芻議企業(yè)應(yīng)收賬款績效考核指標

1、芻議企業(yè)應(yīng)收賬款績效考核指標福建省郵政公司審計部黃志勇摘要傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款績效考核指標諸如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標、應(yīng)收賬款占收入的比率指標等,都只是反映企業(yè)應(yīng)收賬款營運效率的指標,缺乏對應(yīng)收賬款財務(wù)效益的分析評價,筆者從分析應(yīng)收賬款經(jīng)濟效益的績效角度,在現(xiàn)有考核指標的基礎(chǔ)上,完善和構(gòu)建了應(yīng)收賬款機會成本利潤比率指標,并就該指標在實務(wù)分析中的應(yīng)用進行了探討。關(guān)鍵詞企業(yè)應(yīng)收賬款績效考核指標一、引言企業(yè)采用賒銷方式銷售產(chǎn)品有利于擴大銷售,增加業(yè)務(wù)利潤,但相對于現(xiàn)銷而言,賒銷會導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款增加,企業(yè)的現(xiàn)金凈流入減少,增加應(yīng)收賬款的機會成本(資金占用成本。如果企業(yè)不對應(yīng)收賬款采取合理有效的考核措施,勢必

2、導(dǎo)致應(yīng)收賬款的管理失控,企業(yè)經(jīng)濟效益下降,甚至無法保證企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。如何權(quán)衡賒銷帶來的應(yīng)收賬款成本增量和企業(yè)收益增量兩者之間的大小,如何完善和構(gòu)建應(yīng)收賬款的績效考核指標來評價企業(yè)的績效水平,成為我們關(guān)注的重點。二、傳統(tǒng)考核指標的不足和缺陷根據(jù)2002年財政部等五部委頒布的企業(yè)績效評價操作細則(修訂,企業(yè)績效評價體系的基本指標應(yīng)含括對財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運效率等內(nèi)容的評價。(一傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款考核指標僅反映資產(chǎn)營運效率,缺乏對盈利效率和財務(wù)效益狀況的評價。傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款績效考核指標有:(1應(yīng)收賬款占收入比率=應(yīng)收賬款平均余額/銷售收入(2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/應(yīng)收賬款平均余額由于指標(2

3、是指標(1的倒數(shù),因此兩個指標反映的實質(zhì)是一樣的,即指標(1越低或指標(2越高,表明企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)越快,資金使用效率高?？梢钥闯鰞蓚€指標均是反映應(yīng)收賬款營運效率的指標,而不能直接反映應(yīng)收賬款盈利效率和經(jīng)濟效益,在對應(yīng)收賬款的績效考核時顯得不夠全面和準確。(二傳統(tǒng)的考核指標以加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為績效導(dǎo)向,忽視了降低應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率仍可能為企業(yè)創(chuàng)造收益增量的情況,不夠科學(xué)和合理。目前企業(yè)在業(yè)績考核中,除了考核利潤水平,還重點考核應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標,認為只有加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,才能提高資金周轉(zhuǎn)速度,提高經(jīng)濟效益,但是企業(yè)忽略了當應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降時,伴隨著賒銷收入的增加,業(yè)務(wù)毛利也會增加,因為產(chǎn)品

4、的賒銷價格往往是大于現(xiàn)銷價格,或是因收入規(guī)模擴大產(chǎn)生規(guī)模效益增加業(yè)務(wù)毛利率,從而獲得收益增量。因此,這種績效導(dǎo)向不利于企業(yè)可能通過擴大賒銷規(guī)模的方式來提高盈利效率,筆者認為,唯有從分析企業(yè)經(jīng)濟效益的角度來設(shè)計應(yīng)收賬款的績效考核指標,才能建立科學(xué)、合理、可操作性強的應(yīng)收賬款考核方法來準確評價企業(yè)績效,健全企業(yè)的激勵約束機制。三、應(yīng)收賬款績效考核指標的構(gòu)建和評價根據(jù)EVA(經(jīng)濟增加值的績效評價思想,評價企業(yè)是否創(chuàng)造剩余收益,應(yīng)將利潤減去資本投入額的機會成本,并滿足EVA=(利潤-機會成本>0,即凈利潤>機會成本,或(機會成本/利潤<1。同樣地,由于應(yīng)收賬款也存在機會成本(即應(yīng)收賬

5、款被客戶占用使企業(yè)損失了將營運資金投資于其他項目所取得的收益,我們可參考EVA公式,將企業(yè)應(yīng)收賬款的機會成本與凈利潤的比率作為評價應(yīng)收賬款的績效考核指標就顯得很有意義,公式如下:(一應(yīng)收賬款機會成本利潤比率=應(yīng)收賬款機會成本/利潤由于應(yīng)收賬款的機會成本是整個業(yè)務(wù)部門所投入資本機會成本的一部分,因此,我們不能認為該指標小于1就代表業(yè)務(wù)部門創(chuàng)造了剩余收益,在評價標準上,我們可設(shè)置歷史同期標準,或是同行業(yè)平均標準作為評價依據(jù),當該考核指標大于評價標準時,我們則認為應(yīng)收賬款的盈利效率較低,反之,則較高。同樣,我們可設(shè)計利潤修正指標來評價業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟效益,公式如下:(二修正后的利潤=利潤-應(yīng)收賬款機會成

6、本修正后的利潤大于評價標準時,我們則認為企業(yè)的經(jīng)濟效益水平較高,其應(yīng)收賬款的績效水平也較高。四、應(yīng)收賬款機會成本的確認方法應(yīng)收賬款績效考核指標的核心是計算應(yīng)收賬款機會成本的大小,我們以年度考核為例,根據(jù)機會成本的定義,可采用如下的計算公式:(一應(yīng)收賬款機會成本=應(yīng)收賬款占用資金×機會成本率1.應(yīng)收賬款占用資金的兩種計算方法:(1應(yīng)收賬款占用資金=日均賒銷額×平均回收期(信用期(2應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額值得注意的是,不少文獻中關(guān)于應(yīng)收賬款占用資金的計算有很多不同的解釋,有些文獻認為計算應(yīng)收賬款占用資金要在應(yīng)收賬款平均余額的基礎(chǔ)上乘以銷售成本率或變動成本率,從機會成

7、本定義和實務(wù)角度,筆者認為這種算法并不準確也不易于實際應(yīng)用。在公式(1中,由于企業(yè)可能針對不同客戶設(shè)置不同的信用期,導(dǎo)致賒銷平均收現(xiàn)期難以計算,實務(wù)中較少應(yīng)用,因此筆者認為采用公式(2將應(yīng)收賬款平均余額作為應(yīng)收賬款占用資金在操作上簡單可行。應(yīng)收賬款平均余額的確定有三種方法,分別是年均余額、月均余額、日均余額,由于年均余額只統(tǒng)計了期初和期末兩個樣本點,計算的誤差較大,而日均余額計算的結(jié)果雖然可能很準確,但太過復(fù)雜,計算成本太高,實務(wù)中較少采用,因此筆者建議采用月均余額作為應(yīng)收賬款的平均余額,計算公式為:應(yīng)收賬款平均余額=2.機會成本率的確定方法:機會成本率可以用“企業(yè)資金利潤率”、“市場有價證券

8、利率”或是(下轉(zhuǎn)第118頁(上接第116頁同期“銀行貸款利率”來替代計算,為便于計算,筆者推薦采用一年銀行貸款利率作為機會成本率。根據(jù)以上計算方法,我們得出了計算應(yīng)收賬款機會成本的計算公式:應(yīng)收賬款機會成本=應(yīng)收賬款平均余額×銀行貸款利率五、應(yīng)收賬款機會成本利潤比率指標的分析與應(yīng)用根據(jù)應(yīng)收賬款機會成本的計算公式,可以導(dǎo)出應(yīng)收賬款績效考核指標如下:應(yīng)收賬款機會成本利潤比率=應(yīng)收賬款機會成本/利潤=(應(yīng)收賬款平均余額×銀行貸款利率/(銷售收入×利潤率假設(shè)銀行貸款利率保持不變是個常數(shù),因此該考核指標大小只與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和利潤率兩個變量相關(guān),其中應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上升等價于

9、應(yīng)收賬款平均余額占收入的比率下降,具體分析如下:1.當利潤率不變,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上升時,該考核指標下降,企業(yè)的盈利效率上升。2.當應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降,利潤率也同時下降時,該考核指標上升,企業(yè)經(jīng)濟效益下降。3.當應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上升,業(yè)務(wù)利潤率也同時上升時,該考核指標下降,企業(yè)盈利效率上升,這是最理想的狀況。4.當應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和利潤率兩個指標同時呈反向變動時,則該考核指標可能上升也可能下降,這時要根據(jù)兩個指標的實際變化幅度計算出結(jié)果進行判斷。5.當業(yè)務(wù)利潤率越高時,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對該考核指標的影響越小,反之,當應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越快時,業(yè)務(wù)利潤率對該考核指標的影響也越小。通過以上分析可以看出,當應(yīng)收

10、賬款周轉(zhuǎn)率下降而利潤率上升時,企業(yè)仍可能提高應(yīng)收賬款機會成本利潤比率指標,改善企業(yè)的盈利效率。我們通過該考核指標可直觀量化地分析評價應(yīng)收賬款的績效水平,改變了以往通過單一提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來提高績效水平的價值導(dǎo)向,因此,該考核指標能更加全面、科學(xué)地反映應(yīng)收賬款的績效水平。六、結(jié)論面對激烈的市場競爭,賒銷已成為企業(yè)促銷增收的重要手段。業(yè)務(wù)部門的賒銷政策產(chǎn)生的應(yīng)收賬款作為一項對客戶的資金投資,需要科學(xué)合理地評價其投資收益情況,作為對業(yè)務(wù)部門應(yīng)收賬款績效考核的依據(jù)。本文從評價經(jīng)濟效益的角度出發(fā),通過分析應(yīng)收賬款機會成本與業(yè)務(wù)利潤之間的比率關(guān)系,構(gòu)建了應(yīng)收賬款機會成本利潤指標對業(yè)務(wù)部門的應(yīng)收賬款績效進

11、行評價,并對機會成本的確認方法、評價指標的分析和應(yīng)用作了探討,以期給企業(yè)應(yīng)收賬款的績效評價實務(wù)提供一些參考。參考文獻:1財政部等五部委.企業(yè)效績評價操作細則(修訂.財統(tǒng)20025號2朱乃平,孔玉生.如何計算應(yīng)收賬款的機會成本.四川會計, 2000;103付秋實.應(yīng)收賬款機會成本的計算口徑.林業(yè)財務(wù)與會計,2002; 74于廣敏.淺議財務(wù)管理中機會成本的確定.金融經(jīng)濟,2007;10費情況進行檢查,重點清理群眾反映強烈、問題突出的亂收費項目。3.加強代管款項的管理。一是要控制代辦費項目,凡未經(jīng)省教育行政部門審定、未列入教學(xué)用書目錄的圖書,一律不得在教學(xué)中使用,不得統(tǒng)一征訂;不準學(xué)校代行銷售,對超

12、出規(guī)定的其他代辦費項目一律取消。二是要明確代管款項屬于負債性資金,必須取之于學(xué)生,用之于學(xué)生,不得隨意擠占、挪用,并于每學(xué)期期末結(jié)束時進行結(jié)算,多還少補;退給學(xué)生要由學(xué)生簽收,并設(shè)監(jiān)督機構(gòu)定期檢查、處理。4.加強資產(chǎn)管理。要加強對學(xué)校國有資產(chǎn)的管理,嚴格按照事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)定的要求配置、使用、處置固定資產(chǎn)。(三建立合理的考核機制,強化民主監(jiān)督中學(xué)要實施教育成本核算,并建立合理的考核機制,強化民主監(jiān)督。合理的考核是提高員工工作效率的一項重要保障制度。中學(xué)應(yīng)該逐步開展具有可操控性,并能夠量化的成本考核指標,進而構(gòu)建一套合理的成本考核體系。財務(wù)工作還應(yīng)該引入外在的民主監(jiān)督。考核機制的有效性不能

13、由內(nèi)部人來判斷,必須引入外部平價機制,也就是要加強外部民主監(jiān)督。只有在引入外在的民主監(jiān)督,才能保證考核機制的透明性和有效性。(四提高財會人員素質(zhì)其一,要注重財務(wù)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)。盡可能使用“科班”出身的專業(yè)人才,進行必要的培訓(xùn)。其二,要財務(wù)人員自覺樹立全心全意為人民服務(wù)的思想。其三,要為財務(wù)人員提高素質(zhì),提供平臺。首先要鼓勵會計人員進行自學(xué)考試,參加職稱考試,不要讓財會人員被會計準則改革拋在后面。其次要為財會人員提高素質(zhì)給予以物質(zhì)的激勵。精神激勵是必須的,物質(zhì)激勵也是必須的。財務(wù)是一個變化較大的崗位,需要相關(guān)人員,能夠保持與時俱進的態(tài)度,因而提供一定的物質(zhì)激勵是必要的。(五加強財務(wù)管理制度和監(jiān)督職能財務(wù)的監(jiān)督職能是財務(wù)的重要職能。財務(wù)監(jiān)督重在學(xué)校的經(jīng)濟運行之中。加強財務(wù)管理就是對各部門的支出、收入情況進行監(jiān)督。中學(xué)的各項預(yù)算都需要財務(wù)進行監(jiān)督,因而,領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該要求各個部門與財務(wù)部門保持充分透明的聯(lián)系。必須按時向財務(wù)部門提供相關(guān)信息,以利于財務(wù)監(jiān)督職能的實現(xiàn)。(六構(gòu)建和諧的中學(xué)財務(wù)服務(wù)體系的重要性和諧社會建設(shè)必然要求和諧充溢于整個社會。因而中學(xué)也應(yīng)該建立和諧的財務(wù)服務(wù)體系,為提高中學(xué)財務(wù)管理水平提供一個優(yōu)良的環(huán)境支撐。首先要引入計系統(tǒng)支持,改變傳統(tǒng)的作業(yè)手段。其次,要建立完備的中學(xué)財務(wù)服務(wù)體系。最后,要將和諧理念貫徹到整個學(xué)校的運營活動之中。