第十五章 非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第十五章 非貨幣性資產(chǎn)交換學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理。本章重點(diǎn)及難點(diǎn)：本章重點(diǎn)及難點(diǎn)：1、貨幣性資產(chǎn)的定義；2、非貨幣性資產(chǎn)交換的內(nèi)容。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述 一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn) （一）貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等。 （二）非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣

2、性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。 注意：貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的最基本的區(qū)別在于，資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益是否固定或者是否可以確定。 非貨幣性資產(chǎn)交換是指交換雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定：如果支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣

3、性資產(chǎn)之和的比例）小于或等于25%，則視為非貨幣性資產(chǎn)交換 補(bǔ)價(jià)整個(gè)交換金額25%整個(gè)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。 公允價(jià)值是指在公平交換中，熟悉情況的交換雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的披露 非貨幣性資產(chǎn)交換與常見的貨幣性交換有很大區(qū)別，披露非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)信息對于會(huì)計(jì)信息使用者全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響因素，把握和預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢都有著重要的意義。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露非貨幣性資產(chǎn)交換中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。 第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 一、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理（一

4、）沒有補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換（一）沒有補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià)-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*補(bǔ)價(jià) （三）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（三）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換包括企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另

5、一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，同時(shí)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換時(shí)，企業(yè)無法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對應(yīng)。 非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，其處理的基本原則與只涉及單項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則基本相同 【背景資料背景資料】 非現(xiàn)金資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)n非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)所下的定義是：“指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等?！倍泿判再Y產(chǎn)則是“指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資

6、產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等”。 n非現(xiàn)金資產(chǎn)是指現(xiàn)金以外的資產(chǎn)。應(yīng)包括應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。其中，存貨與固定資產(chǎn)被合稱為實(shí)物資產(chǎn)。 【本章小結(jié)本章小結(jié)】 1、貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的最基本的區(qū)別在于，資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益是否固定或者是否可以確定。 2、非貨幣性資產(chǎn)交換是指交換雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：如果支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）小于或等于25%，則視

7、為非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交換，應(yīng)根據(jù)貨幣性交換的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 3、如果非貨幣性資產(chǎn)交換沒有涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 4、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 5、非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，其處理的基本原則與只涉及單項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則基本相同，只不過公式中的“換出資產(chǎn)的賬