財務(wù)報表的缺點分析及改善建議

1、財務(wù)報表的缺點分析及改善建議 社會經(jīng)濟環(huán)境下，依據(jù)特定技術(shù)手段向社會各方提供 決策信息的信息系統(tǒng)， 在面對不斷變化的會計環(huán)境及其帶來的巨大沖 擊和挑戰(zhàn)過程中， 現(xiàn)有財務(wù)報告的缺陷逐漸顯現(xiàn)， 對其如何改進更一 直成為理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點。一、新環(huán)境下傳統(tǒng)財務(wù)報告的缺陷 傳統(tǒng)財務(wù)報告模式是工業(yè)經(jīng)濟的產(chǎn)物，在新的經(jīng)濟環(huán)境下， 它的局限性日益凸現(xiàn)。 現(xiàn)行財務(wù)報告無法適應(yīng)知識經(jīng)濟需要的典型表 現(xiàn)，在于對一些非財務(wù)信息、前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛 力巨大的企業(yè)巨額無形資產(chǎn)在財務(wù)報告中不能得到反映， 從而無法滿 足信息使用者預(yù)測的需要。第一，注重反映企業(yè)經(jīng)營活動的歷史，忽視反映企業(yè)未來發(fā) 展前景

2、。傳統(tǒng)財務(wù)報告在計量屬性上主要以歷史成本為主， 它的任務(wù) 是為企業(yè)提供歷史的財務(wù)信息，即 “ 用貨幣金額提供企業(yè)過去 交易和事項為基礎(chǔ)的經(jīng)濟活動及其結(jié)果的歷史圖像 ”（ 葛家澍， 2003），由于確認是建立在過去的交易事項情況的基礎(chǔ)上，因此，財 務(wù)信息，特別是財務(wù)報表的表內(nèi)信息，主要是面向過去。而使用者的 決策是面向未來的， 盡管歷史信息對預(yù)測未來能發(fā)揮一定的作用， 但 是使用者顯然不能僅僅根據(jù)歷史信息進行決策， 有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前 景的前瞻性信息在使用者的決策中顯得日益重要。第二，注重對企業(yè)有形資產(chǎn)和財務(wù)資產(chǎn)的確認、 計量和報告， 忽視對企業(yè)無形資產(chǎn)和

3、智力資本的確認、 計量和報告。 傳統(tǒng)的財務(wù)報 告要求報表內(nèi)列示的資產(chǎn)必須滿足可定義性、 可計量性、 相關(guān)性和可 靠性等確認標(biāo)準， 由于相對于有形資產(chǎn)， 無形資產(chǎn)的未來經(jīng)濟效益具 有更大的不確定性、 更加難于計量且難以為企業(yè)所控制和擁有， 因此， 大部分無形資產(chǎn) （如自創(chuàng)商譽和人力資源等 ）無法滿足嚴格的確認標(biāo)準 而被排斥在報表之外。 知識作為一種全新資本和關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進 入經(jīng)濟發(fā)展過程， 知識就是財富， 企業(yè)生存以及經(jīng)濟效益的提高越來 越依賴知識和創(chuàng)新，這時， 信息使用者所關(guān)注的重點，不再是企業(yè)的 現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，而是所謂的&Idquo;知識增進”。第三，注重財務(wù)信息

4、的披露，忽視非財務(wù)信息的披露。傳統(tǒng) 的財務(wù)報告以提供財務(wù)信息為主， 但財務(wù)信息具有短期性， 不能說明 企業(yè)經(jīng)營活動和價值創(chuàng)造的動態(tài)和過程， 其在解釋企業(yè)長期價值時存 在嚴重缺陷。財務(wù)指標(biāo)的良好并不表明企業(yè)的經(jīng)營狀況和長期發(fā)展就 是健康的，因為公司可能通過犧牲長期價值的方式來換取短期財務(wù)成 果的最大化。 要恰當(dāng)反映企業(yè)的長期價值， 僅僅依靠財務(wù)信息是不夠 的，必須在一定程度上借助于非財務(wù)信息和非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)。第四，注重反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的金額，忽視反映 企業(yè)經(jīng)營活動中所面臨的風(fēng)險和不確定性。FASB在第1號概念公告中指出，財務(wù)報告的目標(biāo)應(yīng)該 &Idquo; 提供有助于現(xiàn)在和可能的

5、投資 者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等 的實得收入的金額、時間分布和不確定性的信息 ”，因此，披 露企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性情況應(yīng)是財務(wù)報告的主要內(nèi)容之一。 但 是，傳統(tǒng)的財務(wù)報告， 在內(nèi)容上主要側(cè)重于有關(guān)金融工具市場風(fēng)險和信用風(fēng)險的披露， 缺乏對企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的有效披露 在形式上， 有關(guān)風(fēng)險的披露散見于附注、 其他財務(wù)報告和非財務(wù)報告 中，無法向信息使用者反映企業(yè)所面臨風(fēng)險的全景。 而對一些前瞻性、 不確定性的信息， 則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、 實現(xiàn) 原則和可靠性原則等將其排斥在財務(wù)報告之外，而在知識經(jīng)濟時代， 這類

6、信息恰恰是最重要的信息。另外，隨著知識經(jīng)濟時代的到來， 產(chǎn)品生命周期的不斷縮短， 衍生金融工具的不斷出現(xiàn)， 使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有很大的不確 定性，傳統(tǒng)財務(wù)報告采用定期報告反映有關(guān)信息的做法顯然與信息使 用者的需求不符，并直接影響到會計信息披露的質(zhì)量和有用性。鑒于以上存在的缺陷，傳統(tǒng)財務(wù)報告的質(zhì)量和有用性必然受 到市場的質(zhì)疑，在工業(yè)經(jīng)濟時期能夠有效運行的報告模式在知識經(jīng)濟 時期開始失靈了。 由于傳統(tǒng)財務(wù)報告模式無法反映新形勢下的重要信 息，勢必會使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他信息來源， 從而增加了信息搜尋成 本和信息風(fēng)險，進而影響到社會經(jīng)濟資源的有效配置。二、財務(wù)報告的改進方向從 20 世紀 90

7、年代起，在國外就掀起一股改進財務(wù)會計和報 告的浪潮， 縱觀各種財務(wù)報告的新模式， 不難發(fā)現(xiàn)其目標(biāo)均在于促使 財務(wù)報告提供的會計信息更加有用， 不斷地滿足信息使用者的信息要 求。由此，筆者以為，未來財務(wù)報告的改革與改進，必須注意以下幾 個方面的內(nèi)容。第一，拓寬財務(wù)報告信息披露范圍和內(nèi)容。 未來的財務(wù)報告， 應(yīng)拓寬信息披露的范圍， 不僅揭示財務(wù)信息， 還應(yīng)擴大到非財務(wù)信息， 應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財務(wù)信息、社會責(zé)任信息、預(yù)測信息、 分部信息、管理會計信息等納入披露的范圍，提供 “ 管理當(dāng)局 分析報告”、&Idquo;社會責(zé)任報告&rdqu

8、o;、&dquo;企業(yè)分部 信息 ” 、 “ 關(guān)于管理人員和股東信息 ” 等。同時，對 現(xiàn)行財務(wù)報表不能反映的一些 &Idquo; 表外項目 ” 也能通過適 當(dāng)?shù)姆绞接枰耘?，充分滿足信息使用者的信息需求。但是，財務(wù)報 告的信息披露， 必須符合效益大于成本的原則， 且不能超出財務(wù)會計 的對象和職責(zé)。第二，未來財務(wù)會計的計量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、 公允價值、 成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。 現(xiàn)行財務(wù)報告是在以歷 史成本屬性為主的前提下建立的， 因而財務(wù)報告披露信息的相關(guān)性得 不到充分體現(xiàn)， 尤

9、其在信息技術(shù)時代必將受到排擠。 未來的財務(wù)報告 應(yīng)在歷史成本屬性之外，針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特 別應(yīng)注意 &Idquo; 公允價值 ” 、 &Idquo; 成本與市價孰低 ” 等計量屬性，促進財務(wù)報告披露的信息能夠真實地反映企業(yè)現(xiàn)有的價 值。第三，未來財務(wù)報告應(yīng)達到可靠性、相關(guān)性的高度統(tǒng)一?？?靠性和相關(guān)性都是會計信息質(zhì)量的重要質(zhì)量特征。 要實現(xiàn)決策有用的 會計目標(biāo)，兩者缺一不可。盡管有時它們是相互矛盾的，但是，不能 因為相關(guān)性而犧牲可靠性。 可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性和基礎(chǔ)， 是 會計信息的靈魂。 未來的財務(wù)報告不論怎樣改革， 只有在綜合分析提 供信息的費用和效用的恰當(dāng)比例的條件下， 達到可靠性和相關(guān)性的高 度統(tǒng)一，才不會偏離財務(wù)會計的本質(zhì)。第四，增加未來預(yù)測的信息。對信息使用者的決策來說，企 業(yè)未來的信息才是最相關(guān)的。從實踐上看，世界上許多國家僅要求上 市公司提供每股收益的預(yù)測數(shù)據(jù)。編制完整的預(yù)測財務(wù)報告不但從技 術(shù)上存在困難，更重要的是沒有使用價值。因為，不同使用人從自身 利益角度去考察一家公司，必然會因其對收益和風(fēng)險的態(tài)度不同而得 出不同的價值。既然如此，企業(yè)也沒必要編制全面的