會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本起草說(shuō)明

1、謝謝觀賞會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本起草說(shuō)明為幫助各合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所理解會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本（以下簡(jiǎn)稱范本），弁參照制定符合自身實(shí)際的合伙協(xié)議，就范本起草情況作如下說(shuō)明：一、起草背景及主要過(guò)程（一）關(guān)于范本的起草背景與框架早在2004-2006年，為幫助脫鉤改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善內(nèi)部治理機(jī)制，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，中注協(xié)先后印發(fā)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)議范本和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所章程范本。2010年7月，財(cái)政部、國(guó)家工商行政管理總局印發(fā)關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定（貝會(huì)201012號(hào)），弁啟動(dòng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所向特殊普通合伙轉(zhuǎn)制工作。期間，事務(wù)所紛紛

2、提出，希望中注協(xié)就特殊普通合伙轉(zhuǎn)制中的合伙協(xié)議訂立提供技術(shù)指導(dǎo)。為此，中注協(xié)于2010年10月29日成立弁召開“特殊普通合伙轉(zhuǎn)制研究咨詢工作組（以下簡(jiǎn)稱“研究咨詢工作組”）第一次會(huì)議，分析事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙后面臨的內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)，法律責(zé)任界定、合伙文化構(gòu)建等基本問(wèn)題，提出將起草范本作為研究咨詢工作組主要任務(wù)。經(jīng)過(guò)近一年的起草論證，形成的范本分為九章117條。包括：總則，事務(wù)所的宗旨、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)范圍，合伙人出資及事務(wù)所財(cái)產(chǎn)，合伙人，合伙事務(wù)執(zhí)行，工作規(guī)則和員工管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、利潤(rùn)分配與虧損分擔(dān)，解散與清算，爭(zhēng)議解決及其他。合伙人和合伙事務(wù)執(zhí)行構(gòu)成范本的核心內(nèi)容。其中，第四章“合伙

3、人”包括四節(jié)：合伙人條件、入伙與退伙、權(quán)力與義務(wù)、責(zé)任承擔(dān)與追償；第五章“合伙事務(wù)執(zhí)行”包括五節(jié)：合伙人會(huì)議、合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會(huì)、合伙事務(wù)監(jiān)督、執(zhí)行（首席）合伙人、職能機(jī)構(gòu)。（二）關(guān)于范本的起草過(guò)程1 .全面梳理法律規(guī)范，研究行業(yè)規(guī)律，完成初稿起草按照研究咨詢工作組要求，起草組進(jìn)行了三方面的研究梳理：一是對(duì)合伙企業(yè)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法、財(cái)政部、工商總局關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定等法律、法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行系統(tǒng)梳理；二是對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則、內(nèi)部治理、后續(xù)教育、行業(yè)懲戒、財(cái)務(wù)管理等一系列行業(yè)規(guī)范進(jìn)行全面梳理；三是對(duì)中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治

4、理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，特別是合伙組織架構(gòu)、合伙人的權(quán)利義務(wù)、合伙內(nèi)部治理機(jī)制、合伙文化的職業(yè)元素等做法經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行細(xì)化梳理。在此基礎(chǔ)上，完成范本的起草工作。2 .公開多方論證，廣泛征求意見2010年10月29日，中注協(xié)成立研究咨詢工作組，弁召開第一次工作組會(huì)議，分析事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式以后，面臨的內(nèi)部治理、法律責(zé)任等基本問(wèn)題，弁確定主要工作任務(wù)，即：在合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)議范本的基礎(chǔ)上，修訂形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本。3 .完成初稿，廣泛征求行業(yè)意見經(jīng)過(guò)緊張的起草工作，2010年10月起草完成范本（初稿）,先后經(jīng)過(guò)四次工作組會(huì)議，弁三次以通訊方式征求工作組成員意見，數(shù)易其稿，于2011

5、年1月25日印發(fā)范本（征求意見稿）,向社會(huì)公開征求意見，弁根據(jù)反饋意見于3月底完成修改稿。4 .邀請(qǐng)各方專家，充分論證審議為確保范本符合合伙法律精神，反映事務(wù)所內(nèi)部治理規(guī)律和現(xiàn)實(shí)要求，弁對(duì)合伙轉(zhuǎn)制起到指導(dǎo)作用，中注協(xié)2011年7月和9月先后兩次召開專家論證會(huì)，召集研究咨詢工作組成員弁邀請(qǐng)財(cái)政部會(huì)計(jì)司、國(guó)家工商行政管理總局個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理司、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部有關(guān)負(fù)責(zé)同志，就合伙人條件、合伙組織架構(gòu)及其職權(quán)配置、合伙事務(wù)執(zhí)行等重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行充分論證和審議，形成范本（送審稿）»o為慎重起見，中注協(xié)秘書長(zhǎng)辦公會(huì)兩次審議，就范本（送審稿）反復(fù)討論、修改，方予正式印發(fā)。二、需要說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題（

6、一）關(guān)于范本的主要原則總體上，確保合伙事務(wù)所在“依法、人合、透明、效能”的體制框架下運(yùn)行。具體而言，范本在符合法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，力求反映事務(wù)所內(nèi)部治理規(guī)律，以及當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求，也就是“合法性、合規(guī)律、合實(shí)際”，具有一定的超前性和指導(dǎo)性。（二）關(guān)于范本的適用范本提供的合伙約定事項(xiàng)包括三個(gè)層次，一是法律法規(guī)、規(guī)章有明確規(guī)定必須作出約定的；二是行業(yè)規(guī)范有明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)作出約定的；三是行業(yè)慣例做法基于經(jīng)營(yíng)管理和合伙文化建設(shè)的目標(biāo)需要作出約定的。轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的事務(wù)所，可在法律法規(guī)以及規(guī)章的框架下，參照借鑒范本，根據(jù)本所實(shí)際訂立合伙協(xié)議，也可在范本的基

7、礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化或簡(jiǎn)化，靈活參考使用。范本中，對(duì)于“”所列內(nèi)容按照合伙企業(yè)法及相關(guān)法理，根據(jù)自身情況參考運(yùn)用。其中，“”中需要“二分之一、三分之二、四分之三”以上合伙人表決通過(guò)的不同約定，綜合考慮了相關(guān)事務(wù)的重要程度，事務(wù)所參照范本時(shí)，根據(jù)本所實(shí)際情況參用?！埃ǎ彼袃?nèi)容是為方便事務(wù)所理解所作的說(shuō)明性注釋。（三）關(guān)于范本的主要內(nèi)容一是關(guān)于合伙人分類。合伙的典型法律特征是合伙人的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任的對(duì)等。范本在強(qiáng)調(diào)合伙人對(duì)執(zhí)行合伙事務(wù)享有同等權(quán)利的基礎(chǔ)上，遵循合伙企業(yè)法，按照協(xié)議約定或經(jīng)全體合伙人決定，從全體合伙人中決定產(chǎn)生執(zhí)行（首席）合伙人。范本對(duì)合伙人進(jìn)行分類，是基于合伙人崗位不同，職責(zé)不同

8、。同時(shí)，遵循合伙企業(yè)法關(guān)于“執(zhí)行合伙事務(wù)合伙人”的規(guī)定，弁考慮合伙人在工商行政管理部門的登記事項(xiàng)，結(jié)合事務(wù)所合伙實(shí)踐，從合伙人中將執(zhí)行（首席）合伙人作單獨(dú)規(guī)范。執(zhí)行（首席）合伙人根據(jù)合伙人會(huì)議授權(quán)，履行對(duì)外代表職能。二是關(guān)于合伙事務(wù)執(zhí)行。按照合伙企業(yè)法中“合伙事務(wù)執(zhí)行”的要求，結(jié)合事務(wù)所組織與管理特點(diǎn)，范本構(gòu)建出“機(jī)構(gòu)扁平、職責(zé)下沉、民主議事、集中決策、監(jiān)督制衡”，突出兼顧“公平與效率、民主與集中、分工與制衡”的治理思想和機(jī)制。合伙人會(huì)議，作為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，承擔(dān)法定強(qiáng)制性職能。合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會(huì)，作為合伙人會(huì)議閉會(huì)期間的議事機(jī)構(gòu)，執(zhí)行合伙人會(huì)議決議，組織審議職能部門制定的基本制度，弁

9、向合伙人會(huì)議提交各項(xiàng)方案、議案。合伙事務(wù)監(jiān)督人作為合伙人會(huì)議的下設(shè)機(jī)構(gòu)，代表全體合伙人監(jiān)督各個(gè)合伙人、合伙人管理委員會(huì)及各職能機(jī)構(gòu)，約束其依法、依協(xié)議履行職責(zé)。職能機(jī)構(gòu)，作為“職責(zé)下沉”的主體，執(zhí)行合伙人會(huì)議、合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會(huì)的決議、決定，負(fù)責(zé)事務(wù)所各項(xiàng)制度議案的提出，履行事務(wù)所日常事務(wù)。三是關(guān)于責(zé)任承擔(dān)與追償。范本在合伙企業(yè)法的基礎(chǔ)上，將合伙人的法律責(zé)任細(xì)化為執(zhí)業(yè)活動(dòng)與非執(zhí)業(yè)活動(dòng)，故意、重大過(guò)失與非故意、重大過(guò)失，新合伙人入伙前與合伙人退伙后責(zé)任承擔(dān)，以及對(duì)具體承擔(dān)和追償方法作了約定。合伙企業(yè)法區(qū)分合伙人是否承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的重要標(biāo)準(zhǔn)是執(zhí)業(yè)活動(dòng)中“故意或重大過(guò)失”的存在與否，囿于合伙企業(yè)法目前的原則性規(guī)定，以及由于缺乏司法實(shí)踐，導(dǎo)致“故意、重大過(guò)失”在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定主體上出現(xiàn)空白，對(duì)此我們將作進(jìn)一步深入研究，弁努力推動(dòng)協(xié)調(diào)有關(guān)部門完善有關(guān)規(guī)定。（四）