淺析家族企業(yè)內(nèi)控存在的問題及對(duì)策

1、淺析家族企業(yè)內(nèi)控存在的問題及對(duì)策1 內(nèi)部控制制度的概述以及演進(jìn)過程1.1 內(nèi)部控制制度的概述內(nèi)部控制制度是上個(gè)世紀(jì)80年代初從國(guó)外引進(jìn)的一種綜合性管理制度。經(jīng)過三十多年的發(fā)展，內(nèi)部控制制度已廣泛運(yùn)用到企、事業(yè)單位和各級(jí)政府的管理工作中。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大，對(duì)內(nèi)部控制的要求不斷提高，不僅要求保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，而且也要求盡力提高組織機(jī)構(gòu)的有效經(jīng)營(yíng)。這就促使內(nèi)部控制日益充實(shí)完善，并逐漸形成一套相互聯(lián)系相互制約的內(nèi)部控制系統(tǒng)。Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;notforcommercial use內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了

2、保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。1.2 內(nèi)部控制制度的發(fā)展過程（1）萌芽階段內(nèi) 部牽制階段內(nèi)部控制源于內(nèi)部牽制。古代的內(nèi)部牽制的實(shí)踐是我們現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制的淵源。一般認(rèn)為，上世紀(jì) 40 年代以前是內(nèi)部牽制階段. 柯氏 會(huì)計(jì)詞典（ Kohler s Dictionary for Accountant）關(guān) 于內(nèi)部牽制的定義是：“內(nèi)部牽制是指為提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生而

3、制定的業(yè)務(wù)流程。”其 基本假設(shè)是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或個(gè)人無(wú)意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很??；兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或個(gè)人有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。（2）發(fā)展期內(nèi) 部控制制度階段20 世紀(jì) 40 年代至 70 年代，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。這時(shí)，一方面企業(yè)需要在企業(yè)管理上采用更為完善、更為有效的控制方法以改變傳統(tǒng)的靠小生產(chǎn)方式及經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)的影響；另一方面，為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，保護(hù)投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，西方各國(guó)紛紛以法律的形式要求通過內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制與監(jiān)督。這些控制和監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的

4、所有部門和全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，而這些活動(dòng)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的控制范圍。這些控制活動(dòng)的實(shí)踐也促進(jìn)了控制理論的發(fā)展。（3）成熟期內(nèi) 部控制框架階段20 世紀(jì) 70 年代以后，內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐漸從一般的涵義向具體內(nèi)容深化，研究方法也從 “隔離法”向“整體法”邁進(jìn)。這時(shí)西方學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制是不可分割的，兩者是相互聯(lián)系的，并認(rèn)為將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制是“將美玉擊成了碎片”的 做法，此舉將失其失去美麗和原有的“ 光澤”。與此同時(shí)，并將控制環(huán)境逐漸納入內(nèi)部控制范疇。此階段可分為兩個(gè)時(shí)期。即：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)時(shí)期和內(nèi)部控制的整體框架時(shí)期。2 企業(yè)內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制是現(xiàn)

5、代企業(yè)進(jìn)行有效管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)能故生存和發(fā)展的保證。因此內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的過程中具有重要地位，首先內(nèi)部是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，其次內(nèi)部控制都加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)內(nèi)部控制管理中具有核心地位。（1）內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容內(nèi)部控制不僅能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，還能夠保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完全完整，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一實(shí)現(xiàn)，是貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的一個(gè)系統(tǒng)的體系，具有一系列方法、措施和程序，具有促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)性要素，規(guī)范而具體。（2）實(shí)施內(nèi)控是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效手段內(nèi)部控制在現(xiàn)代企

6、業(yè)管理中具有重要作用。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用主要表現(xiàn)在:內(nèi)部控制能夠保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。內(nèi)部控制有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制能夠保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。除此之外，內(nèi)部控制還能保證單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。由此可見，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用，既能滿足企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要，也是加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)效率的重要手段。（3）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制管理的中心會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部控制管理者具有核心地位。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成

7、部分，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量單位經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。（4）建立內(nèi)控體系、促進(jìn)整體管理內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序，實(shí)施目標(biāo)包括：一是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這要求管理層正確履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任，二是實(shí)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，三是企業(yè)在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求。3 家族企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體現(xiàn)狀3.1 家族企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀家族式企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，近十年間，一家族企業(yè)為主題的私營(yíng)企業(yè)增長(zhǎng) 33 倍多，年均增長(zhǎng) 28.87% ，總數(shù)達(dá)到 300.55 萬(wàn)家；注冊(cè)資本

8、又 681 億元增加到 35305 億元，增長(zhǎng) 52 倍，年均增長(zhǎng) 48.415 。同 時(shí)，我國(guó)的家族企業(yè)有一些已進(jìn)入大企業(yè)或中型企業(yè)的行列，其中有的還成為上市公司，滬深 1400多加上市公司中，家族企業(yè)已占了一成。然而，家族企業(yè)面臨不同程度的經(jīng)營(yíng)困境和內(nèi)部控制不完善問題。形成我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)序局面的原因是多方面的。（1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)從內(nèi)部控制的發(fā)展歷史可以看出，內(nèi)部控制發(fā)展的外部動(dòng)因是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇。我國(guó)剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)時(shí)處處可見，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也有不規(guī)范的地方，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的慣性影響內(nèi)部控制的發(fā)展。（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，控制環(huán)境的實(shí)效環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提

9、高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。很多走向困境或破產(chǎn)的企業(yè)，在決策時(shí)，根本不作風(fēng)險(xiǎn)分析，更談不上在企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，到處亂貸款、亂投資、亂擔(dān)保、亂鋪攤子，一旦出現(xiàn)資金斷鏈或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就直接導(dǎo)致企業(yè)走上衰亡之路。影響我國(guó)企業(yè)控制環(huán)境失效的因素有以下方面：董事會(huì)缺乏獨(dú)立性和監(jiān)督機(jī)制不健全；企業(yè)經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)和職業(yè)水平低下；缺乏良好的企業(yè)文化氛圍；政策部完善和員工素質(zhì)低下。（3）內(nèi)部控制動(dòng)力不足企業(yè)內(nèi)部對(duì)企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)活動(dòng)控制寬松、考核目標(biāo)相對(duì)簡(jiǎn)單，加之對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求不夠嚴(yán)謹(jǐn)以及考核的目標(biāo)不夠明確，這才導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制動(dòng)力不足。（4）外部監(jiān)督乏力外部監(jiān)督即是指國(guó)家相關(guān)部門對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)

10、監(jiān)督力度不夠，并且相關(guān)的法律法規(guī)也不夠完善，很多方面未能以法律的形式來(lái)嚴(yán)格要求企業(yè)的相關(guān)人員，以至于出現(xiàn)外部監(jiān)督乏力的狀況。3.2 家族企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題（ 1）家族企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。實(shí)行的是一種高度集權(quán)的管理模式。這種模式容易導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略決策失誤，同時(shí)，一般都實(shí)習(xí)“任人唯親”的人事政策，控制管理職能部門。（ 2）家族企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)不明確。側(cè) 重于非正式制度管理，注重道德控制。（ 3）家族企業(yè)的監(jiān)控體系失效和缺位問題較為明顯。缺乏社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)成員來(lái)自家族的內(nèi)部或管理層，內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)價(jià)流于形式 。（ 4）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全。作為內(nèi)部控制的重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管

11、理、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。家族式企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒能真正履行其應(yīng)有的只能，存在很多問題，首先機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性不夠。其次，內(nèi)部審計(jì)的職能沒有充分發(fā)揮。目前許多家族企業(yè)只重視內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的監(jiān)督職能，而內(nèi)部審計(jì)的管理職能、防護(hù)職能、評(píng)價(jià)職能、建設(shè)職能等等，還沒有得到足夠的重視，沒有得到充分發(fā)揮。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)重審計(jì)監(jiān)督，輕服務(wù)。（ 5）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指管理層識(shí)別和分析對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)設(shè)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)設(shè)別包括對(duì)外部因素（如技術(shù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)變化）和內(nèi)部因素（如員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn)）進(jìn)行檢查。

12、風(fēng)險(xiǎn)分析涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)等。（ 6）控制活動(dòng)寬松，考核目標(biāo)現(xiàn)對(duì)簡(jiǎn)單?？?制活動(dòng)是對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。實(shí)踐中，控制活動(dòng)形式多樣，可將其歸結(jié)為以下幾類：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息處理實(shí)物控制職責(zé)分離。（ 7）信息和溝通渠道不暢通。為 了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須設(shè)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。家族企業(yè)信息的加工與搜集不夠重視，只注重它與外部的溝通和內(nèi)部信息的順流(自上而下)溝通，而不注重組織內(nèi)部的橫向溝通和逆流溝通。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)的最為重要的組成部分，然而家族企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)卻存在著與外部信息的嚴(yán)重不對(duì)

13、稱。4 家族企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的對(duì)策4.1 家族企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的對(duì)策當(dāng)今任何優(yōu)秀企業(yè)如果要獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的領(lǐng)先地位，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有效的內(nèi)部控制都是必不可少的。因此，結(jié)合上述家族企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及缺陷，我們更加深刻的認(rèn)識(shí)到了家族企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的必要性和緊迫性，可從以下幾個(gè)方面來(lái)優(yōu)化家族企業(yè)的內(nèi)部控制體系 。（ 1）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。首 先，提高企業(yè)家素質(zhì)。企 業(yè)家的素質(zhì)將很大程度上決定了企業(yè)的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，通過企業(yè)家不斷的學(xué)習(xí)，家族企業(yè)將獲得新的發(fā)展思路，從而影響著家族企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)向更加合理的方向發(fā)展，家族企業(yè)的誠(chéng)信氛圍也會(huì)更快地得到培育。其次，家族企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)建設(shè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)董事會(huì)與審計(jì)委員

14、會(huì)的建設(shè)，充分發(fā)揮懂事會(huì)的作用。盡管家族企業(yè)在實(shí)施董事會(huì)作用時(shí)將面臨權(quán)利在質(zhì)變，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，這將使家族企業(yè)的管理更加科學(xué)、更加趨于現(xiàn)代公司的治理模式。再 次，家族企業(yè)需要建立有效的人力資源政策，以此吸引更多的人才到企業(yè)中來(lái)，使企業(yè)的發(fā)展具有可持續(xù)性。可以說(shuō)，人力資料的政策市內(nèi)部控制的血液，企業(yè)員工的勝任能力與正直性取決于企業(yè)的人才政策。（ 2）確立以家族治理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制目標(biāo)。現(xiàn)代公司治理下的企業(yè)內(nèi)部控制主要是通過會(huì)計(jì)控制來(lái)確保資產(chǎn)的安全和保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。家 族企業(yè)的內(nèi)部控制主要是以家族治理為基礎(chǔ)，因此，在整個(gè)內(nèi)部控制的過程中除了進(jìn)行會(huì)計(jì)控制外，主要以人力資本的素質(zhì)為控制核心，依靠

15、道德倫理治理來(lái)達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)，要及時(shí)掌握家族企業(yè)內(nèi)控人員的思想行為狀況，還要進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培 訓(xùn)。（ 3）有效引入職業(yè)經(jīng)理人體制。許多現(xiàn)代企業(yè)引入職業(yè)經(jīng)理人體制。職業(yè)經(jīng)理人具有較高的素質(zhì)，先進(jìn)的管理理念。然而，職業(yè)經(jīng)理人畢竟是受托人，存在著道德風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)會(huì)主義傾向。家族企業(yè)引入職業(yè)經(jīng)理人體制會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。從家族企業(yè)來(lái)說(shuō)，為獲得長(zhǎng)期和可持續(xù)發(fā)展，通過與職業(yè)經(jīng)理人建立起信任，同時(shí)也可建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)職業(yè)經(jīng)理人努力工作。（ 4）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。完善對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，家族企業(yè)內(nèi)部管理人員，特別是家族人員，要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用，主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)人員的工作

16、，并提高審計(jì)人員在公司中的地位。根據(jù)家族企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性，家族企業(yè)內(nèi)部控制更重視“ 服務(wù)主導(dǎo)”的 職能。其目的在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，具有明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢的功能。在查錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)上，內(nèi)審人員通過對(duì)內(nèi)部控制的系統(tǒng)的評(píng)估，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)順利運(yùn)行。提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式會(huì)影響審計(jì)的效率和效能，為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在股東大會(huì)或董事會(huì)之下，并在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置一定數(shù)量的具有內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)飛的獨(dú)立董事，這樣有利于維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作。（ 5）建立實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)

17、制，加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)審。建 立良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，要建立嚴(yán)格的授權(quán)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系，企業(yè)管理人員要定期監(jiān)督評(píng)審企業(yè)內(nèi)部控制的效果及風(fēng)險(xiǎn)。（ 6）要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的控制和考核。（ 7）改變對(duì)信息和溝通的認(rèn)識(shí)。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。如果企業(yè)能夠策略性地使用信息系統(tǒng)，內(nèi)部控制的有效性必然會(huì)得到提高，同時(shí)企業(yè)將會(huì)有可能獲得發(fā)展的機(jī)遇。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在溝通方面也要注意內(nèi)部和外部信息的溝通渠道和方式。4.2 家族企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展趨勢(shì)家族成員的道德力量在很大程度上抵消了部分內(nèi)部控制的技術(shù)缺陷，從而使家族企業(yè)內(nèi)部控制取得了較高的經(jīng)濟(jì)效率，表現(xiàn)出家族企業(yè)內(nèi)部

18、控制一定的“ 比較優(yōu)勢(shì)”。不 過這種“ 比較優(yōu)勢(shì)”只 是在企業(yè)規(guī)模較小和我國(guó)現(xiàn)階段信用比較缺失的社會(huì)環(huán)境下才顯得比較突出。家族企業(yè)屬于古典企業(yè)組織形式，與現(xiàn)代企業(yè)相比，存在的致命問題是企業(yè)發(fā)展中難于實(shí)現(xiàn)資本積聚和專業(yè)化管理，發(fā)展到一定規(guī)模后，就會(huì)出現(xiàn)制度變遷的內(nèi)在需求。從治理環(huán)境上分析，家族企業(yè)內(nèi)部控制變遷的第一條路徑就是從家族經(jīng)營(yíng)制走向完全的委托代理制；第二條路徑是繼續(xù)延續(xù)家族治理的模式，但實(shí)行家族內(nèi)部委托代 理關(guān)系，如父子之間、兄弟姐妹之間。第三條路徑是家族制與委托代 理制的融合。這種模式下的家族企業(yè)聘用中高級(jí)外部經(jīng)理人員，同時(shí)家族成員占據(jù)最關(guān)鍵的經(jīng)理角色。委托代 理制又可分解為家族內(nèi)部的

19、委托代 理和家族與外部經(jīng)理人的委托代 理。外部經(jīng)理人的作用雖相當(dāng)重要，但主要決策權(quán)仍掌控在家族成員手中。這三種制度都圍繞著處理好企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的家族化與企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的現(xiàn)代化之間的相互結(jié)合而展開。總結(jié)家族企業(yè)的內(nèi)部控制仍需要不斷地完善。中國(guó)家族企業(yè)完全可以通過一系列“規(guī)范化”的改革措施，使家族式的管理愛保持其高效特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，吸取規(guī)范的公司管理中有序、穩(wěn)定的管理要素，實(shí)現(xiàn)家族企業(yè)管理中真正的效率，探索出一個(gè)合適、有效的內(nèi)部控制綜合框架，讓中國(guó)的家族企業(yè)真正走向現(xiàn)代化、社會(huì)化、多元化。本論文通過廣泛收集資料，結(jié)合所掌握知識(shí)，聯(lián)系當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的重要性和家族式企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際現(xiàn)狀，分析了家族式企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性以及對(duì)策。本論文內(nèi)容簡(jiǎn)單明了、通俗易懂、數(shù)據(jù)信息來(lái)源真實(shí)可靠、結(jié)構(gòu)清晰。希望以此為家族式企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者提供一定的加強(qiáng)家族式企業(yè)內(nèi)部控制的方法和依據(jù)。在新的形勢(shì)下不斷提出新的理論，在新的實(shí)踐中得到運(yùn)用，以方便大家的工作和學(xué)習(xí)。參考文獻(xiàn)1 楊悅.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制提高經(jīng)營(yíng)管理水平2007 年5月2 徐建玲、劉舉煌.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制2006