淺議如何防范會(huì)計(jì)信息失真(已審)

1、淺議如何防范會(huì)計(jì)信息失真楊虹波（西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 ）【摘要】：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，出現(xiàn)了很多信息失真的情況，會(huì)計(jì)信息失真的危害會(huì)計(jì)信息失真直接動(dòng)搖了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，干擾了黨和政府的經(jīng)濟(jì)決策，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的紊亂，萌生政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重腐蝕社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康軀體。根據(jù)我國(guó)目前會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀，分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，并提出相應(yīng)的防范對(duì)策【關(guān)鍵詞】：會(huì)計(jì)信息失真 表現(xiàn) 原因 對(duì)策目 錄一、會(huì)計(jì)信息失真的概念及分類 4（

2、一）會(huì)計(jì)信息失真的概述 4（二）會(huì)計(jì)失真的三大類 4二、會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容及作用 5（一）會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容 5（二）會(huì)計(jì)信息的作用 5三、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式 6（一）會(huì)計(jì)憑證失真 6（二）會(huì)計(jì)賬簿失真 6（三）會(huì)計(jì)報(bào)表失真 7（四）會(huì)計(jì)信息造假的方法 7（五）財(cái)務(wù)人員主觀核算失真 7四、會(huì)計(jì)信息失真的原因 7（一）會(huì)計(jì)原因 7（二）社會(huì)原因 8（三）會(huì)計(jì)環(huán)境 8五、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策 9（一）開(kāi)展會(huì)計(jì)改革，完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度，提高其可操作性 9（二）建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu) 9（三）強(qiáng)化監(jiān)督制度 9（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)量 10（五）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法，加大對(duì)失真行為的處理、

3、處罰力度 10六、結(jié)論 10參考文獻(xiàn) 11致謝 11會(huì)計(jì)通過(guò)一系列的確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告程序，能夠?yàn)檎块T、投資者、債權(quán)人以及其他各個(gè)方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息，是有關(guān)方面據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)；是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性等。會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)使得政府管理部門、投資者、債權(quán)人和其他會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法得到真實(shí)可靠的信息，降低社會(huì)誠(chéng)信程度。誠(chéng)信與法治是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以確立和運(yùn)行的兩大支柱。一會(huì)計(jì)信

4、息失真的概念及分類（一） 會(huì)計(jì)信息失真的概念所謂會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息沒(méi)有真實(shí)地反映企業(yè)客現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，未能準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果，從而給使用者帶來(lái)誤導(dǎo)的一種現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是夸大事實(shí)，虛增發(fā)生額、余額，搞數(shù)字游戲、隱瞞截留轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)“小金庫(kù)”、虛增成本、偷漏稅款、捏造事實(shí)、開(kāi)虛假發(fā)票報(bào)銷、將不合法的變通為合法、串通隱匿事實(shí)真相，逃避監(jiān)督；二是違背會(huì)計(jì)規(guī)則和核算方法。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息已逐步成為管理者、投資人、債權(quán)人以及政府部門改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制約著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，必須

5、引起重視。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)工作成敗的關(guān)鍵，而當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真情況屢禁不止，加劇了整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信危機(jī)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策進(jìn)行探討分析，提出治理對(duì)策，才能制止、減少和防止企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為。（二） 會(huì)計(jì)信息失真的分類1. 規(guī)范性失真：規(guī)范性失真是指由于會(huì)計(jì)規(guī)范不完善而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，可分為兩個(gè)部分：一是會(huì)計(jì)規(guī)范下生成的會(huì)計(jì)信息能否絕對(duì)真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；二是會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求是否達(dá)到了目前供給能力的頂點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)理論固有的局限性以及外界環(huán)境的復(fù)雜多變，絕對(duì)真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往只是一種理論上的追求。另外，由于會(huì)計(jì)信息供給者的自我保護(hù)傾向、規(guī)范實(shí)際制定者

6、有限理性的限制，制定出來(lái)的規(guī)范也總會(huì)存在著種種不足。這種原因造成會(huì)計(jì)規(guī)范的不完全性，即便會(huì)計(jì)人員完全遵循了規(guī)范要求，所提供的信息質(zhì)量也不可能100%地達(dá)到目前供給能力的要求，存在著失真情形。2. 技術(shù)性失真：技術(shù)性失真是指會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)工作需要而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，技術(shù)性失真是否會(huì)發(fā)生依各國(guó)實(shí)際情況的不同而有所差別。在英、美等會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較高的國(guó)家，因技術(shù)性原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息失真的概率一般較小，而在我國(guó)由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)相對(duì)較低，很多人難以達(dá)到準(zhǔn)則要求和實(shí)際會(huì)計(jì)工作的需要，技術(shù)性原因也會(huì)導(dǎo)致相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)信息失真。3.違法性失真：違法形式真實(shí)指有關(guān)企業(yè)或個(gè)人故意違反法律規(guī)章制

7、度而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，也就是我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息造假。此種行為雖然并不都是以個(gè)人利益為目的，但具有欺詐的傾向，以蒙蔽股東、債權(quán)人或政府部門等。最終會(huì)破壞會(huì)計(jì)的真實(shí)性，使利益關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤，損害社會(huì)公共利益的安全。從以上三類會(huì)計(jì)信息失真的分析中可以看出，規(guī)范性和技術(shù)性失真主要是由客觀因素造成的，是不可避免的，且這類信息失真由于沒(méi)有明確的利益導(dǎo)向，所造成的危害也相對(duì)較小，也容易被發(fā)現(xiàn)和糾正。違法性失真即會(huì)計(jì)信息造假則主要是由會(huì)計(jì)信息披露者主觀因素造成的，有著通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息以便從中牟利的明確利益導(dǎo)向，其舞弊手段很難被發(fā)現(xiàn)，結(jié)果往往誤導(dǎo)相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)決策，所造成的危害極大，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息

8、失真的最主要原因。二 、會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容及作用 （一） 會(huì)計(jì)信息的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)信息是以貨幣為主要量度，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為經(jīng)營(yíng)決策的制定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。其基本方法主要有設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。（二）會(huì)計(jì)信息的作用信息是客觀世界中物質(zhì)和能量存在和變動(dòng)的有序形式。會(huì)計(jì)信息是指在特定的會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)狀況等方面的信息，是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心

9、部分。會(huì)計(jì)信息能夠更集中、更概括、更系統(tǒng)和更有條理性的反映一個(gè)企業(yè)的真實(shí)的信息。因此，會(huì)計(jì)信息所揭示的各種信息，無(wú)論對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門，還是企業(yè)的投資者和債權(quán)人，以及企事業(yè)各單位本身，都具有舉足輕重的作用。1. 會(huì)計(jì)信息是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門制定經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)施宏觀調(diào)控的依據(jù)。管理部門通過(guò)各企業(yè)上報(bào)的會(huì)計(jì)信息，能夠了解各企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以便檢查、監(jiān)督各企業(yè)的各項(xiàng)政策、法規(guī)和制度的執(zhí)行情況，充分發(fā)揮國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)控作用。同時(shí)，匯總各地區(qū)、各部門提供的會(huì)計(jì)信息，為國(guó)家制定和修訂經(jīng)濟(jì)政策提供可靠的依據(jù)。2. 會(huì)計(jì)信息為企業(yè)的投資者、潛在投資者和債權(quán)人、潛在債權(quán)人提供了依據(jù)。他們

10、根據(jù)企業(yè)所出具的會(huì)計(jì)信息，了解有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及其變動(dòng)情況，分析企業(yè)的償債能力和獲利能力，預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景，讓他們做出正確的投資決策。3. 會(huì)計(jì)信息也是企事業(yè)單位的各級(jí)管理人員做出決定的依據(jù)。他們通過(guò)會(huì)計(jì)信息可以了解本企業(yè)在這一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況和成果，了解財(cái)務(wù)、成本各項(xiàng)指標(biāo)的完成狀況和計(jì)劃經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算的執(zhí)行情況。然后分析、考核內(nèi)部各部門的工作業(yè)績(jī)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)采取措施進(jìn)行改進(jìn)方法，以此來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。從上可知，會(huì)計(jì)信息對(duì)于各個(gè)部門，各個(gè)企業(yè)都具有重要的作用，它將影響著整個(gè)部門、整個(gè)企業(yè)，更嚴(yán)重將會(huì)影響國(guó)家。所以，對(duì)于所提供的會(huì)計(jì)信息一定要保證實(shí)事求是，具有客觀真

11、實(shí)性，一旦出現(xiàn)失真就會(huì)產(chǎn)生巨大的影響三、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式（一）會(huì)計(jì)憑證失真無(wú)論出自什么目的的造假行為，如偷稅、截留利潤(rùn)、亂擠成本、壞帳多提、折舊少提、私分利潤(rùn)、人為地造成收益平滑等，無(wú)不從憑證入手。因?yàn)闀?huì)計(jì)憑證有原始憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。原始憑證又有外來(lái)和自制原始憑證，他們是反映促使經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的規(guī)模、性質(zhì)、時(shí)間、地點(diǎn)、往來(lái)單位的書(shū)面憑證，最具有法律效力，也是填制記帳憑證、登記明細(xì)帳的客觀依據(jù)。轉(zhuǎn)帳憑證是由會(huì)計(jì)部門在期末依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理程序的規(guī)定填制的反映結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的憑證，也是據(jù)以登記有關(guān)帳簿的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息失真，必然先從這些憑證入手，他們是進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的切口，因而對(duì)憑證的驗(yàn)證更

12、為重要，是所謂“名不正則言不順”，會(huì)計(jì)憑證失真是會(huì)計(jì)信息失真之源。會(huì)計(jì)憑證失真的形式主要是違法性、不合理性和不完整性等。違法性是指會(huì)計(jì)人員和經(jīng)辦人員偽造、變?cè)?、篡改或張冠李戴的發(fā)票和白條。憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符合會(huì)計(jì)法律規(guī)定的要求，如請(qǐng)客送禮、行賄的發(fā)票、白條可能是真實(shí)的，但卻是違法的。這些違法的憑證，經(jīng)單位管理人員或領(lǐng)導(dǎo)的操縱、授意、支持，會(huì)計(jì)人員經(jīng)過(guò)合法的手續(xù)也就合法地進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，流入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。原始憑證的失真也是指憑證上所載內(nèi)容與實(shí)際情況完全相背離，風(fēng)馬牛不相及，弄虛作假，例如：本不是應(yīng)本單位負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，而是由關(guān)系單位或個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用，列為本單位費(fèi)用，請(qǐng)客、送禮、行賄的費(fèi)用納入正常業(yè)

13、務(wù)費(fèi)用，吃、送、拿這些五花八門的支出，堂而皇之地進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，國(guó)有資產(chǎn)因而形成流失。原始憑證的不準(zhǔn)確，是指憑證的有關(guān)文字表達(dá)不清，數(shù)字含糊，例如：偷開(kāi)冒領(lǐng)，以少開(kāi)多等，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)大打折扣，水分增大。原始憑證不完整，是指憑證上的文字說(shuō)明，有關(guān)數(shù)據(jù)沒(méi)有按有關(guān)制度填寫齊全，手續(xù)不齊，怕個(gè)人承擔(dān)責(zé)任，蒙混過(guò)關(guān)。外來(lái)原始憑證還有一定的約束和控制力，因?yàn)榘l(fā)票是由國(guó)家統(tǒng)一印制的，統(tǒng)一編碼，統(tǒng)一格式，有助于聯(lián)網(wǎng)核對(duì)，而轉(zhuǎn)帳憑證，則沒(méi)有這種社會(huì)約束力，轉(zhuǎn)帳憑證是單位內(nèi)部自己填制的反映轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的憑證，它被用以調(diào)整有關(guān)帳項(xiàng)。例如：待攤費(fèi)用、折舊費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、收益、成本結(jié)轉(zhuǎn)等，涉及到單位內(nèi)部的收益分配，因而造假的可

14、能性和危害性更大，更方便。如股份制企業(yè)，無(wú)不是在轉(zhuǎn)帳憑證上下工夫，造成企業(yè)名贏實(shí)虧，潛虧更多，出現(xiàn)“窮廟富方丈”的現(xiàn)象，轉(zhuǎn)帳憑證失真，任意調(diào)整帳項(xiàng)，是目前會(huì)計(jì)信息失真的主要原因之一。（二）會(huì)計(jì)帳簿失真會(huì)計(jì)帳簿的數(shù)據(jù)來(lái)自于憑證，由于憑證失真造假，會(huì)計(jì)帳簿也就必然失真，成為虛設(shè)。另外還可以采取抽單不入帳的手法，另設(shè)小金庫(kù)，使會(huì)計(jì)帳簿成為防空洞，最常見(jiàn)的形式是建立兩套帳和三套帳，這叫假帳真做，真帳假做，真帳不做，以應(yīng)付不同的需要。例如：為了應(yīng)付財(cái)稅檢查，假帳假做，或假帳真做，以掩蓋事實(shí)真相；另外，另設(shè)一套帳，真帳真做，以利于其內(nèi)部利益分配。無(wú)論出現(xiàn)哪種情況，都將產(chǎn)生不合理、不合法之事實(shí)。 （三）會(huì)計(jì)

15、報(bào)表失真 會(huì)計(jì)信息的使用者，除了單位內(nèi)部的管理者外，主要應(yīng)是單位外部的合作者，例如：股份制企業(yè)的 投資人、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾等，他們并不參與企業(yè)的管理，但他們了解企業(yè)的主要途徑就是 企業(yè)定期或不定期報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，為了欺詐，混淆視聽(tīng)，獲取企業(yè)或企業(yè)管理人員的利益，會(huì)計(jì)人員 最終必須在會(huì)計(jì)報(bào)表上下工夫，直接欺騙會(huì)計(jì)信息的使用者。 （四）會(huì)計(jì)信息造假的方法 會(huì)計(jì)信息失真的最大直接的受害者是國(guó)家，會(huì)計(jì)信息失真能使國(guó)家稅收銳減，國(guó)有資產(chǎn)大量流失。 會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)的造假最主要的幾種方法： （1）虛設(shè)利潤(rùn)、名贏實(shí)虧、欺世盜名，即虛增利潤(rùn)，將 未實(shí)現(xiàn)的收入作為收入處理，將發(fā)生的費(fèi)用、折舊費(fèi)不反映

16、于入帳，以取得經(jīng)濟(jì)上和政治上的利益； （2） 弄虛作假，擠占成本，截留收入，這也是會(huì)計(jì)信息失真的慣用手段。例如：按電話安裝費(fèi)、購(gòu)置汽車附 加費(fèi)、春節(jié)聯(lián)歡費(fèi)等列入成本，通過(guò)掛往來(lái)帳的手法截留銷售收入，可以偷稅、漏稅； （3）憑空編造。 有些單位根據(jù)自身和領(lǐng)導(dǎo)的意圖，任意制造數(shù)據(jù)，如虛報(bào)職工名字冒領(lǐng)工資，吃空頭等； （4）搞帳外帳， 私設(shè)小金庫(kù)。所謂帳外帳，一是指隱匿轉(zhuǎn)移資金于帳簿之外，形成單位的“小金庫(kù)”；二是指一些違法行 為，為了逃避監(jiān)督、檢查，巧施手段在帳外作案，即對(duì)一些收入、支出不入帳，而是另設(shè)一本帳，單獨(dú) 記錄，以便自己掌握和控制。“小金庫(kù)”是帳外帳的突出表象，是一種最為普遍的會(huì)計(jì)信息失

17、真形式。 （五）財(cái)務(wù)人員主觀核算失真 有些財(cái)務(wù)人員不區(qū)分成本核算對(duì)象，亂計(jì)成本，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有劃清不同成本核算對(duì)象之間的成本界 限，使各成本核算對(duì)象歸集的成本不實(shí)；有些單位財(cái)務(wù)人員沒(méi)有劃清本期與非本期成本之間的界限，沒(méi) 有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理有關(guān)成本項(xiàng)目，使本期成本不實(shí)；有些財(cái)務(wù)人員工作上的失誤使成本 信息失真，會(huì)計(jì)人員在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借貸雙方多寫出一個(gè)零，小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位，重復(fù)計(jì)提稅金、費(fèi)用，有 關(guān)原始憑證丟失等造成會(huì)計(jì)信息不實(shí) 四、會(huì)計(jì)信息失真的原因 （一）會(huì)計(jì)原因 首先，從目前會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀看，會(huì)計(jì)的基本工作是事后核算，個(gè)別的，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生以 后，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄到寶蓋的生成

18、以致最后傳到使用者手中，這其中每一環(huán)節(jié)都要有時(shí)間占用， 但經(jīng)濟(jì)發(fā)展是千變?nèi)f化的，這會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)告所揭示的信息市區(qū)真實(shí)性和存在的價(jià)值，所反應(yīng)的事物本質(zhì) 已發(fā)生深刻的改變。目前會(huì)計(jì)報(bào)告提供的只是歷史數(shù)據(jù)，而經(jīng)營(yíng)者要指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)需要的是現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)，正式 由于會(huì)計(jì)功能本身的缺陷也為經(jīng)營(yíng)者擅自攥改會(huì)計(jì)信息提供了借口。 其次，會(huì)計(jì)確認(rèn)過(guò)程必須要以對(duì)象 作為載體，載體就是指作為記賬依據(jù)的原始憑證，包括企業(yè)與外部交易的合約，只有有了進(jìn)行確認(rèn)的對(duì) 象， 才可能對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的隱匿情況下， 使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)從確認(rèn)， 從而導(dǎo)致反應(yīng)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。 再次， 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性原因。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，是指收入費(fèi)用的確認(rèn)

19、應(yīng)當(dāng)以費(fèi)用的確認(rèn)計(jì) 6 量標(biāo)準(zhǔn)，但它不以實(shí)物或現(xiàn)金的實(shí)際流動(dòng)為依據(jù)，而是依據(jù)一定的測(cè)定和估計(jì)判定出的實(shí)物或現(xiàn)金在企 業(yè)觀念上的流動(dòng)。主管確認(rèn)使得企業(yè)部分資產(chǎn)收益的量的概念成為一種“虛擬”而不是“真實(shí)” 。這種 主觀性確認(rèn)為制造不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供了機(jī)會(huì)和可能，而且，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量” 機(jī)越來(lái)越多，比如無(wú)形資產(chǎn)攤銷、金融資產(chǎn)的確認(rèn)，更增加了主觀確認(rèn)的難度。 最后，根據(jù)國(guó)際慣例， 會(huì)計(jì)報(bào)告要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)。在我國(guó)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身業(yè)務(wù)水平有限，管理機(jī)制不合理，加之 職業(yè)道德的淡化等原因，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中很難保持獨(dú)立性，難以做到“客觀”“公正” 、 。 （二）社會(huì)原因

20、 1領(lǐng)導(dǎo)知道思想不正，受個(gè)人或小集團(tuán)利益的驅(qū)動(dòng)。 有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了在任期內(nèi)出“成績(jī)” ，或?yàn)榱?取悅上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，虛增銷售收入，虛盈實(shí)虧。有些企 業(yè)領(lǐng)導(dǎo)揮霍浪費(fèi)， 貪污腐化。 有些部門領(lǐng)導(dǎo)未了加快本部門的經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 在沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)論證的前提下， 下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)考核指標(biāo)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)不起“官方數(shù)字，數(shù)字出官”的誘惑，也就采 取了不合理，不合法方法來(lái)實(shí)現(xiàn)其所謂的“業(yè)績(jī)” 。 2產(chǎn)權(quán)制度的缺陷，會(huì)計(jì)人員地位不高，權(quán)利得不到保障，監(jiān)督機(jī)制不健全。 在我國(guó)國(guó)有企業(yè)，存在所有者產(chǎn)權(quán)主體虛置的問(wèn)題，沒(méi)有人格化的組織或個(gè)人代表國(guó)家行駛所有者 者職能。與此同時(shí)，政府逐漸對(duì)企業(yè)“放權(quán)讓利” ，這樣在缺乏

21、所有制約束機(jī)制的情況下，經(jīng)營(yíng)者的權(quán) 利越來(lái)越大，出現(xiàn)了所謂的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，由于經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員同屬內(nèi)部代理層次，其根本利 益是一致的，而且會(huì)計(jì)人員非但不能代表國(guó)家進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且有與經(jīng)營(yíng)者“合謀”的可能。由于經(jīng) 營(yíng)者和所有者的利益往往不一致，使得按有利于經(jīng)營(yíng)者的方式處理和編報(bào)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量很難保證。 （三）會(huì)計(jì)環(huán)境 1環(huán)境具有不確定性。 我國(guó)過(guò)去長(zhǎng)期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，處于這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)以國(guó)家宏觀管理為目標(biāo)。改革 開(kāi)放以來(lái)，尤其是實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì) 效益，以向外提供有用的會(huì)計(jì)信息為基本職能。由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，新的

22、經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)， 相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全，使得會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。即使是一個(gè)較為穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì) 環(huán)境，也有局部政策調(diào)整變化問(wèn)題，因而或多或少會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。 2會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)方法變化的不同步性。 會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)條件下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)環(huán)境是瞬息萬(wàn)變的，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對(duì)穩(wěn)定的，所以當(dāng)客觀 的會(huì)計(jì)環(huán)境變化后，會(huì)計(jì)方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真，市場(chǎng) 越是不穩(wěn)定，競(jìng)爭(zhēng)越是激烈，這種誤差和失真度就越大。 3科技因素的影響。 會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物

23、，并隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的來(lái)要而發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展服務(wù)。而經(jīng) 7 濟(jì)的發(fā)展又離不開(kāi)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。所以，科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)與發(fā)達(dá)及其在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用，會(huì)直接影響會(huì) 計(jì)信息質(zhì)量的差異。如會(huì)計(jì)信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過(guò)程中，不僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的有關(guān)資 料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的發(fā)展直接影響著這些外部資料的精確性，從而 影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而我國(guó)的科學(xué)技術(shù)還不是特別發(fā)達(dá)，電子計(jì)算機(jī)運(yùn)用到會(huì)計(jì)也只是剛剛開(kāi)始， 所以在會(huì)計(jì)工作中常常會(huì)退到一些科學(xué)技術(shù)無(wú)法精確解決的問(wèn)題，這自然會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 五、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策 （一） 進(jìn)一步開(kāi)展會(huì)計(jì)改革，完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度，提高其可操作

24、性 對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新問(wèn)題，要及時(shí)修訂或補(bǔ)充有關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方案的 研究，使理論與實(shí)踐相適應(yīng)。要研究符合我國(guó)會(huì)計(jì)情況的具體理論指導(dǎo)和制訂一些會(huì)計(jì)研究方法，降低 因合理性會(huì)計(jì)信息失真造成的會(huì)計(jì)信息失真。 （二）建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu) 1 充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機(jī)制產(chǎn)生的效益和作用。包括建立健全獨(dú)立董事制度、調(diào)整持股 結(jié)構(gòu)來(lái)分散大股東的股權(quán)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層 之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。 2 .加強(qiáng)資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等外部市場(chǎng)建設(shè)，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)務(wù)之急，要盡快發(fā)展證 券市場(chǎng)，擴(kuò)大證券規(guī)模，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，從

25、而盡快建立起有效的資本市場(chǎng)，培養(yǎng)理性的投資者群體，促 使有效會(huì)計(jì)信息需求主體市場(chǎng)的形成；建立專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命，并 通過(guò)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)；積極培育壯大機(jī)構(gòu)投資者，努力發(fā)揮其在 公司治理結(jié)構(gòu)中積極主動(dòng)地監(jiān)督作用。 3. 進(jìn)一步完善信息披露制度。股東和潛在投資者需要得到定期、可靠、可比、足夠詳細(xì)的信息， 從而使他們能對(duì)經(jīng)理層是否稱職做出評(píng)價(jià)，并對(duì)股票價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。 （三）強(qiáng)化監(jiān)督制度 1.財(cái)政、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，一是統(tǒng)一發(fā)票管理，把發(fā)票管理與稅收征管統(tǒng)一起來(lái)，照章納 稅。 2.健全社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。要讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所等監(jiān)督機(jī)構(gòu)盡快擺脫其所

26、屬的行政部門，走向市場(chǎng)；注 冊(cè)會(huì)計(jì)師要推行標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)業(yè)規(guī)范；要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織經(jīng)營(yíng)的管理，這些組織的存在是依靠監(jiān)督、審 察等各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而延續(xù)下去的。 3.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的 基礎(chǔ)，在此技術(shù)上健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和控制制度。包括會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任、賬務(wù)處理流程、內(nèi)部 牽制、稽核、定額管理、原始記錄管理、財(cái)產(chǎn)清查、賬務(wù)收支審批、會(huì)計(jì)檔案保管、財(cái)務(wù)分析、違紀(jì)處 理等項(xiàng)制度。采取的有效的控制措施，從原始憑證的索取，到會(huì)計(jì)報(bào)表的核算，規(guī)范必須的程序，建立 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，防止非法取得或填制、偽造原始憑證，強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員必須依據(jù)真實(shí)的原 8 始憑證進(jìn)行核算，從而形成的一套嚴(yán)密的控制體系。杜絕違法現(xiàn)象的發(fā)生。 (四 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)量 加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀，自覺(jué)抵制