關(guān)于視同銷售

1、視同銷售 政策依據(jù)條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國稅函2008828境內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移內(nèi)部處置資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合視同銷售用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移境外視同銷售類型 企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的

2、價格確定銷售收入。 視同銷售價格（一）非貨幣性交易 在稅收上，應(yīng)考慮兩個方面問題：第一方面是換出資產(chǎn)的視同銷售及納稅調(diào)整問題；第二方面是由換入資產(chǎn)的計價而引起的與計稅成本的差異問題。（資產(chǎn)的稅務(wù)處理） 會計與稅法差異小企業(yè)會計： 換出資產(chǎn) 換入資產(chǎn)交易類型 會計 稅法 會計 稅法不涉及補(bǔ)價 不確認(rèn)收入 視同銷售確認(rèn) 換出資產(chǎn)賬面 公允價值 和收益 銷售所得或損失 價值+相關(guān)稅費涉及補(bǔ)價 只將補(bǔ)價中 同上 同上 同上 包含的收益 確認(rèn)為收入舉例： 甲公司2008年12月決定以其生產(chǎn)的庫存商品一批文件柜與乙商場（增值稅一般納稅人）的庫存商品一臺復(fù)印機(jī)進(jìn)行交換，雙方對換入的資產(chǎn)均作為庫存商品核算，并

3、取得對方開具的增值稅專用發(fā)票。文件柜的賬面價值為28 500元，公允價值（不含增值稅，下同）為50 000元；復(fù)印機(jī)的賬面價值為35 000元，公允價值為50 000元。計稅價格等于公允價值。假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。 （1）甲公司的會計處理如下： 換出資產(chǎn)文件柜增值稅銷項稅額為：50 000*17%=8 500元換入資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項稅額為：50 000*17%=8 500元 借：庫存商品復(fù)印機(jī) 28 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500 貸：庫存商品文件柜 28 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500稅務(wù)處理：稅收上應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

4、50 000元，主營業(yè)務(wù)成本28 500，即確認(rèn)非貨幣性交易所得21 500元（50 000-28 500）。因此，甲公司在申報2008年企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21 500元。此時，復(fù)印機(jī)的計稅成本為50 000元，會計成本為28 500元，在未來處置時再進(jìn)行納稅調(diào)整。 行次行次項項 目目 金金 額額1414 （1 1）非貨幣性交易視同銷售收入）非貨幣性交易視同銷售收入5000050000收入明細(xì)表收入明細(xì)表成本費用明細(xì)表成本費用明細(xì)表行次行次項項 目目 金金 額額1313 （1 1）非貨幣性交易視同銷售成本）非貨幣性交易視同銷售成本2850028500行次行次項目項目賬載金額賬載金

5、額稅收金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)增金額調(diào)減金額調(diào)減金額2 21 1視同銷售收入（填寫附表一）視同銷售收入（填寫附表一）500005000021211 1視同銷售成本（填寫附表二）視同銷售成本（填寫附表二）2850028500納稅調(diào)整項目明細(xì)表納稅調(diào)整項目明細(xì)表（2）乙商場的會計處理如下： 換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項稅額為：50 000*17%=8 500元換入資產(chǎn)文件柜增值稅進(jìn)項稅額為：50 000*17%=8 500元 借：庫存商品文件柜 35 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 貸：庫存商品復(fù)印機(jī) 35 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500稅務(wù)處理：稅收上應(yīng)確認(rèn)主營

6、業(yè)務(wù)收入50 000元，主營業(yè)務(wù)成本35 000，即確認(rèn)非貨幣性交易所得15 000元（50 000-35 000）。因此，乙商場在申報2008年企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15 000元。此時，文件柜的計稅成本為50 000元，會計成本為35 000元，在未來處置時再進(jìn)行納稅調(diào)整。 新會計準(zhǔn)則非貨幣性交易（7號）公允價值模式下：對于換入資產(chǎn)： 不涉及補(bǔ)價時：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費 涉及補(bǔ)價：支付補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)入賬價值=（換出資產(chǎn)公允價值+補(bǔ)價）（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費 收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)入賬價值=（換出資產(chǎn)公允價值-補(bǔ)價）（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費

7、 對于換出資產(chǎn)，應(yīng)視資產(chǎn)類別不同而有所區(qū)別：A、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。B、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。C、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。 由此可見，在公允價值模式下，會計與稅法不存在差異。舉例： 2008年4月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)管理。 設(shè)備的賬面原價為100 000元，在交換日的累計折舊為35 000元，公允價值為75 000

8、元。 辦公家具的賬面價值為70 000元，在交換日的公允價值為75 000元，計稅價格等于公允價值。 假設(shè)甲、乙公司均沒有為資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備和跌價準(zhǔn)備，在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。 甲公司：借：固定資產(chǎn)清理 65 000 累計折舊 35 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 100 000借：固定資產(chǎn)辦公家具 75 000 貸：固定資產(chǎn)清理 65 000 營業(yè)外收入 10 000分析：會計與稅法不存在差異。乙公司：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 87 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12 750借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫存

9、商品辦公家具 70 000 分析：會計與稅法不存在差異。賬面價值模式下： 以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。 可見，在賬面價值模式下，會計與稅法有差異。（二）用于捐贈 按公允價值對外銷售兩項業(yè)務(wù) 捐贈例：某企業(yè)將自產(chǎn)計算機(jī)20臺直接捐贈給某希望小學(xué)，每臺賬面成本2000元，每臺不含稅市價5000元。借：營業(yè)外支出 57000 貸：庫存商品 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 按計稅收入和計稅成本的差額調(diào)增所得60000元，直接捐贈不允許稅前扣除，調(diào)增所得57000元，共調(diào)增所得117000元。（三）用于職工福利 甲公司是一家生產(chǎn)彩電的

10、企業(yè)，共有職工150人，假設(shè)2008年12月，公司以其生產(chǎn)的成本為8 000元的液晶彩電作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號液晶彩電的售價為每臺12 000元。小企業(yè)會計制度： 借：應(yīng)付福利費 12306000 貸：庫存商品 1200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 306000 新會計準(zhǔn)則：借：應(yīng)付職工薪酬 2106000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1800000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）306000借：主營業(yè)務(wù)成本 1200000 貸：庫存商品 1200000（四）用于利潤分配例：甲企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品分配利潤，該批產(chǎn)品成本150萬元，按市價計算的銷售額為200萬元，產(chǎn)品適用稅率17%。 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 2340000