦釀齊瘀曲嚴(yán)；甘緞“心I懈諂目下按其內(nèi)容及無形資產(chǎn)的 具體名稱 分設(shè)明細(xì)科目，如“無形資產(chǎn)一專利權(quán)一A專利權(quán)”、 “無形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán)一甲商標(biāo)權(quán)”。2外購無形資產(chǎn)的核算企業(yè)外購取得無形資產(chǎn)，應(yīng)按歸屬成本的金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。練習(xí)：(1)華聯(lián)公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要 購入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)268 000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。借：無形資產(chǎn)一專利權(quán)2 680 000貸：銀行存款2 680 000(2)華聯(lián)

7、股份有限公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，購入另一家公司商品商標(biāo)，使用期限6年，一次性支付轉(zhuǎn)讓款1 290 000元，相關(guān)的法律手續(xù)已辦好。借：無形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán)1 290 000貸：銀行存款1 290 000二、投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定 的價(jià)值確定，在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)， 計(jì)入資本公積。分錄為：借：無形資產(chǎn)【合同或協(xié)議，公允】貸：實(shí)收資產(chǎn)/股本【折合資產(chǎn)額，份額】資產(chǎn)公積一資產(chǎn)溢價(jià)/股本溢價(jià)【差】【例7-2】2X12年8月16日，乙股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需

8、要，接受東盛公司以B專利權(quán)向企業(yè)進(jìn)行投資。 根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，B專利權(quán)的價(jià)值為260 000元,折合為公司面值1元的股票200 000股。借：無形資產(chǎn)一專利權(quán)一B專利權(quán) 【合同或協(xié)議，公允】260 000練習(xí)：學(xué)習(xí)指導(dǎo)書：P80【例題2練習(xí)：學(xué)習(xí)指導(dǎo)書：P80【例題3例題：P240【例7-2例題：P241【例7-3【作業(yè)1指導(dǎo)書P84,單選第1、2題2.指導(dǎo)書P87,賬務(wù)處理第1貸：股本一東盛公司【資本額200 000(1)、3題【例7-3】2X12年10月10日，昌盛公司接受丙公司投入C專利技術(shù)。雙方協(xié)議約定該專利技術(shù)作價(jià)120 000元，該專利技術(shù)的協(xié)議價(jià)與其公允價(jià)值相同，并與折

9、合的資本 額相同。借：無形資產(chǎn)一專利權(quán)一C專利權(quán) 【合同或協(xié)議，公允】120 000貸：實(shí)收資本一丙公司【資本額】120 000【小結(jié)】1無形資產(chǎn)包括的內(nèi)容；2無形資產(chǎn)的初始計(jì)量：外購、投資者投入。復(fù)習(xí)：企業(yè)的商譽(yù)是否屬于無形資產(chǎn)？無形資產(chǎn)包括的哪些內(nèi)容?外購、投資者投入無形資產(chǎn)的初始計(jì)量分錄？第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量一、 研究階段和開發(fā)階段的劃分無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。-研究 F 一飾足否曲金木*形慮成果、即通過發(fā)后足否 會形威無形資產(chǎn).貝冇很大的不確定性因此.研究 階段的育關(guān)玄！發(fā)生當(dāng)費(fèi)川化*訃入當(dāng)期拉Mb開發(fā)階殷：-1

10、1很人程反上形成一頂新產(chǎn)胡或新技術(shù)的基本條件口 經(jīng)貝給，如果金業(yè)能恢證明其譌足九形凌產(chǎn)的定義尿 晴用職本化的條件，則所發(fā)牛的JF炭支til可予以槪本 化.計(jì)入無形彊嚴(yán)的成木”二、 開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件：資本公積一股【差】60 000以提問的方式(1)-完成該無形鉛產(chǎn)収使其能夠便用或出皆在技術(shù)上具冇可行愕*具育完成該無形資產(chǎn)井便用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)性經(jīng)濟(jì)利益的方式T包括能釀證明運(yùn)用該無形詢產(chǎn)生產(chǎn)的 產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自易存在市場(4)肴足夠的技術(shù)*財(cái)務(wù)資遽和其恤資源支抽 r 以完成i亥無羽毀產(chǎn)的開岌丫并 有能力使用或出書該無形資產(chǎn)(5)歸屬于段無形企產(chǎn)7T發(fā)階段的支出睹可竈地汁

11、* =三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的原則無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)-wdvwwwwwvuwnwu .-.lvwuwwawuwBvuvfanavwwuwwiwwwwr”.-.-WMWWhMWWVi.rMW用）。AMWWWWMAA只有同時(shí)滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的各項(xiàng)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置1“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”本明細(xì)科目核算研究

12、階段及開發(fā)階段不符合資本化條件的支出，期末（月末）將“研 發(fā)支出一費(fèi)用化支出”的借方余額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，該明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2“研發(fā)支出一資本化支出”本明細(xì)科目核算開發(fā)階段符合資本化條件的支出，發(fā)生時(shí)借記本明細(xì)科目，貸記“原 材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，待研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資 產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)期，將此明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，即：借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出一資本化支出”。本明細(xì)科目 期末（月末）借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中符合資產(chǎn)化條件的支出。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)填列在“開發(fā)支出”項(xiàng)目。（二）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處

13、理：在理解的基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)掌握。例題:P245【例7-4】2.會計(jì)處理流粗用注意事項(xiàng)：(1)月末，“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目無余額；(2)月末，如果“研發(fā)支出一資本化支出”有余額，則填列在資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目的期末余額中。(3)月末，“研發(fā)支出”總賬科目的余額實(shí)際上是“研發(fā)支出一資本化支出”明細(xì)科 目的余額。因此另一個(gè)明細(xì)科目“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”的余額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”后已 無余額?！纠?-4】2X12年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低 該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2X12年2月份發(fā)生研

14、究階段相關(guān)支出10萬元，銀行存款支付；2X12年6月開發(fā)階段發(fā)生材料費(fèi)50萬、人工工資20萬，其中符合資本化條件的支出為60萬；2X12年8月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。請編制相關(guān)會計(jì)分錄：(1)2X12年2月份發(fā)生時(shí)片發(fā)附段硏究階段研岌更山一 費(fèi)用化總呦期末(月豐,研發(fā)Jtrh芮fl # it 3* L件一-迖釗頻無他慣產(chǎn)戲* (月水;|無氽荻2月末及6月末， 需將“研 發(fā)支出-費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn) 入“管理費(fèi)用”借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出100 000練習(xí)：指導(dǎo)書P81貸：銀行存款100 000【例4】2月末借：管理費(fèi)用100 000貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出100 000(2)2X12年6

15、月指導(dǎo)書P81發(fā)生時(shí)【例5】借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出100 000研發(fā)支出一資本化支出600 000貸：原材料500 000應(yīng)付職工薪酬200 0006月末借：管理費(fèi)用100 000貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出100 000(3)2X12年8月31日，達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)600 000貸：研發(fā)支出一資本化支出600 000本題需要注意的是： 如當(dāng)期發(fā)生了不符合資本經(jīng)條件的支出，即計(jì)入了 “研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目的金額，在期末(月末)務(wù)必轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，結(jié)轉(zhuǎn)后，該明細(xì)科目無余額；在6月末“研發(fā)支出一資本化支出”明細(xì)科目余額為600 000元，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)填列在“開發(fā)支出”項(xiàng)目中。

16、反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中符合資產(chǎn)化條件的支出有600 000元。【例題4判斷題】期末“研發(fā)支出”總賬科目的余額，實(shí)際上就是“研發(fā)支出一資本 化支出”明細(xì)科目的余額?！敬鸢浮縑【解析】“研發(fā)支出”總賬科目共有兩個(gè)明細(xì)科目：“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出一資本化支出”。期末“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目余額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”后無余 額，因此是正確的?！纠}5單選題】甲企業(yè)期末“研發(fā)支出一資本化支出”明細(xì)科目的余額為250 000元，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將250 000元填至（）項(xiàng)目的期末余額欄。A無形資產(chǎn)B固定資產(chǎn)C.開發(fā)支出D.在建工程【答案】C【解析】“研發(fā)支出一資本化支出”明細(xì)

17、科目期末（月末）借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn) 行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中符合資產(chǎn)化條件的支出。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)填列在“開發(fā)支 出”項(xiàng)目?！拘〗Y(jié)】1.研究階段和開發(fā)階段的劃分；2內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的原則；3.內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理，特中別注意，兩個(gè)明細(xì)科目的含義及運(yùn)用?！咀鳂I(yè)】指導(dǎo)書P87,賬務(wù)處理第2題。以提問的方式復(fù)習(xí)：1內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的原則？分別會涉及到哪些科目？2“研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”科目期末是否有余額？3. “研發(fā)支出 資本化支出”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中在哪個(gè)項(xiàng)目中列示?第四節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用人命的確走攤銷芳法的選擇攤銷的合計(jì)處理I學(xué)握】 布赍產(chǎn)減們最節(jié)閘

18、述、無形資產(chǎn)的使用壽命確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計(jì)攤銷額，基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命,無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于 取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量，只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每年進(jìn)行減值測試。無形資產(chǎn)使得壽命的確認(rèn)具體情況使用壽命的確定(1)不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限(如果續(xù)來源于 合同性權(quán)利或其他約不需付出大額成本，續(xù)約期計(jì)入使

19、用壽命)(2)如預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，九形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)星丄體包括:重點(diǎn)，職稱考試的考點(diǎn)減偵損先的確定;分析其受益對象法定權(quán)利的才形駅嚴(yán)的搏諸:則以預(yù)期期限確定其使用壽命，即 孰短的原則。應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來 未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，如參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)、聘請相關(guān)專關(guān)進(jìn) 行論證、同行業(yè)的情況進(jìn)行比較等。按照上述方法仍無法合理該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。不進(jìn)行 確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來 亠一一經(jīng)濟(jì)利益期限的攤銷、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期 自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到預(yù)定用途）開始至終止確

20、認(rèn)時(shí)止。國際上普遍采用的主要是 直線法。WWWaWWWWWWWWWWWMWVWWIWWWWWWWIWWWWWWWWWWWWWa WUWh*（二）無形資產(chǎn)殘值的確定無形資產(chǎn)的殘值一般為零。除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)， 或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目 前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無形資產(chǎn) 的殘值。應(yīng)攤銷金額=無形資產(chǎn) 入賬成本-殘值-已計(jì)提減值準(zhǔn)備每期應(yīng)攤銷的金額=應(yīng)攤銷金額十無形資產(chǎn)的攤銷期限（三）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理1攤銷的賬務(wù)處理原則現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國際

21、會計(jì)準(zhǔn)則的做法，規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷金額作如下處理：（1） 一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，記入“管理費(fèi)用”（2） 如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本中，即計(jì)入“在建工程”、“研發(fā)支出一資產(chǎn)化支出”、“生產(chǎn)成本”等科目。另外當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月進(jìn)行攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再進(jìn)行攤銷。2.科目的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目本科目為資產(chǎn)負(fù)債表 “無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的 備抵科目。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的練習(xí)：指導(dǎo)書P83【例題6】指導(dǎo)書P83【例題7】例題P250,【例7-5】注意：會計(jì)處 理時(shí)，一定確 定其受益對 象，

22、如無特指， 則記入“管理費(fèi)用”科目3無形資產(chǎn)攤銷的 賬務(wù)處理企業(yè)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目，本科目期末貸方余額表示企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。分錄為：借：管理費(fèi)用/在建工程等貸：累計(jì)攤銷即:-股計(jì)入管理費(fèi)用”I如飆菜項(xiàng)無形鞍產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通討所生產(chǎn)和戶需或其他盜產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的.金頷應(yīng)計(jì)入產(chǎn)晶或冀他盜產(chǎn)曲本中卩許建T審嚴(yán)用在某一專利建屈）策其恤業(yè)務(wù)成本疔（出租讖發(fā)Atu-K嚴(yán)化立出用到A無形礎(chǔ)盧蜒發(fā)H尤形資產(chǎn)，符合 資本化條件逍.【例題6單選題】乙公司本月A專利權(quán)攤銷金額5 000元，應(yīng)借記（）科目。A其他業(yè)務(wù)成本C管理費(fèi)用

23、B.在建工程D制造費(fèi)用練習(xí)【答案】C【解析】無形資產(chǎn)的攤銷額，一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，記入“管理費(fèi)用”，本題未特指A專利的用途?！纠}7單選題】甲公司以經(jīng)營租賃方式租出的B專利權(quán)本月攤銷金額2 000元，應(yīng)借記（）科目。A.其他業(yè)務(wù)成本B.在建工程C管理費(fèi)用D制造費(fèi)用【答案】A【解析】以經(jīng)營租賃方式出租的無形資產(chǎn)的攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)成本”，租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”練習(xí)：涉及到無形資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備的后續(xù)攤銷額計(jì)算【例7-5】2X12年8月1日，華夏公司購入專利權(quán)D，購買成本為120 000元，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，購買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。請做出華夏當(dāng)

24、月專利權(quán)D攤銷的會計(jì)分錄。本題需要注意的是， 在實(shí)務(wù)中為按月進(jìn)行無形資產(chǎn)的攤銷。另外本題的無形資產(chǎn) 未指定特定用途，因此攤銷金額應(yīng)記入“ 管理費(fèi)用”。(1)2X12年8月1日，購買專利權(quán)D時(shí)借：無形資產(chǎn)一D專利權(quán)120 000貸：銀行存款120 000(2)2X12年8月31日，對D專利權(quán)進(jìn)行攤銷D專利權(quán)當(dāng)月應(yīng)攤銷額=120 000-10-12=1 000(元)借：管理費(fèi)用1 000貸：累計(jì)攤銷1 000如果本題華夏公司屬于工業(yè)企業(yè)，并將該專利權(quán) 對外出租，那么當(dāng)月計(jì)提的累計(jì)攤銷金額應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，取得的租金收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！揪毩?xí)】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場發(fā)展的

25、需要，于2014年10月12日購入一項(xiàng)專利權(quán)。 根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購買成本為360 000元。請做出以下會計(jì)分錄：(1)購買專利權(quán)(2)當(dāng)月進(jìn)行無形資產(chǎn)的攤銷(1)購買專利權(quán)時(shí)： 借：無形資產(chǎn)【作業(yè)】指導(dǎo)書P87,四、賬務(wù)處理 第1題360 000貸：銀行存款(2)當(dāng)月進(jìn)行無形資產(chǎn)的攤銷專利權(quán)每年攤銷額=360 000-10=36 000(元)專利權(quán)每月攤銷額=36 000-12=3 000(元)借：管理費(fèi)用3 000貸：累計(jì)攤銷3 000【練習(xí)】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù) 新產(chǎn)品生產(chǎn)的需要，于2010年1月1日購入

26、一項(xiàng)專利權(quán)。 根據(jù) 相關(guān)法律的規(guī)定，購買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購買成本為260 000元。本例中為新產(chǎn)品生產(chǎn) 的需要，因此計(jì)提攤銷時(shí)，記入“制造費(fèi)用”，即攤銷時(shí)：(1)借：制造費(fèi)用260 000【第1年】貸：累計(jì)攤銷260 000仍以此資料為例，假如2011年末，對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，經(jīng)計(jì)算可收回金額為1 800000元，預(yù)計(jì)使用年限與原先估計(jì)相同，使用2年后，尚可使用8年。(2)根據(jù)2011年當(dāng)年應(yīng)攤銷金額260 000元：【第2年】借：制造費(fèi)用260 000貸：累計(jì)攤銷260 0002011年減值額=2 600 000-260 000

27、*2-1 800 000=280 000-.借：資產(chǎn)減值損失280 000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備280 000(3)根據(jù)2012年末，計(jì)算應(yīng)攤銷金額【第3年】2012年應(yīng)攤銷金額=(2 600 000-260 000*2-280 000)/8=225 000(或=1 800 000/8=225 000)借：制造費(fèi)用225 000貸：累計(jì)攤銷225 000【假定】360 000可收回金額減值2012年年末(第三年末)，此專利4年后將補(bǔ)淘汰，決定再使用4年后不再使用，以此對該以提問的方式例題P253【例7-6】專利權(quán)的作用壽命變更為4年。(4)2013年攤銷額為：2013年應(yīng)攤銷金額=(2 600

28、000-260 000*2-280 000-225 000)/4=393 7501.2年即賬面價(jià)值/4年II分錄為：借：制造費(fèi)用393 750貸：累計(jì)攤銷393 750三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)有確鑿證據(jù)表明無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，形資產(chǎn)。按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備 的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【小結(jié)】1無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則2無形資產(chǎn)的攤銷的賬務(wù)處理3使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要攤銷，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。復(fù)習(xí)：1無形資產(chǎn)的攤銷的賬務(wù)處理原則2使用壽命不確定

29、的無形資產(chǎn)是否需要攤銷？第五節(jié)無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。一、無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是將對無形資產(chǎn)的占有、使用、收益及處置的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給受讓方，表明企業(yè) 放棄無形資產(chǎn)的 所有權(quán)。減值1第3年才能作為使用壽命不確定的無例題P254【例7-7】(一)無形資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理原則出售無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日?；顒?，從而所發(fā)生的出售損益不屬于會計(jì)要素的收入與費(fèi)用，而應(yīng)確認(rèn)為利得或損失， 作為營業(yè)外收支處理。即將無形資產(chǎn)出售的凈損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”（二）科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收

30、入”、“營業(yè)外支出”科目，用以核算出售無形資產(chǎn)的 凈損益。（三）無形資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理出售無形資產(chǎn)還應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的分錄為：借：銀行存款累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得【如借方則為“營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失”】【例7-6】2X12年10月20日，華夏公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)E出售，取得收入80 000元，應(yīng)交營業(yè)稅為4 000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為70 000元，累計(jì)攤銷額為35 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10 000元。請做出出售非專利技術(shù)E的賬務(wù)處理：應(yīng)繳納的營業(yè)稅=80 000X5%= 4 000借：銀行存款80000累計(jì)攤銷3500

31、0無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：無形資產(chǎn)一非專利技術(shù)一非專利技術(shù)E70 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅4 000營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得51 000、無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)出租是指根據(jù)租賃合同或協(xié)議，企業(yè)允許他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)，并收 取使用費(fèi)。企業(yè)出租無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是使用權(quán)。（一）無形資產(chǎn)出租的賬務(wù)處理原則5%十算繳納營業(yè)稅?！緦?shí)收價(jià)款】應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅【售價(jià)X5%】練習(xí)：指導(dǎo)書P84【例題8】Wgqj企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，屬于與企業(yè)日常活動相 關(guān)的其他經(jīng)營活動取得的收入，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的 收入及成本。(二) 科目設(shè)

32、置1“其他業(yè)務(wù)收入”科目本科目核算企業(yè)取得的 租金收入。2“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”科目(1)“其他業(yè)務(wù)成本” 科目核算企業(yè)出租無形資產(chǎn)的攤銷金額和發(fā)生的其他費(fèi)用支出。(2)“營業(yè)稅金及附加”科目核算應(yīng)繳納的營業(yè)稅。(三) 無形資產(chǎn)出租的賬務(wù)處理應(yīng)按實(shí)際租金收入的5%計(jì)算繳納營業(yè)稅。租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成 本”、“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅”等科目?！纠?-7】2X12年11月3日， 華夏公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給大禹公司使用， 該專 利技

33、術(shù)賬面余額為240000元，攤銷期為10年，出租合同規(guī)定每年專利技術(shù)使用費(fèi)為36 000元，租期為5年，華夏公司按月收取租金，并存入銀行。請做出2X12年11月份華夏公司取得租金、計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅及無形資產(chǎn)當(dāng)月攤銷的會計(jì)分錄：當(dāng)月收到租金=36 000-12=3 000(元)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅=3 000X5%= 150(元)當(dāng)月攤銷金額=240 000-10-12=2 000(元)(1)收取租金時(shí)借：銀行存款3 000貸：其他業(yè)務(wù)收入3 000(2)計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加150例題，P255,【例7-8】聯(lián)系財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目】例題P257,【例7-9】【作業(yè)】指導(dǎo)書P88,四、會計(jì)處理 第4、5題。貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅150(3)當(dāng)月攤銷借：其他業(yè)務(wù)支出貸：累計(jì)攤銷2 000三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢無形資產(chǎn)報(bào)廢的凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失”，分錄為：借：營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失 【凈損失】累計(jì)攤銷【累計(jì)攤銷金額】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】貸：無形資產(chǎn)一XX【“無形資產(chǎn)