2008新企業(yè)所得稅講解

1、新企業(yè)所得稅講解前言稅制改革總體戰(zhàn)略：分步實施稅收制度改革 中共中央十六屆三中全會關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定 第20條指出：分步實施稅收制度改革。 按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革 改革出口退稅制度 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度 增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍； 完善消費稅，適當擴大稅基； 改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制； 實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關收費； 在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇啵?創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一一、企業(yè)所得稅立法背景 現(xiàn)行企業(yè)所得稅是

2、區(qū)分內、外資企業(yè)，分別執(zhí)行中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 （1993年國務院頒布）和中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 （1991年七屆人大通過） 。 由于內、外資企業(yè)所得稅在納稅人認定、稅率、應納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內、外資納稅人稅負不公，稅收宏觀調控不力，已無法適應新的形勢（一）主要弊端： 現(xiàn)行稅制內、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負不平、苦樂不均，不符合社會主義市場經(jīng)濟機制的要求，不利于公平競爭。 稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。（區(qū)內注冊、區(qū)外經(jīng)營） 多重目標，不能有效體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟調控職能。 內、外資企業(yè)兩

3、套所得稅制，與國際稅收慣例不符，甚至造成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。（返程投資，2005年實際利用外資603億美元，1/3來源于內資；部分外資企業(yè)優(yōu)惠到期后“翻牌”注冊新公司）（二）立法的必要性 （一）建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅制度，是進一步完善我國市場經(jīng)濟體制的客觀要求。 （二）按照WTO公平競爭原則，需要為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境。 （三）提高利用外資水平，促進國民經(jīng)濟健康有序發(fā)展。(引資結構、假外資、避稅） （四）合理調整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展 （五）社會經(jīng)濟發(fā)展變化。 （三）立法過程回顧 1999年至2001年，第一稿至第八稿，報國務院 2004年， 第九稿

4、至第十稿，報國務院 2006年上半年， 進一步修改， 報國務院 2006年8月23日，國務院第147次常務會議討論通過 2006年9月28日，國務院提請全國人大常委會審議 2006年12月29日，全國人大常委會25次會議審議后，提請全國人大審議 2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議高票通過，審議過程 2889代表：2826票贊成，37票反對，22票棄權，4人未按（四）出臺時機 一是我國目前正處于經(jīng)濟高速增長時期對社會產(chǎn)生的震動和影響將較小。 二是我國企業(yè)的整體效益近年來有較大的提高。 三是我國近年稅收增長保持了較好勢頭，在此情況下出臺新稅法，國家財政有能力承受企業(yè)所得稅的改革

5、成本。 四是和當前世界上以降低稅率為主的稅制改革趨勢相一致。二、企業(yè)所得稅改革的指導思想和原則 （一）指導思想 根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。（二）統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅制的基本原則： 貫徹公平稅負原則，解決內、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，國民待遇； 落實科學發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌社會經(jīng)濟和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步，實現(xiàn)國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展； 發(fā)揮宏觀經(jīng)濟調控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)

6、業(yè)升級和技術進步，優(yōu)化國民經(jīng)濟結構； 遵循國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學性、完備性和前瞻性； 理順分配關系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入； 有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本三、新稅法特點 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法； 統(tǒng)一并適當降低的企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標準； 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠體系）四、企業(yè)所得稅的地位2006年稅收收入合計37636億元增值稅12894億元企業(yè)所得稅5546億元營業(yè)稅5128億元個人所

7、得稅2452億元消費稅1885億元外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1535億元五、新稅法名稱 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 中華人民共和國主席令 第63號 中華人民共和國法人所得稅法 中華人民共和國公司所得稅法 基本上以具有法人資格的企業(yè)為納稅人目錄 第一章         總則 第二章         應納稅所得額 第三章         應納稅額 第四章

8、60;        稅收優(yōu)惠 第五章         源泉扣繳 第六章         特別納稅調整 第七章         征收管理 第八章         附則第一章 總 則 第一條 在中華人民共和國境內

9、，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 公司，是指根據(jù)中華人民共和國公司法、中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例的規(guī)定設立的有限責任公司（包括一人有限責任公司）、股份有限公司。 企業(yè)，是指根據(jù)中華人民共和

10、國全民所有制工業(yè)企業(yè)法、中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法、中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法、中華人民共和國外資企業(yè)法、中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法、中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例、中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例的規(guī)定設立的企業(yè)。 事業(yè)單位，是指根據(jù)事業(yè)單位登記管理暫行條例的規(guī)定設立的事業(yè)單位。 社會團體，是指根據(jù)社會團體登記管理條例的規(guī)定設立的社會團體。 民辦非企業(yè)單位是指根據(jù)民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例的規(guī)定設立的民辦非企業(yè)單位。 基金會是指按照基金會管理辦法的規(guī)定設立的基金會 其他組織，是指除公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以外，有經(jīng)營活動的組織。第三條 居民企業(yè)應

11、當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20。 稅率 現(xiàn)行內外資企業(yè)所得稅稅率較多，也比較混亂。內資企業(yè)法定稅率是33%。同時，對年應納稅所得額較低者還有18%和27%兩檔低稅率。另外，對國

12、務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，以及經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率為30%，另加地方所得稅3%。同時，外資企業(yè)還有15%、24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率。 稅率的確定是稅法的核心問題。所得稅稅率有比例稅率和累進稅率兩種稅率。由于比例稅率簡單明了，透明度高，負擔平均，計算簡便，便于征收。所以，世界各國的企業(yè)（公司）所得稅一般都是采用比例稅率。我國企業(yè)所得稅應采用比例稅率已形成共識。 統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅中，稅率的確定應考慮以下原則： 世界各國的公司稅率（多數(shù)>28%,周邊14個國家>30%) 保證國家財政收入； 加強宏觀調控

13、的力度； 保持利益格局不作大的調整； 保持對外商投資的一定吸引力。稅率水平 國際上的適中偏低水平 統(tǒng)計100個國家，65個在27%以上，78個在25%以上 周邊19個國家，13個在27以上，15個在25以上 有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資 最低所得稅對企業(yè)稅負的影響 按現(xiàn)行稅制測算，全國企業(yè)所得稅平均實際稅負為23.16%，其中，內資企業(yè)為25.47%，外資企業(yè)為15.43%，內資企業(yè)比外資企業(yè)高10個百分點。 新稅法實施后，法定稅率為25%，考慮新稅法對基礎設施投資、高新技術、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國平均實際稅負還會更低。第二章 應納稅所得額第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入

14、總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額收入總額不征稅收入-免稅收入或所得扣除允許彌補的以前年度虧損 收入總額 不征稅收入 免稅收入 扣除 虧損彌補 應納稅所得額第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利收入等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府

15、性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。 第十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定

16、資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第十二條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 第十三條 在計算應納稅

17、所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定進行攤銷，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十六條 企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所

18、得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按下列方法計算其應納稅所得額：（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。第三條第三款:非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 第二十條 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，由國務院財政部門、稅務主管部門規(guī)

19、定。收入： 企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，是指貨幣形式以外的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、勞務、不準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應按公平價格確定收入額。 企業(yè)銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時確定為收入實現(xiàn)。 企業(yè)提供勞務，在同一會計年度內開始并完成的，應在勞務完成并取得價款或取得收款憑證時確認收入。 企業(yè)將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費等收入，應在取得利益權利時確認為收入實現(xiàn)。 企業(yè)持有到期一次還本付息的長期債券或發(fā)放長期貸款

20、而取得利息收入，應按照權責發(fā)生制分納稅年度來確認收入實現(xiàn)。 企業(yè)對外進行權益性投資而取得的股息收入，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應在被投資企業(yè)作出利潤分配時確認收入實現(xiàn)。 企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務的，可以按照合同約定的應收價款日期確定收入的實現(xiàn)。 企業(yè)受托加工、制造大型機械設備、船舶，從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務和提供勞務，持續(xù)時間跨越納稅年度的，應當按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 企業(yè)以產(chǎn)品分成的形式取得收入的，應當按照分得產(chǎn)品的時間確定收入的實現(xiàn)。 企業(yè)發(fā)生銷售折讓、銷售退回的，可以沖減發(fā)生當期的收入?？鄢?企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的

21、支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 計稅工資及“三項費用” 廣告費、業(yè)務宣傳費 研究開發(fā)費 業(yè)務招待費 項目 新稅法和擬制定實施條例的主要內容 1工資 按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除。 捐贈 對企業(yè)的公益性捐贈，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利 事業(yè)等的捐贈，在其年度利潤總額10%以內的部分，準予扣除。 2研發(fā)費用 企業(yè)研發(fā)費用可按其實際發(fā)生額的150%抵扣當年應納稅所得額。 3廣告費 企業(yè)的廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過比例部分可結轉到以后年度扣除。 第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦

22、法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。 第三章 應納稅額 第二十二條 企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅所得額。 企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為： 應納稅額應納稅所得額×適用稅率減免稅額、允許抵免的稅額 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補： （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得； （二）非居民企業(yè)

23、在中國境內設立的機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。 限額抵免法 第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內抵免。 間接抵免法： 直接或者間接控制的外國企業(yè) 來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益 外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分 第四章 稅收優(yōu)惠 第二十五條 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 統(tǒng)一內、外資企業(yè)的所得稅

24、優(yōu)惠政策，并對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行適當調整。 減少區(qū)域性優(yōu)惠，并縮小區(qū)域性稅負差距，加大全國范圍內的產(chǎn)業(yè)傾斜力度，稅收優(yōu)惠政策以產(chǎn)業(yè)傾斜為主、地區(qū)傾斜為輔、產(chǎn)業(yè)政策與地區(qū)政策相結合的模式； 取消應由財政等公共支出解決的優(yōu)惠政策； 稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為減稅、免稅、降低稅率、加速折舊、稅收抵免、加計扣除、收入打折等多種方式。 除國家統(tǒng)一制定的稅收優(yōu)惠外，地方企業(yè)所得稅的減免權放給省級人民政府。 過渡政策（低稅率過渡、定期優(yōu)惠過渡、選擇享受） 企業(yè)所得稅優(yōu)惠應遵守以下原則： ）有利于國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展； ）有利于鼓勵科技進步和技術創(chuàng)新； ）有利于貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策； ) 有利于促

25、進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展； ）有利于就業(yè)與再就業(yè)政策的實施。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點為： 農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)業(yè)； 基礎設施建設；港口、碼頭、鐵路、公路、電站、水利等公共基礎設施項目投資經(jīng)營 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)的所得； 國家需要扶持的創(chuàng)業(yè)投資所得； 環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)； 經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)； 勞動密集型產(chǎn)業(yè)； 社會公益事業(yè)； 非盈利組織；少數(shù)民族地區(qū)；自然災害。 免稅收入： 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； （三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收

26、益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 免征、減征企業(yè)所得稅 第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （四）符合條件的技術轉讓所得； （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 第二十九條 民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、

27、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。 加計扣除： 第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除： （一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 創(chuàng)業(yè)投資： 第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。 目前：投資于未上市中小高新技術企業(yè)2年以上，按投資額的70%抵扣應納稅所得額。 第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)

28、政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。 第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。 第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定。 第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。 擴大 將國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍； 2.對小型微利企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠政策； 3.將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備； 4.新增對

29、創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利公益組織等機構的優(yōu)惠政策。 保留 1.保留對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策； 2.保留對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 替代 .用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策； 2.用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策； 3.用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。 過渡 .對五個經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)新稅法實施后設立的高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策； 2.西部大開發(fā)地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策，在2010年到期之前繼續(xù)執(zhí)行。 取消 1.取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“

30、兩免三減半”和高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策； 2.取消外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策； 3.取消區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。 第五章 源泉扣繳 第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。 第三條第三款：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅

31、務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。 第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳的或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該企業(yè)在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該企業(yè)的應納稅款。 第四十條 扣繳義務人每次代扣的稅款，應當于代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 第六章 特別納稅調整 一般反避稅條款 避稅交易 關聯(lián)方業(yè)務往來 預約定價 資本弱化 受控外國公司、避稅地避稅 第三方舉證責任 核定程序 加計利息等條款 強化反避稅手段，提高稅法的威懾力

32、 第四十一條 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。 企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。 第四十二條 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。 第四十三條 企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。 稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)

33、定提供相關資料。 第四十四條 企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。 第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。 避稅地、受控外國公司 第四十六條 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。 資本弱化 第四十七條 企業(yè)實施其他不具有合

34、理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。 一般反避稅條款 第四十八條 稅務機關按照本章規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。 第七章 征收管理 第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照中華人民共和國稅收征收管理法的規(guī)定執(zhí)行。 第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。 居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 在國際上，居民企業(yè)的判定標準有： “登記注冊地標準” “實際管理控制地

35、標準” “總機構所在地標準” 世界上大多數(shù)國家都采用了多個標準相結合的辦法。 我國的現(xiàn)實選擇 第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 第五十二條 除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。 清算所得： 企業(yè)清算期間取得的所得，應當繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)作為投資人在被投資企業(yè)清