存貨監(jiān)盤(pán)程序

1、最新資料推薦第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【考點(diǎn)三】存貨監(jiān)盤(pán)程序（重點(diǎn)）圖11-4存貨監(jiān)盤(pán)程序（一）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序（1/6）ri-評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序應(yīng)當(dāng)考慮因素f42.考慮無(wú)法停止存貸移動(dòng)（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答為I獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域（畝計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答M14.考慮存貨移動(dòng)的控制程序（畝計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答）。1 .評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下因素：2 1）適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用；3 2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；4 3）在適用的情

2、況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量；5 4）對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。6 .考慮無(wú)法停止存貨移動(dòng)（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答）一般而言，被審計(jì)單位在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點(diǎn)以確保停止存貨的移動(dòng)，有利于保證盤(pán)點(diǎn)的準(zhǔn)確性。但特定情況下，被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無(wú)法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮其無(wú)法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性。7 .獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解被審計(jì)單位對(duì)存貨移動(dòng)所采取的控制程序和對(duì)存貨收發(fā)截止影響的考慮。

3、例如，如果被審計(jì)單位在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中無(wú)法停止生產(chǎn)，可以考慮在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤(pán)點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域、對(duì)盤(pán)點(diǎn)期間辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)放在過(guò)渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤(pán)點(diǎn)一次。8 .考慮存貨移動(dòng)的控制程序（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答）在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要觀(guān)察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動(dòng)的控制程序是否得到執(zhí)行。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向管理層索取盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)相關(guān)的書(shū)面記錄以及出、入庫(kù)資料作為執(zhí)行截止測(cè)試的資料，以為監(jiān)盤(pán)結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。（二）觀(guān)察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況（2/6）1 .有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)；2

4、 .盡管盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的；3 .如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨作出了準(zhǔn)確記錄；4 .獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。（三）檢查存貨（3/6）1 .在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨；2 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的

5、處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。（四）執(zhí)行抽盤(pán)（4/6）雙向抽盤(pán)I2,避免襁畝計(jì)單位事先了解監(jiān)盤(pán)范圍13.獲取存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件14.實(shí)施抽盤(pán)程郁寸發(fā)現(xiàn)差異1.雙向抽盤(pán)在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。即：1 1)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物，確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；2 2)從存貨實(shí)物追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。3 .避免被審計(jì)單位事先了解監(jiān)盤(pán)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目(鏈接教材

6、P163表8-1)。4 .獲取存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件除記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行的測(cè)試情況外，獲取管理層完成的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。5 .實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤；(2)由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤(pán)點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤；(3)一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明抽盤(pán)差異的原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛

7、在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)報(bào)的發(fā)生；(4)針對(duì)抽盤(pán)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)；(5)重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。(五)需要特別關(guān)注的情況(5/6)1.存貸盤(pán)點(diǎn)范圍工2.對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)1.存貨盤(pán)點(diǎn)范圍(1)確定盤(pán)點(diǎn)范圍在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。(2)對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的觀(guān)察和確定對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)

8、資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀(guān)察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。2.對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)表11-4特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)程序存貨類(lèi)型盤(pán)點(diǎn)方法與潛在問(wèn)題可供實(shí)施的審計(jì)程序木材、鋼筋盤(pán)條、管子通常無(wú)標(biāo)簽，但在盤(pán)點(diǎn)時(shí)會(huì)做上標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識(shí)。難以確定存貨的數(shù)量或等級(jí)檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)。利用專(zhuān)家或被審計(jì)內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）通

9、常既無(wú)標(biāo)簽也不做標(biāo)記。在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴(lài)詳細(xì)的存貨記錄。如果堆場(chǎng)中的存貨堆/、高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)使用磅秤測(cè)量的存貨在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難在監(jiān)盤(pán)前和監(jiān)盤(pán)過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序。將檢查和重新衡量程序相結(jié)合。檢查稱(chēng)量尺度的換算問(wèn)題散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、槽等容器儲(chǔ)存的液、氣體、谷類(lèi)糧食、流體存貨等）在盤(pán)點(diǎn)時(shí)通常難以識(shí)別和確定。在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難。在確定存貨質(zhì)量時(shí)存在困難使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定。使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴(lài)永續(xù)存貨記錄選擇

10、樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專(zhuān)家的工作貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定力面存在困難選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專(zhuān)家的工作生產(chǎn)紙漿用木材，牲畜在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在困難?？赡軣o(wú)法對(duì)此類(lèi)存貨的移動(dòng)實(shí)施控制通過(guò)高空攝影以確定其存在，對(duì)/、同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴(lài)永續(xù)存貨記錄（六）存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作（6/6）L在存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的工作工存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理（畝計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答）1 .在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，

11、確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。2 .存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答）在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長(zhǎng)短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：（ 1） 比較盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）；（ 2） 存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)天數(shù)

12、等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；（ 3） 盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷(xiāo)售分別實(shí)施雙向檢查（例如，對(duì)存貨采購(gòu)從入庫(kù)單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄及從永續(xù)盤(pán)存記錄查至其相應(yīng)的入庫(kù)單等支持性文件，對(duì)存貨銷(xiāo)售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄及從永續(xù)盤(pán)存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件）；（ 4） 試存貨銷(xiāo)售和采購(gòu)在盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。經(jīng)典考題回顧【例？2010簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)

13、計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20X8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：（ 5） 在到達(dá)存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤(pán)人員觀(guān)察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。（ 6） 甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。（ 7） 對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。（ 8） 在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，監(jiān)盤(pán)人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。（ 9） 對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司

14、單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。（ 10） 在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤(pán)人員將除作廢的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿。要求：（ 11） 上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤(pán)人員于原定存貨監(jiān)盤(pán)日未能到達(dá)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施?！敬鸢浮酷槍?duì)要求（1）：（1）不存在。(2)存在。理由：對(duì)擬檢查的存貨作出標(biāo)識(shí)會(huì)為甲公司盤(pán)點(diǎn)人員所知悉，損害審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性。(3)存在。理由：對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計(jì)算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定并抽樣開(kāi)箱檢查。(4)不存在。(5)存在。理由：應(yīng)當(dāng)確定收到的存貨是否應(yīng)納入20X8年12