9第九章收入、費用及利潤(

1、第九章收入、費用及利潤?學(xué)習要求?（一）初級資格學(xué)習要求?掌握收入的賬務(wù)處理、利潤分配陶順序及核算以及納稅影響會計法下所得稅的 核算。熟悉收入確認條件、期間費用和營業(yè)外收支的內(nèi)容以及利潤的計算和利潤 總額與應(yīng)稅所得的差異。了解收入的概念、 本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)、所得稅的概念以及 應(yīng)付稅款法的運用。?（二）審計師資格學(xué)習要求?掌握收入確認條件及賬務(wù)處理、營業(yè)外收支的內(nèi)容、利潤分配的順序及核算以 及納稅影響會計法下所得稅的核算。熟悉期間費用的內(nèi)容和利潤的計算以及稅前 會計利潤與應(yīng)稅所得的差異和應(yīng)付稅款法的運用。了解收入的概念、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)和所得稅的概念。第一節(jié)收入收入的概念收入是指企業(yè)在銷售商品、提供

2、勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行?成的經(jīng)濟利益的總流入。收入的分類按照收入的性質(zhì)和內(nèi)容，收入可分為銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入。按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收 入。、收入的確認與計量?（一）銷售商品收入的確認與計量1、銷售商品收入的確認原則銷售商品收入的確認，必須同時符合以下四個條件：（1）企業(yè)已將所售商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方。大多數(shù)情況下：所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓侗硎局饕L險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方。在有些情況下確認收入的時間商品需安裝和檢驗，且安安裝完畢檢驗合格裝和檢驗是合同的主要組（符合其他三項條件）成部分富有退

3、貨條件的，且不能確定退貨的買方正式接受商品或退貨期滿可能性（符合其他三項條件）所售商品與合同不符按買方要求進行彌補委托代銷商品收到代銷清單（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商 品實施控制。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。2、銷售商品收入的計量 銷售商品收入的計量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議金額；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價格。同時, 計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。不考慮各種預(yù)二、主營業(yè)務(wù)核算1、一般商品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?根據(jù)收入確認的條件，確認收入時借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交

4、稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅）同時，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的實際成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品同時，按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)交的稅金及附加時：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款2、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理?現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用3、銷售折讓的賬務(wù)處理銷售折讓發(fā)生在收入確認之前的，其處理相當于商業(yè)折扣，不需專門作賬務(wù)處理；銷售折讓發(fā)生在收入確認之后的，在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的銷 售收入及銷項稅。4、銷售退回的賬務(wù)處理銷售退回應(yīng)分別不同情況進行處理：（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商 品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶即可。（2）已確認收入的銷售退回，不論是當年

5、銷售的，還是以前年度銷售的，一 般均應(yīng)沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。如該銷售已經(jīng) 發(fā)生現(xiàn)金折扣與銷售折讓的，應(yīng)在退回當月一并調(diào)整。（3）如果銷售退回是在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的，應(yīng) 作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項進行處理。5、分期收款銷售的賬務(wù)處理分期收款銷售，按合同約定的收款日期確認收入，同時按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。賬務(wù)處理時，設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶進行核算。三、勞務(wù)收入的確認與計量1、不跨年度的勞務(wù)收入在勞務(wù)完成時確認，確認的金額為合同或協(xié)議總金額確認時，參照銷售商品收入的確認原則。2、跨年度的勞務(wù)收入在資產(chǎn)負債

6、表日，視勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計， 分別情況處理：（1）資產(chǎn)負債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，按完工百分比法確認收 入。交易的結(jié)果能夠可靠估計的判斷標準：勞務(wù)總收入和總成本能可靠地計量與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地估計勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定（2）資產(chǎn)負債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計的，按一下辦法分別情況 進行處理：1預(yù)計能得到補償 勞務(wù)成本 勞務(wù)成本2預(yù)計不能全部得到補償能得到的3全部不能得到補償3.特定勞務(wù)收入的確定4.提供勞務(wù)收入的核算借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入作收入作成本作收入發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本發(fā)生的成本作當期費用借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本勞務(wù)收入一次取得，以

7、后分次確認時：借：銀行存款貸：遞延收益確認收入時：借：遞延收益貸：主營業(yè)務(wù)收入四、其他業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容其他業(yè)務(wù)核算主要包括除出售商品或提供勞務(wù)以外的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等業(yè)務(wù)所取得的收入和發(fā)生的費用。其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)原則，與主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)原則相同，賬務(wù)處理時，設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶進行核算；企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)的銷售成本、 費用、相關(guān)稅金及附加等，賬務(wù)處理時，設(shè)置“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶進行核算。第二節(jié)費用一、費用的概念及特點費用是指企業(yè)在一定時期內(nèi)為銷售商品、 提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出費用與收入在因果上相關(guān)聯(lián)，在時間上相對應(yīng)。它的基本特征是:（I）

8、導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（資產(chǎn)減少或負債加）；（2）計入當期損益；（3）最終影響所有者權(quán)益減少。需要注意的幾點：企業(yè)日常活動以外發(fā)生的各種偶發(fā)性損失和所得稅費用也具有上述三項特征，但它們與“收入”沒有直接的關(guān)聯(lián)。費用與應(yīng)計入資產(chǎn)價值的各種耗費在性質(zhì)上是不同的，因為后者不導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。有些支付雖然會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不計入當期損益的，也不屬于費用。、期間費用的概念期間費用是指本期發(fā)生的直接計入損益的費用?管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用?營業(yè)費用是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用?才務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費用?管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)

9、營所發(fā)生的各種費用。?營業(yè)費用是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用。?才務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費用企業(yè)發(fā)生的期間費用分別在“管理費用”、“ 營業(yè)費用”、“財 務(wù)費用”賬戶中進行核算，并按照費用項目設(shè)置明細賬戶進行明細核算。期末，應(yīng)將“管理費用”、“營業(yè)費用”、“財務(wù)費用”的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。第三節(jié)本年利潤一、利潤的計算利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果。是收入與費用相配比的結(jié)果。（一）利潤總額的構(gòu)成利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出+補貼收入營業(yè)利潤二主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用營業(yè)費用一財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)利潤二主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)

10、務(wù)稅金及附加（二）凈利潤的構(gòu)成凈利潤二利潤總額-所得稅二、營業(yè)外收支1、營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。2、營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。需要指出的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)分別進行會計核算，兩者之間不能相互沖減。三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置“本年利潤”賬戶，將本期的全部收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)過來，其差額就是利潤或虧損。年終結(jié)賬后該賬戶應(yīng)無余額。本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)參見下頁第四節(jié) 所得稅一、稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異（一）永久性差異1、概念永久性差異是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于會計 準則和稅法在計算計入收入與費用的項

11、目口徑不同所產(chǎn)生的差額。2、內(nèi)容（1）會計核算時作為收益計入稅前會計利潤，但計算應(yīng)納稅所得時不作為收益 處理。（2）會計核算時不作為收益處理，不計入稅前會計利潤，但計算應(yīng)納稅所得時 作為收益征稅處理本年利潤主營業(yè)務(wù)稅金及附加苴他業(yè)務(wù)支出 -其他業(yè)務(wù)收入各項成本、費用、損失各項收入、收益等的結(jié)投資收益利潤分配營業(yè)外收入補貼收入結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤（3）會計核算時確認為費用或損失計入稅前會計利潤，但計算應(yīng)納稅所得時稅 法不予認定，不允許扣減。（4）會計核算時不確認為費用或損失，不計入稅前會計利潤，但計算應(yīng)納稅所 得時允許作抵減處理。（二）時間性差異1、概念時間性差異是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所

12、得之間由于會計準 則和稅法在計算計入收入與費用的項目時間不一致所產(chǎn)生的差額。2、內(nèi)容（1）企業(yè)發(fā)生的某項收益，會計核算時已于本期確認，計入稅前會計利潤，當 在計算應(yīng)納稅所得時稅法規(guī)定應(yīng)于以后期間確認征稅處理。（2）企業(yè)發(fā)生的某項收益，按稅法規(guī)定需計入當期的應(yīng)納稅所得額中納稅，而 會計核算時應(yīng)于以后期間加以確認處理。（3）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，會計核算時已于本期確認，計入稅前會計利 潤，在計算應(yīng)納稅所得時稅法規(guī)定應(yīng)于以后期間作扣減處理。（4）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按稅法規(guī)定已在本期應(yīng)納稅所得額中扣減， 而會計核算時應(yīng)于以后期間確認處理。上述（1）、（4）項差異，會使本期稅前會計利潤大于應(yīng)

13、納稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異；而（2）、（3）項差異，會使本期稅前會計利潤小于應(yīng)納 稅所得，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異。（一） 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當期 確認所得稅費用的方法。第五節(jié)所得稅（二） 納稅影響會計法納稅影響會計法是將本期由于時間性差異產(chǎn)生的所得額影響金額，遞延 和分配到以后各期的方法。在稅率變動的情況下，可以選擇遞延法或債務(wù)法核算1、遞延法（1）產(chǎn)生時間性差異，安現(xiàn)行稅率計算對納稅影響的金額，計入遞延稅款的借 方或貸方；（2）稅率變動，對遞延稅款的余額不作調(diào)整；（3）當時間性差異轉(zhuǎn)回時，按差異發(fā)生時的稅率計算對納稅影響的金額，沖遞

14、 延稅款；（4）當月稅款的余額，并不代表應(yīng)收的權(quán)利和應(yīng)付的義務(wù)。2、債務(wù)法（1）產(chǎn)生時間性差異，安現(xiàn)行稅率計算對納稅影響的金額，計入遞延稅款的借 方或貸方；（2）稅率變動：調(diào)整遞延稅款的余額調(diào)整金額=刀稅率變動前發(fā)生的時間性差異X（變動后的稅率-變動前的稅率）稅率調(diào)高，計入同方向;稅率調(diào)低，計入反方向。當期發(fā)生的時間性差異對納稅影響的金額，按現(xiàn)行稅率計算。(3) 當時間性差異轉(zhuǎn)回時，按現(xiàn)行稅率計算對納稅影響的金額，沖遞延稅款;(4) 遞延稅款的余額，代表應(yīng)收的權(quán)利或應(yīng)付的義務(wù)。舉例：P255,例2改：會計按8年直線法，稅法按4年年限總和法。遞延法時間 差異所得稅遞延稅款應(yīng)交稅金12200001

15、805107260010791021400001650004620011880036000015000018000132000420000149400 66001560005100000147000 33000180000f6100000147000 330001800007100000147000 330001800003100000148800 31200180000合計0123471001234710債務(wù)法時間差異所得稅遞延稅款應(yīng)交稅金122000018051072600 107910214000016500046200 118800310800 10800360000150000180

16、00 132000420000 i150000 60001560005100000150000 30000180000f6100000150000 300001800007100000150000 300001800008100000150000 30000180000合計0123471001234710第六節(jié) 利潤分配一、利潤分配的一般程序企業(yè)取得的凈利潤，應(yīng)當按規(guī)定進行分配。企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初 未分配利潤為可供分配的利潤。企業(yè)利潤分配的內(nèi)容和程序如下：1、提取法定盈余公積和任意盈余公積2、提取法定公益金3、向投資者分配股利或利潤注意外商投資企業(yè)的特點二、利潤分配的賬務(wù)處理企業(yè)設(shè)置

17、“利潤分配”賬戶， 核算企業(yè)利潤的分配 （或虧損的彌補） 以及歷 年分配 （或彌補）后的余額。?27.下列事項中，可能影響企業(yè)營業(yè)利潤的有：?A.攤銷無形資產(chǎn)?B.出租無形資產(chǎn)?C.出售無形資產(chǎn)?D計提帶息商業(yè)匯票利息?E.計提行政管理部門辦公設(shè)備折舊?答案：ABDE（2003年中級）?37.下列表述中，符合納稅影響會計法中債務(wù)法特點的有：?A.稅率變動和開征新稅時，遞延稅款的余額要進行相應(yīng)的調(diào)整?B本期轉(zhuǎn)回的時間性差異對所得稅的影響采用現(xiàn)行稅率計算?C.本期發(fā)生的時間性差異對所得稅的影響采用現(xiàn)行稅率計算?D.遞延稅款貸項的期末余額符合負債的定義?E，債務(wù)法比遞延法更反映實際情況?答案：ABCD（2002年中級）?36.下列會計事項中，影響“利潤分配”科目余額的有:?A.年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目余額B.用本年利潤彌補上年虧損?C.用盈余公積彌補虧損