會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制特點的演變

1、會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制特點的演變摘要： 分析 了手工 會計 信息系統(tǒng)與電算化會計信息系統(tǒng)中會計業(yè)務(wù)執(zhí)行主體的演變，闡述了由手工到電算化環(huán)境下會計系統(tǒng)內(nèi)部控制 問題 的特點變化。提出會計業(yè)務(wù)執(zhí)行主體是我們認識和設(shè)計會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系主線的觀點。關(guān)鍵詞：會計信息系統(tǒng)：內(nèi)部控制：會計業(yè)務(wù)執(zhí)行主體一、會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制指的是由于會計工作組織或業(yè)務(wù)施行等方面的原因，所導(dǎo)致的會計信息失真、不合理、不合法等一系列方面的控制問題。各級管理部門為了保護國家和 企業(yè) 的財產(chǎn)完好與平安，確保會計及其他數(shù)據(jù)的可靠，保證國家及企業(yè)所制訂各項方針政策的貫徹與執(zhí)行，以及查錯防弊加強管理等為進步 經(jīng)

2、濟 效益所采取的一切制度、方針措施和管理程序，均屬于會計內(nèi)部控制的范疇。任何一家企業(yè)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織，不管其規(guī)模大小和業(yè)務(wù)性質(zhì)，也不管其采取何種會計工作組織程序和信息處理方式，在其會計業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中，總是不同程度、不同方面地存在著一定的系統(tǒng)內(nèi)部控制問題。企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制問題是企業(yè)整個管理體系中不可分割的重要組成部分。從傳統(tǒng)的手工會計到會計電算化系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)部控制的根本要求和目的沒有變，會計核算的復(fù)式記賬和借貸平衡的根本原理和 方法 沒有變，但由于會計信息處理方式和方法的 計算 機自動化，使得會計業(yè)務(wù)處理程序和工作組織發(fā)生了質(zhì)的變化，由此引發(fā)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系也出現(xiàn)了一些

3、新的特點和變化。討論和 研究 這些特點的演變，有助于我們建立 科學(xué) 嚴(yán)密的電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系。二、手工環(huán)境下會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點任何一種會計信息系統(tǒng)，其系統(tǒng)的問題風(fēng)險主要產(chǎn)生于會計業(yè)務(wù)的執(zhí)行主體上，因此系統(tǒng)內(nèi)部控制措施的制訂與施行，也應(yīng)該圍繞這一主體。手工條件下，人是所有會計業(yè)務(wù)組織和執(zhí)行的主要因素。所以以人為控制施行主體，是分析理解手工會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制特點的關(guān)鍵。1、從會計工作的組織機制上來認識在手工條件下，會計工作的組織形式是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)來劃分不同的核算職能組。內(nèi)部控制建立的根本原那么是職權(quán)、不相容職務(wù)相別離的原那么，在這一原那么的根底上，企業(yè)建立各種會計崗位與機構(gòu)，制

4、訂各級財務(wù)制度與職責(zé)。不同的人員嚴(yán)格限制在各自特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)，各級主管依制度施行嚴(yán)密監(jiān)視。通過核對記錄可以追溯任何一個環(huán)節(jié)所出現(xiàn)的問題。未經(jīng)授權(quán)，任何人員都將難以閱讀全部的會計資料。由此形成了手工條件下會計系統(tǒng)組織制度上的內(nèi)部牽制網(wǎng)。2、從會計業(yè)務(wù)處理程序上來認識手 工業(yè) 務(wù)處理系統(tǒng)，賬、證、表的處理工作分屬于不同的會計人員完成。為了正確處理每筆會計業(yè)務(wù)，人們在手工業(yè)務(wù)處理程序的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，設(shè)立了相應(yīng)的稽核制度和審查制度，如賬賬核對、賬證核對、賬表核對、賬實核對，以及各級主管審查、簽字、蓋章等制度和措施。這些制度和措施的建立，一定程度上保證了會計資料的正確性和一致性，也保證了各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

5、合理性和合法性，表達了在手工條件下業(yè)務(wù)處理程序內(nèi)部控制的特點。從以上分析可以看出，手工會計信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制制度的施行主體都是圍繞著人的因素展開的。三、電算化條件下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要特點演變會計信息系統(tǒng)電算化，將手工條件下的大部分會計核算工作，如記賬、算賬、過賬、對賬、計算產(chǎn)品本錢、編制報表等，均集中在 電子 計算機中由會計軟件來完成。原來手工條件下的會計部門工作根本上演變?yōu)橹回撠?zé)對原始數(shù)據(jù)的搜集、生成、審批、編碼和信息處理結(jié)果的分析和保管方面。依上圖可以看出，電算化條件下會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題有以下幾個方面的特點變化：1、會計業(yè)務(wù)執(zhí)行主體的變化導(dǎo)致了內(nèi)部控制施行主體的變化在電算化條件

6、下，盡管 計算 機不能取代全部人工條件下的所有 會計 工作，但是，關(guān)鍵的會計信息處理和業(yè)務(wù)核算工作已由會計電算化軟件集中代替。于是，會計工作的執(zhí)行主體演變?yōu)槿伺c電算化軟件兩個因素，且電算化軟件是主要的執(zhí)行因素。這種變化使得會計電算化系統(tǒng)中的內(nèi)部控制施行主體也演變?yōu)槿伺c軟件兩個因素，且電算化軟件導(dǎo)致的系統(tǒng) 問題 風(fēng)險將成為會計系統(tǒng)中內(nèi)部控制的主要風(fēng)險。2、數(shù)據(jù)輸入操作不當(dāng)問題是電算化條件下會計業(yè)務(wù)處理程序中最關(guān)鍵的內(nèi)部控制問題在電算化系統(tǒng)中，所有數(shù)據(jù)都源于憑證庫，當(dāng)憑證輸入后，系統(tǒng)將自動進展多項業(yè)務(wù)處理。一旦輸入操作不當(dāng)，將會引發(fā)日記賬、明細賬、總賬、乃至?xí)媹蟊淼纫幌盗械腻e誤。因此，數(shù)據(jù)輸入操

7、作不當(dāng)?shù)膯栴}控制將是整個會計電算化業(yè)務(wù)處理程序中最關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)。3、電算化條件下數(shù)據(jù)與責(zé)任的高度集中衍生出一系列重要的內(nèi)部控制問題手工條件下，會計的多項業(yè)務(wù)資料，如憑證、日記賬、明細賬、總賬等均由不同的責(zé)任人分別記錄并保管。未經(jīng)授權(quán)，任何人都難以閱讀到全部的會計資料。而在會計電算化系統(tǒng)中，所有的會計信息均全部集中于計算機中，且由同一套電算化軟件執(zhí)行多項業(yè)務(wù)處理。在計算機 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)所導(dǎo)致的計算機數(shù)據(jù)資料高度共享的條件下，假設(shè)沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，這種系統(tǒng)問題所導(dǎo)致的可怕后果是難以想象的。另外，不同于手工條件下由多個業(yè)務(wù)崗位和多個責(zé)任人獨立操作所形成的明確責(zé)任分工情況，在電算化條

8、件下，全部責(zé)任高度集中于同一電腦系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，高度集中于同一電算化軟件系統(tǒng)。這種特點使系統(tǒng)數(shù)據(jù)和信息處理資料面臨被不留痕跡非法閱讀、修改、拷貝乃至毀損的宏大系統(tǒng)問題風(fēng)險。因此數(shù)據(jù)與責(zé)任高度集中的內(nèi)部控制是電算化后會計系統(tǒng)面臨的一系列重要的內(nèi)部控制問題。4、電算化后會計資料存儲介質(zhì)的變化導(dǎo)致了會計資料管理方面的一系列重要內(nèi)部控制問題會計信息處理方式的電算化，引發(fā)了會計信息存儲介質(zhì)的一次革命。原來手工條件下的紙介質(zhì)將由磁性存儲介質(zhì)所代替。磁性存儲介質(zhì)的主要特點是閱讀 分析 直觀性差、數(shù)據(jù)涂改不留痕跡、忌受潮、忌磁化、忌受熱和忌彎曲等，這些特點和要求使會計信息系統(tǒng)的資料保存也面臨了一系列新的風(fēng)險問題。另外，會計信息系統(tǒng)電算化還引發(fā)了其他一些系統(tǒng)問題風(fēng)險的控制點，如系統(tǒng)的不當(dāng)開發(fā)問題、軟件系統(tǒng)的計算機病毒入侵問題、未經(jīng)授權(quán)的軟件調(diào)用和修改問題，以及軟件系統(tǒng)施行所引發(fā)的審計問題等。從以上分析可