審計(jì)要點(diǎn)培訓(xùn)資料全

1、. . . 一、審計(jì)新三板掛牌企業(yè)程序（一）公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)經(jīng)營(yíng)1公司是否已建立由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層（以下簡(jiǎn)稱“三會(huì)一層”）組成的公司治理結(jié)構(gòu)，并按照公司法、非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法與非上市公眾公司監(jiān)管指引第3號(hào)章程必備條款等規(guī)定建立公司治理制度。2公司“三會(huì)一層”是否已按照公司治理制度進(jìn)行規(guī)運(yùn)作。在報(bào)告期的階段應(yīng)遵守公司法的相關(guān)規(guī)定。3公司是否存在重大違規(guī)行為。在最近24個(gè)月有沒(méi)有因違犯國(guó)家法律、行政法規(guī)、規(guī)章的行為，受到過(guò)刑事處罰或適用于重大違規(guī)情形的行政處罰。（1）行政處罰是指經(jīng)濟(jì)管理部門對(duì)涉與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的違規(guī)行為給予的行政處罰。（2）重大違規(guī)情形是指，凡被

2、行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予沒(méi)收所得、沒(méi)收非法財(cái)物以上行政處罰的行為，屬于重大違規(guī)情形，但處罰機(jī)關(guān)依法認(rèn)定不屬于的除外；被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說(shuō)明或處罰機(jī)關(guān)認(rèn)定該行為不屬于重大違規(guī)行為以外，都視為重大違規(guī)情形。（3）公司最近24個(gè)月不存在涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?，尚未有明確結(jié)論意見(jiàn)的情形。4控股股東、實(shí)際控制人是否合法合規(guī)。最近24個(gè)月不存在涉與以下情形的重大違規(guī)行為：（1）控股股東、實(shí)際控制人受刑事處罰；（2）受到與公司規(guī)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重；情節(jié)嚴(yán)重的界定參照前述規(guī)定；（3）涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋形从忻鞔_結(jié)論意見(jiàn)。5現(xiàn)任董事、監(jiān)事和高級(jí)

3、管理人員是否具備和遵守公司法規(guī)定的任職資格和義務(wù)，不存在最近24個(gè)月受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰或者被采取證券市場(chǎng)禁入措施的情形。6公司報(bào)告期是否存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人與其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應(yīng)在申請(qǐng)掛牌前予以歸還或規(guī)。7公司是否設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。8、新三板公司的部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行。（1）關(guān)注部控制制度的具體標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否健全。尤其在責(zé)任控制、業(yè)務(wù)處理程序、部牽制、會(huì)計(jì)控制、部審計(jì)等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度；確保：業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄有勾稽關(guān)系，定期核對(duì)和監(jiān)督制度

4、健全；業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)完整；業(yè)務(wù)授權(quán)和執(zhí)行分工明確。（2）審查控制度的執(zhí)行情況，檢查控制度是否在實(shí)際工作中得到了貫徹執(zhí)行。新三板公司股權(quán)集中，可能少數(shù)人控制生產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)決策，行為處事具有暗箱操作的特征和意愿，常常導(dǎo)致控制度流于形式，不能得到有效執(zhí)行。（3）對(duì)于組織分散經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，關(guān)注是否能夠形成有效的部控制機(jī)制。（4）對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和核心技術(shù)人員更替頻率高的企業(yè)，關(guān)注人員變動(dòng)對(duì)控的影響。（5）特別關(guān)注資金管理，尤其是公司與股東或關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)真實(shí)性和交易背景。包括：公司有無(wú)完善的資金管理制度；是否設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，在銀行獨(dú)立開(kāi)戶；個(gè)人股東與公司的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支是否分開(kāi)；資金是否被控股股東、實(shí)際

5、控制人與控制的其他企業(yè)，以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)以與其他方式占用的現(xiàn)象。（6）關(guān)注對(duì)外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，是否存在為控股股東、實(shí)際控制人與其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。9、還應(yīng)特別關(guān)注有無(wú)因股權(quán)集中而導(dǎo)致的管理層凌駕于控制度之上的風(fēng)險(xiǎn)。如有，應(yīng)作為特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（二）股權(quán)出資股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)1、關(guān)注公司股東和出資是否符合公司法與其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，關(guān)注公司設(shè)立的主體、程序合法、合規(guī)，股本結(jié)構(gòu)設(shè)置是否存在潛在糾紛，有無(wú)用公司資產(chǎn)再出資的行為。如（1）國(guó)有企業(yè)需提供相應(yīng)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院、地方政府授權(quán)的其他部門、機(jī)構(gòu)關(guān)于國(guó)有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件。（2

6、）外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門出具的設(shè)立批復(fù)文件。（3）公司法修改（2006年1月1日）前設(shè)立的股份公司，須取得國(guó)務(wù)院授權(quán)部門或者省級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件。2、關(guān)注公司股東的出資合法、合規(guī)，出資方式與比例應(yīng)符合公司法相關(guān)規(guī)定。（1）以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，明確權(quán)屬，財(cái)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。（2）以國(guó)有資產(chǎn)出資的，應(yīng)遵守有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定。（3）公司注冊(cè)資本繳足，不存在出資不實(shí)情形。3、XX公司改制成股份的，關(guān)注凈資產(chǎn)折股是否符合相關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確。XX公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份的，存續(xù)時(shí)間可以從XX公司成立之日起計(jì)算。整體變

7、更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份股本。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期截止日不得早于改制基準(zhǔn)日。4、集體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人的，關(guān)注是否得到原來(lái)集體人員的一致同意，并親筆簽名，律師見(jiàn)證，不存在潛在的糾紛。5、集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的，關(guān)注集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的合法性，上報(bào)時(shí)應(yīng)提供省級(jí)政府出具的確認(rèn)文件。6、國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人的，關(guān)注轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確認(rèn)情況，是否履行了評(píng)估確認(rèn)手續(xù)，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)有權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓款的來(lái)源與支付情況。7、公司的股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓是否依法履行必要部決議、外部審批（如有）程序，股票轉(zhuǎn)讓須符合限售的

8、規(guī)定。（1）公司股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)，不存在下列情形：A最近36個(gè)月未經(jīng)法定機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，擅自公開(kāi)或者變相公開(kāi)發(fā)行過(guò)證券；B行為雖然發(fā)生在36個(gè)月前，目前仍處于持續(xù)狀態(tài)，但非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法實(shí)施前形成的股東超200人的股份經(jīng)證監(jiān)會(huì)確認(rèn)的除外。（2）公司股票限售安排是否符合公司法和全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）的有關(guān)規(guī)定。8、在區(qū)域股權(quán)市場(chǎng)與其他交易市場(chǎng)進(jìn)行權(quán)益轉(zhuǎn)讓的公司，申請(qǐng)股票在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓等行為是否合法合規(guī)。9、公司的控股子公司或納入合并報(bào)表的其他企業(yè)的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為是否符合全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引（試行）的規(guī)定。（三）

9、業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力1、了解公司是否能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或服務(wù)、用途與其商業(yè)模式等信息。通過(guò)分析公司所處細(xì)分行業(yè)的情況和風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)查公司商業(yè)模式、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃。審慎、客觀分析公司所處細(xì)分行業(yè)的基本情況和特有風(fēng)險(xiǎn)（如行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等）。通過(guò)與公司經(jīng)營(yíng)管理層交談，實(shí)地考察公司產(chǎn)品或服務(wù)，訪談公司客戶等方法，調(diào)查公司產(chǎn)品或服務(wù)與其用途，了解產(chǎn)品種類、功能或服務(wù)種類與其滿足的客戶需求。2.了解公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（可同時(shí)經(jīng)營(yíng)一種或多種業(yè)務(wù)），了解每種業(yè)務(wù)是否有相應(yīng)的關(guān)鍵資源要素，相關(guān)要素組成是否具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或成本費(fèi)用等相匹配。3了解公司基

10、于報(bào)告期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，是否有能力按照既定目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。（1）了解公司業(yè)務(wù)在報(bào)告期是否有持續(xù)的營(yíng)運(yùn)記錄，不僅僅存在偶發(fā)性交易或事項(xiàng)。營(yíng)運(yùn)記錄包括現(xiàn)金流量、營(yíng)業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費(fèi)用支出等。商業(yè)合同，走訪客戶和供應(yīng)商等方法，結(jié)合對(duì)公司產(chǎn)品或服務(wù)、關(guān)鍵資源和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的調(diào)查，了解公司如何獲得收益。包括但不限于：收入構(gòu)成情況，包括產(chǎn)品或服務(wù)的規(guī)模、訂價(jià)方式和依據(jù)；收入變化情況和影響其變化的原因；成本結(jié)構(gòu)與其變動(dòng)情況和變動(dòng)原因；分析每種產(chǎn)品或服務(wù)的毛利率與其變動(dòng)趨勢(shì)和變動(dòng)原因；公司的現(xiàn)金流情況，尤其是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量，即經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金收入是否能抵補(bǔ)有關(guān)支出；在公司所處的細(xì)分

11、行業(yè)中，分析比較公司與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間在產(chǎn)品或服務(wù)分布、成本結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷模式和產(chǎn)品或服務(wù)毛利率等方面的優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)，并預(yù)估公司在細(xì)分行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)（主要地區(qū)或市場(chǎng)的占有率與其變化）。如果競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息不存在，可分析公司與行業(yè)平均水平相比的優(yōu)劣態(tài)勢(shì)通過(guò)與公司管理層交談，查閱董事會(huì)會(huì)議記錄、重大業(yè)務(wù)合同等方法，結(jié)合公司所處行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)與公司目前所處的發(fā)展階段，了解公司整體發(fā)展規(guī)劃和各個(gè)業(yè)務(wù)板塊的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，分析公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃是否與現(xiàn)有商業(yè)模式一致，揭示公司業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)（區(qū)別一般風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)險(xiǎn)）與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。（2）了解公司是否存在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中列舉的影響其

12、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)事項(xiàng)，并了解相關(guān)事項(xiàng)是否影響標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的出具。影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)事項(xiàng)包括：3公司是否存在依據(jù)公司法第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請(qǐng)。（四）公司主要資產(chǎn)狀況1、公司資產(chǎn)是否獨(dú)立于股東和實(shí)際控制人；2、主要資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；取得手續(xù)是否合法；是否存在重大權(quán)屬糾紛；3、產(chǎn)權(quán)證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈(zèng)等取得的資產(chǎn)是否已辦理過(guò)戶手續(xù)；4、資產(chǎn)是否完整，關(guān)注有無(wú)賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形；5、公司的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒(méi)有因訴訟、仲裁等重大爭(zhēng)議、潛在糾紛等不確定因素。6、特別關(guān)

13、注土地問(wèn)題：（1）以前劃撥地未入賬，改制時(shí)應(yīng)辦為出讓地；（2）集體土地問(wèn)題，當(dāng)?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn)，如允許，核查相關(guān)規(guī)定，看是否履行了相關(guān)規(guī)定。7、關(guān)注商標(biāo)和專利權(quán)。公司是否擁有與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)所有權(quán)。8、關(guān)注公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算是否正確。對(duì)使用壽命不確定的，關(guān)注判斷是否恰當(dāng)。（1）沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)，如永久性特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和非專利技術(shù)等。要謹(jǐn)慎判斷使用期限。應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,如聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以與企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等。（2）對(duì)于劃分為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間

14、進(jìn)行減值測(cè)試。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明該無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)情況，包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場(chǎng)上取得相關(guān)信息等。（五）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易1、關(guān)注公司業(yè)務(wù)是否獨(dú)立，與控股股東、實(shí)際控制人與其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。通過(guò)詢問(wèn)公司控股股東、實(shí)際控制人，查閱營(yíng)業(yè)執(zhí)照，實(shí)地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式，調(diào)查公司控股股東、實(shí)際控制人與其控制的其他企業(yè)的業(yè)務(wù)圍，從業(yè)務(wù)性質(zhì)、客戶對(duì)象、可替代性、市場(chǎng)差別等方面判斷是否與公司從事一樣、相似業(yè)務(wù)，從而構(gòu)成同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)上市微信公眾號(hào)TL對(duì)存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的，要求公司就其合理性作出解釋，并了解公司為避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)采取的措施以與作出的承諾。2、關(guān)聯(lián)方界定是否全

15、面，從嚴(yán)把握。特別注意：（1）創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。（2）下列情形之一的法人或自然人，視同為公司的關(guān)聯(lián)人： 與公司或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在未來(lái)十二個(gè)月，成為公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的； 過(guò)去十二個(gè)月，曾經(jīng)是公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的。3、關(guān)聯(lián)交易金額和比例（1）與控股股東與其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷售或原材料采購(gòu)方面的交易額，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或外購(gòu)原材料金額的比例，分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說(shuō)明公司直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力較差。業(yè)務(wù)獨(dú)立：通過(guò)查閱公司組織結(jié)構(gòu)文件，結(jié)合公司的生產(chǎn)、采購(gòu)和銷售記錄考察公司的產(chǎn)

16、、供、銷系統(tǒng)，分析公司是否具有完整的業(yè)務(wù)流程、獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以與供應(yīng)、銷售部門和渠道，通過(guò)計(jì)算公司的關(guān)聯(lián)采購(gòu)額和關(guān)聯(lián)銷售額分別占公司當(dāng)期采購(gòu)總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，判斷公司業(yè)務(wù)獨(dú)立性。（2）以承包、委托經(jīng)營(yíng)、租賃或其他類似方式，依賴控股股東與其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入占其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例。如果金額和比例過(guò)大，說(shuō)明公司缺乏開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必備的資產(chǎn)。4、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否公允，未支付對(duì)價(jià)的也應(yīng)關(guān)注。5、關(guān)注公司是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易（六）部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量新三板公司多為新興的中小型高科技企業(yè)，部研發(fā)費(fèi)用占收

17、入的比重較高，金額一般比較大。同時(shí)，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)有很多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來(lái)越短，新技術(shù)、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。因此，1、關(guān)注資本化條件和依據(jù)（1）研究階段和開(kāi)發(fā)階段界定時(shí)點(diǎn)是否合理，研究階段支出全部費(fèi)用化；（2）開(kāi)發(fā)階段的支出資本化，是否同時(shí)滿足五個(gè)條件，必須同時(shí)滿足才能資本化,否則費(fèi)用化。（3）如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。2、關(guān)注資本化的支出圍（1）可直接歸屬于該資產(chǎn)成本的開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款

18、費(fèi)用的規(guī)定資本化的利息支出,以與為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。（2）在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不得資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（3）僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。3、兩個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)：（1）進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的時(shí)點(diǎn)。參考意見(jiàn)：實(shí)務(wù)中，結(jié)合五個(gè)條件，更注重技術(shù)上的可行性和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入

19、不能抵償成本，一般不予資本化。如制藥行業(yè)，一般以取得國(guó)家藥監(jiān)局臨床試驗(yàn)批件之后界定為開(kāi)發(fā)階段；網(wǎng)游行業(yè)，一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開(kāi)發(fā)階段（如游戲設(shè)計(jì)的文件的公測(cè)）。（2）開(kāi)發(fā)完成的時(shí)點(diǎn)。參考意見(jiàn)：實(shí)務(wù)中，一般以新技術(shù)獲得證書(shū)，或無(wú)證書(shū)的，以公開(kāi)發(fā)布、投入市場(chǎng)等作為開(kāi)發(fā)階段的結(jié)束。如制藥行業(yè)，一般以獲得新藥證書(shū)作為開(kāi)發(fā)階段的結(jié)束（如安永華明審計(jì)的三九醫(yī)藥）；網(wǎng)游企業(yè)，一般以游戲發(fā)布日期作為開(kāi)發(fā)階段的結(jié)束。如巨人網(wǎng)絡(luò)（安永審計(jì)）、盛大網(wǎng)絡(luò)、完美時(shí)空（普華審計(jì)）。特殊案例-費(fèi)用資本化問(wèn)題考慮1、某公司與某大學(xué)合作成立研發(fā)中心，研發(fā)中心是獨(dú)立運(yùn)行，具有自己的財(cái)務(wù)，該公司每年撥付一定的資

20、金給研發(fā)中心用于研發(fā)，研發(fā)中心由該大學(xué)研發(fā)人員和該公司的研發(fā)人員共同組成。該中心具有明確的研發(fā)計(jì)劃，研發(fā)項(xiàng)目成功后，成果形成的專利或技術(shù)的所有權(quán)歸雙方所有，使用權(quán)歸該公司所有。研發(fā)成果的體現(xiàn)形式：包括專利、非專利技術(shù)等。2、動(dòng)漫企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的核算、歸集，成本結(jié)轉(zhuǎn)以與減值問(wèn)題。公司研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在存貨中歸集，并隨動(dòng)畫(huà)或電影的播放，按收入確認(rèn)的進(jìn)度分期（一般電影的播放為三年）結(jié)轉(zhuǎn)成本，并一致認(rèn)為如果該研發(fā)不能形成，則研發(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化，形成，但長(zhǎng)期未播放應(yīng)對(duì)存貨提減值準(zhǔn)備。3、中試階段發(fā)生的支出是否可以資本化。很多創(chuàng)新型企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品工業(yè)化生產(chǎn)前，多進(jìn)行中試，有些企業(yè)甚至所有項(xiàng)目都要進(jìn)行中試。中試是

21、指為了使科研成果順應(yīng)市場(chǎng)與產(chǎn)業(yè)化的需求，減少轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，提高轉(zhuǎn)化率，而進(jìn)行的批量放大試生產(chǎn)、試營(yíng)銷、試使用的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程的目的在于驗(yàn)證、改進(jìn)、完善實(shí)驗(yàn)室成果或理論成果，消除各種不確定性因素，取得可靠的數(shù)據(jù)，使之與其他相關(guān)技術(shù)匹配，與生產(chǎn)實(shí)際相符合，與社會(huì)需要相一致，從而使新技術(shù)順利應(yīng)用到生產(chǎn)中，將新產(chǎn)品成功地推向市場(chǎng)。從中試的目的和結(jié)果來(lái)看，傾向于確認(rèn)資本化。（七）新商業(yè)模式下收入的確認(rèn)創(chuàng)新型企業(yè)涉與所提供的商品或者服務(wù)本身的創(chuàng)新，又涉與經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式的創(chuàng)新，即采用了一些非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式。創(chuàng)新型企業(yè)諸多特點(diǎn)導(dǎo)致其收入確認(rèn)方法、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與傳統(tǒng)行業(yè)可能有所不同，需要企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出靈活的專業(yè)

22、判斷。但是無(wú)論如何，在判斷收入的確認(rèn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)原則來(lái)判斷。1、采用買一贈(zèng)一方式進(jìn)行銷售。贈(zèng)送的商品或勞務(wù)不做捐贈(zèng)處理，而是視同降價(jià)銷售。例如，預(yù)存1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目表上2000元的商品或勞務(wù)，則應(yīng)視作降價(jià)50%銷售，一次消費(fèi)價(jià)目表上1000元，應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為1000*（1000/2000）=500元。2、以貨易貨的情況。針對(duì)此類業(yè)務(wù)只有在所交換服務(wù)項(xiàng)目不一樣或相似、而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入，該收入一般應(yīng)采用所提供產(chǎn)品的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。3、獎(jiǎng)勵(lì)積分的情況。應(yīng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行

23、分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在積分兌換時(shí)轉(zhuǎn)為收入。兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)積分的時(shí)候可能會(huì)采用獎(jiǎng)品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時(shí)要確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本。4、系統(tǒng)集成的收入確認(rèn)，一般參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同確認(rèn)。也有的公司在項(xiàng)目實(shí)施完成并經(jīng)驗(yàn)收方出具驗(yàn)收合格證明后才確認(rèn)收入，如新世紀(jì)。5、遠(yuǎn)期銷售合同，不應(yīng)按合同簽訂日期，應(yīng)該按準(zhǔn)則的五條件，根據(jù)合同條款判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。6、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的情形。如果可以區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)分別核算銷售商品和提供勞務(wù)的收入和成本；不能單獨(dú)區(qū)分或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，全部作為銷售商品處理。在區(qū)

24、分銷售商品和提供勞務(wù)的時(shí)候，還需要考慮提供的勞務(wù)是一次性的還是持續(xù)的，如果是持續(xù)性的則需要考慮在相關(guān)受益區(qū)間分?jǐn)偂?、預(yù)售充值卡。如移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商出售話費(fèi)充值卡、美容院促銷出售消費(fèi)充值卡、健身中心預(yù)售消費(fèi)卡等。在預(yù)售發(fā)卡時(shí)，銷售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供服務(wù)的費(fèi)用，并且購(gòu)買方在全額消費(fèi)之前具有對(duì)銷售方的債權(quán)，在訴訟時(shí)效具有要求退款的權(quán)利，因此根據(jù)收入費(fèi)用配比原則和收入確認(rèn)原則，不能確認(rèn)收入。即使銷售方在售卡時(shí)規(guī)定的不得退款、有效期一年條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責(zé)權(quán)利。銷售方應(yīng)建立完善的部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售與消費(fèi)情況，根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入。如果預(yù)售

25、卡在有效期一直沒(méi)有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會(huì)計(jì)估計(jì)在有效期（或訴訟期）末確認(rèn)銷售收入。如果預(yù)售充值卡收入金額較小、所占比重較小，也可根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則在預(yù)售時(shí)確認(rèn)收入。但是，在預(yù)售時(shí)即確認(rèn)收入必須作出嚴(yán)格限定，如果因大規(guī)模促銷活動(dòng)等原因?qū)е骂A(yù)售收入大幅波動(dòng)的情況下，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)則不應(yīng)確認(rèn)收入。8、電子商務(wù)服務(wù)商收入的確認(rèn)。以淘寶網(wǎng)為例，公司主要從事C2C業(yè)務(wù)（個(gè)人對(duì)個(gè)人銷售）和B2C業(yè)務(wù)（公司對(duì)個(gè)人銷售）業(yè)務(wù)，收入來(lái)源有兩種，一是搜索競(jìng)價(jià)排名，包括：C2C業(yè)務(wù)、B2C業(yè)務(wù)、P4P業(yè)務(wù)（pay forperformance 按效果付費(fèi)），二是品牌商城，主要是B2C模式，收取傭金。淘寶網(wǎng)主要根

26、據(jù)關(guān)鍵詞搜索競(jìng)價(jià)排名的出價(jià)與關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額與規(guī)定的費(fèi)率，通過(guò)支付寶實(shí)時(shí)向賣家收費(fèi)。這種盈利模式體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)虛擬的世界中，面對(duì)的客戶數(shù)量是巨大的，服務(wù)次數(shù)是巨量的，單筆交易的金額則是相對(duì)微小的，總的交易單數(shù)是海量的。這種商業(yè)模式收入的確認(rèn)完全依賴于龐大的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，須經(jīng)計(jì)算機(jī)專業(yè)審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試后才能進(jìn)行收入確認(rèn)。9、網(wǎng)游收入的確認(rèn)。網(wǎng)游公司的收入主要來(lái)自網(wǎng)絡(luò)游戲本身和相關(guān)的收費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)游戲包括收費(fèi)游戲和免費(fèi)游戲兩種，對(duì)于收費(fèi)游戲網(wǎng)游公司主要依據(jù)游戲玩家的游戲時(shí)間收取點(diǎn)卡費(fèi)，收入與玩家的人數(shù)和游戲時(shí)間成正比，道具收費(fèi)是其另一收入來(lái)源；近年來(lái)發(fā)展起來(lái)的免費(fèi)游戲正在成為

27、網(wǎng)絡(luò)游戲中的主流，玩家可以不買點(diǎn)卡免費(fèi)玩游戲，收入來(lái)源包括：虛擬道具收費(fèi)和增值服務(wù)收費(fèi)，比如，服務(wù)性短信收費(fèi)和其它增值短信服務(wù)收費(fèi)。許多商家青睞于其數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)的廣告收入原則上在相關(guān)的廣告開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)才能確認(rèn)。10、動(dòng)漫企業(yè)收入確認(rèn)與與成本配比。從動(dòng)漫企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)看，可分自創(chuàng)形式和合作形式兩大類。自創(chuàng)形式（又稱原創(chuàng)），自己創(chuàng)意，自己加工，獨(dú)享收益。特點(diǎn)是生產(chǎn)周期長(zhǎng)，前期投入大。在取得許可后，通過(guò)出售（發(fā)行）或其他（如合作、授予、轉(zhuǎn)讓等）方式獲取收入，獲取收益的時(shí)間較長(zhǎng)。對(duì)動(dòng)漫影視作品發(fā)行收入，主要是發(fā)行動(dòng)漫影視作品的收入，可以在將碟片實(shí)物交付給客戶驗(yàn)

28、收合格并取得其確認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間分期確認(rèn)收入。11、公益性質(zhì)文化類企業(yè)收入的確認(rèn)。以劇院經(jīng)營(yíng)類企業(yè)為例，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府補(bǔ)助相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算，但這樣導(dǎo)致企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)幅度偏小，貢獻(xiàn)的利潤(rùn)遠(yuǎn)小于政府提供的補(bǔ)貼收入。因此，也有人提議，像劇院等帶有社會(huì)公益性質(zhì)的文化類企業(yè)，在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，可以要求將政府補(bǔ)貼視同主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，但目前應(yīng)按準(zhǔn)則要求計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（八）稅務(wù)問(wèn)題1、公司業(yè)務(wù)與架構(gòu)重組時(shí)的所得稅是否已經(jīng)繳納完畢；（自然人股東交個(gè)人所得稅，企業(yè)參考財(cái)稅200959號(hào)文件）2、公司改制重組過(guò)程中涉與的增值稅、契稅是否已足額繳納；3、公司

29、有無(wú)為了避稅目的向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況；4、公司有無(wú)賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)形成的小金庫(kù)；5、成本是否與收入配比結(jié)轉(zhuǎn)；6、所有交易是否真實(shí)，有無(wú)為取得增值稅發(fā)票而虛假購(gòu)物；7、有無(wú)將控股股東或?qū)嶋H控制人的費(fèi)用列入公司費(fèi)用；8、有無(wú)將應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化；9、所得稅扣除與新稅法要否一致，是否得到稅務(wù)局認(rèn)可；10、是否有未代扣代繳的個(gè)人所得稅；11、稅收優(yōu)惠是否合法，有無(wú)審批文件，審批級(jí)別是否和稅法要求相符。12、XX公司整體變更為股份時(shí)，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個(gè)人股東如何繳納個(gè)人所得稅？目前國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）對(duì)資本

30、公積與盈余公積轉(zhuǎn)增股本是否征收個(gè)人所得稅作了規(guī)定。第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。備注：未查詢最新政策、法規(guī)！目前，對(duì)XX公司按凈資產(chǎn)折股變更成股份個(gè)人股東的個(gè)人所得稅事項(xiàng)沒(méi)有明確文件規(guī)定。實(shí)際上，縱觀所有法規(guī)，對(duì)于股改過(guò)程中留存收益轉(zhuǎn)增資本公積部分是否繳納個(gè)人所得稅都沒(méi)有明確的政策規(guī)定。實(shí)際上，各地政府對(duì)企業(yè)股份制改造過(guò)程中的涉與的個(gè)人所得稅政策執(zhí)行不完全一致，某些地方政府為鼓勵(lì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)

31、上市并做大做強(qiáng)，允許企業(yè)對(duì)上述個(gè)稅緩交或不交，而有些地方則嚴(yán)格征收稅款。各地在此方面政策的把握尺度差異還是很大的。對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的，處理建議：1、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)新三板企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)行為且暫不征收少繳的稅款2、充分披露風(fēng)險(xiǎn)3、由原股東承諾承擔(dān)有可能被追繳的稅款二、“新三板”審計(jì)需注意的問(wèn)題“新三板”是指國(guó)家級(jí)高新科技園區(qū)非上市股份公司進(jìn)入證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進(jìn)行股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓，主要是為解決初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓與融資問(wèn)題。新三板市場(chǎng)與深滬交易所都是我國(guó)多層次資本市場(chǎng)的重要組成。隨著做市商制度的推出和個(gè)人投資者適當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)的修訂，三板交易市場(chǎng)將會(huì)逐漸活躍起來(lái)，可以預(yù)見(jiàn)，新三板

32、市場(chǎng)將是我國(guó)未來(lái)最具成長(zhǎng)性和創(chuàng)新活力的市場(chǎng)。筆者曾參與一家新三板企業(yè)的掛牌審計(jì)。本文結(jié)合審計(jì)期間的體會(huì)談?wù)剬徲?jì)應(yīng)注意的問(wèn)題。(一)新三板審計(jì)需注意的外圍程序1工商查詢程序。新進(jìn)駐一個(gè)公司，要全面了解該公司的歷史沿革情況。如果僅聽(tīng)公司介紹，從公司獲取資料是不夠全面的，而去工商局查詢，則可以將公司自設(shè)立以來(lái)的全部情況，包括各項(xiàng)變更資料等全部從第三方獲取，這樣的證明力更強(qiáng)。2.貸款卡查詢程序。這個(gè)程序一般是在銀行詢證的時(shí)候一并完成。有的公司沒(méi)有辦理銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款，因此也未辦理貸款卡。通常，在一般審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)提供說(shuō)明并未辦理貸款卡之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就不會(huì)再要求去刷貸款卡取得企業(yè)信用報(bào)告，但在新

33、三板業(yè)務(wù)中，對(duì)信息核查很嚴(yán)格，即使企業(yè)未辦理貸款卡，也會(huì)要求企業(yè)先行辦理貸款卡，然后去中國(guó)人民銀行取得企業(yè)信用報(bào)告。3.房地產(chǎn)管理局和國(guó)土資源局的查詢程序。在企業(yè)有房產(chǎn)證和土地證原件的情況下，一般審計(jì)人員不需要去房地產(chǎn)管理局和國(guó)土資源局進(jìn)行查詢，但是這個(gè)核查程序律師是一定會(huì)去的，審計(jì)人員是否需要和律師一起去，可以視項(xiàng)目的具體情況再做判斷。但是房屋土地的現(xiàn)場(chǎng)查看也就是盤(pán)點(diǎn)程序是不可省略的。(二)新三板審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的兩大問(wèn)題關(guān)于新三板審計(jì)，需重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面：一是關(guān)聯(lián)方披露的問(wèn)題，二是高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率問(wèn)題。與一般審計(jì)報(bào)告的要求稍有不同，在新三板審計(jì)報(bào)告中，這兩個(gè)問(wèn)題需反復(fù)與相關(guān)券商討論，

34、才能最終定論。首先，新三板的適用法規(guī)是非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法，但是在關(guān)聯(lián)方披露方面則要求較高，應(yīng)參照上市公司信息披露管理辦法。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，披露關(guān)聯(lián)方一般是按照企業(yè)準(zhǔn)則的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于其他關(guān)聯(lián)方審計(jì)期中未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的則不予披露。新三板審計(jì)報(bào)告中，關(guān)聯(lián)方披露則相對(duì)嚴(yán)格，應(yīng)對(duì)所有關(guān)聯(lián)方予以披露，不論審計(jì)期是否有交易發(fā)生。例如甲公司無(wú)全資子公司，只有1家參股公司乙，在乙公司的占股比例7.08%。甲公司股東:A占股比例40%,B占股比例32%,C占股比例15%,D占股比例5%,E占股比例5%,F占股比例3%o A.B,C三人是一致行動(dòng)人，審計(jì)期，僅B與公司發(fā)生了交易。在附注的“關(guān)聯(lián)方與其交易

35、”中需要披露哪些?筆者認(rèn)為，應(yīng)將所有未發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方均予以披露:存在控制的關(guān)聯(lián)方A.B,C;其他關(guān)聯(lián)方D,E,F以與公司監(jiān)事、監(jiān)事會(huì)主席、公司董事、參股公司乙、公司控制人任職董事或董事長(zhǎng)的所有公司(包括公司控制人曾任職董事、董事長(zhǎng)但現(xiàn)在已經(jīng)注銷的公司)。新三板業(yè)務(wù)中，在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)丈交易的確認(rèn)問(wèn)題方面，應(yīng)避免遺漏關(guān)軍方，采用全面、謹(jǐn)慎界定關(guān)聯(lián)方、實(shí)質(zhì)靡于形式等原則，即與主板原則趨同。其次，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的所得移稅率認(rèn)定問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)加高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的逗知(國(guó)稅函2009203號(hào))規(guī)定，企業(yè)耳得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高彩技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技才企業(yè)

36、證書(shū)后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)與其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)頭申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后高新技術(shù)企業(yè)可按巧%的稅率進(jìn)行所M稅預(yù)繳申報(bào)或享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。例如2012年11月20日省科學(xué)拉術(shù)廳對(duì)甲公司擬認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)邊行了公示。公示之日起15日并無(wú)異議，甲公司雖尚未取得高新技術(shù)證書(shū)，但是已經(jīng)收到東湖新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)科技和創(chuàng)新后的高新技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)1萬(wàn)元。問(wèn)題:甲公司是否可以于2012年執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率? 在一般審計(jì)中，對(duì)于雖未取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，但是已過(guò)公示期并無(wú)異議，且已經(jīng)收到高新技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)，一般情況下，2012年11月可認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，證書(shū)的發(fā)證日期也會(huì)在2012年11

37、月，因此可以在2012年按照優(yōu)惠稅率計(jì)算所得稅。但是新三板中，對(duì)于是否取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)這點(diǎn)上把關(guān)較為嚴(yán)格。甲公司需在2013年4月30日前提交所得稅匯算清繳，如在提交前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，則無(wú)法在2012年按照優(yōu)惠稅率計(jì)算所得稅。三、新三板財(cái)務(wù)問(wèn)題與審計(jì)對(duì)策第一部分 新三板常見(jiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題一、收入、成本存在的問(wèn)題（一）收入確認(rèn)按收付實(shí)現(xiàn)制；（二）收入確認(rèn)以開(kāi)票時(shí)點(diǎn)確認(rèn)；（三）以發(fā)貨時(shí)點(diǎn)為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；（四）收入提前或者滯后，存在跨期等情形；（五）收入確認(rèn)原始憑證不完整；（六）大額退貨處理不與時(shí)和不正確；（七）成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)；（八）多計(jì)或者少計(jì)成本，調(diào)節(jié)毛利率。二、收入和成本需要具備的基

38、本要點(diǎn)（一）真實(shí)的收入需具備以下幾個(gè)基本要點(diǎn)：（1）要有購(gòu)銷合同（2）要有發(fā)票(增值稅、營(yíng)業(yè)稅發(fā)票等)（3）要有資金回款（4）要有驗(yàn)收或運(yùn)費(fèi)單據(jù)（5）要有納稅申報(bào)表（6）要繳納相應(yīng)的稅款（二）真實(shí)的成本需具備以下幾個(gè)基本要點(diǎn)：（1）要有配比的原材料購(gòu)進(jìn)和消耗(含包裝物)；（2）購(gòu)進(jìn)原材料需開(kāi)有增值稅發(fā)票；（3）對(duì)重要和緊俏的原材料需預(yù)付款；（4）購(gòu)銷業(yè)務(wù)付款周期正常；（5）要有倉(cāng)管簽字的有數(shù)量金額的入庫(kù)單據(jù)；（6）要有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的分配比例和實(shí)際支付憑證；三、審計(jì)對(duì)策（1）核實(shí)企業(yè)的收入確認(rèn)原則，是否滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和符合企業(yè)自身情況；（2）檢查銷售合同，合同條款是否與企業(yè)的收入確

39、認(rèn)原則矛盾，是否賬務(wù)處理存在和合同不一致的情況；（3）獨(dú)立發(fā)函，函證交易額；（4）重新檢查成本的計(jì)算過(guò)程，成本計(jì)算是否合理、真實(shí)；（5）進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查毛利率與同行業(yè)相比差異情況，以與毛利率歷史變動(dòng)情況；（6）截止測(cè)試；（7）結(jié)合應(yīng)收賬款審計(jì)，檢查回款情況；（8）檢查出庫(kù)單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、記賬憑證是否一致；（9）檢查銷售退回情況，結(jié)合存貨盤(pán)點(diǎn)情況；（10）結(jié)合銷售部控制制度，核實(shí)收入是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)；（11）查詢前十大客戶的工商稅務(wù)資料以與經(jīng)營(yíng)情況，必要時(shí)走訪；第二部分會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題 一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題（一）折舊攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更；（二

40、）利息資本化不符合準(zhǔn)則要求；（三）在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)不當(dāng)；（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化依據(jù)不足；（五）開(kāi)發(fā)支出資本化依據(jù)不足或者條件不充分；（六）資本性支出與收益性支出劃分不準(zhǔn)確；（七）商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試不正確；（八）試生產(chǎn)成本計(jì)算隨意性；（九）申報(bào)期變更會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)；二、審計(jì)對(duì)策：（1）檢查董事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的審核批準(zhǔn)文件，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；（2）重新計(jì)算折舊攤銷、減值準(zhǔn)備等金額；（3）取得相關(guān)文件證明資本化起止時(shí)點(diǎn)，重新核實(shí)賬面記錄是否正確；（4）實(shí)地觀察在建工程情況，并詢問(wèn)監(jiān)理、生車車間人員等確定在建工程是否達(dá)到可使用狀態(tài)；（5）檢查部關(guān)于開(kāi)發(fā)支出的真實(shí)性和

41、合理性，并判斷企業(yè)資本化時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)；第三部分新三板常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題 一、稅務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題避稅甚至是偷稅賬外賬轉(zhuǎn)移利潤(rùn)形成小金庫(kù)；所得稅扣稅與稅法不一致；個(gè)人所得稅未代扣代繳；稅收優(yōu)惠不合法；向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；二、審計(jì)對(duì)策：（1）核實(shí)企業(yè)產(chǎn)能，并根據(jù)車間生產(chǎn)記錄結(jié)合存貨盤(pán)點(diǎn)情況確認(rèn)真正產(chǎn)銷量，重新計(jì)算流轉(zhuǎn)稅并進(jìn)行補(bǔ)退稅；（2）結(jié)合成本費(fèi)用的付款情況重新計(jì)算成本費(fèi)用的真實(shí)性，還原真實(shí)的利潤(rùn)情況，補(bǔ)退所得稅；（3）檢查稅收優(yōu)惠的審批文件，檢查是否合法合規(guī)；（4）檢查職工薪酬重新核實(shí)個(gè)人所得稅的代扣代繳情況；（5）向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)銷售的，檢查關(guān)聯(lián)方采購(gòu)銷售價(jià)格的公允性和交易的合理性；第四部分新三板常見(jiàn)關(guān)聯(lián)交易問(wèn)

42、題 一、新三板常見(jiàn)關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題目的與動(dòng)機(jī)不當(dāng)，不是正常的交易行為，存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)；交易依據(jù)不充分，缺相關(guān)合同與確認(rèn)；定價(jià)不公允；關(guān)聯(lián)方界定不完整；會(huì)計(jì)處理不當(dāng)；交易程序不規(guī)；實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化；二、審計(jì)對(duì)策（1）獲取關(guān)聯(lián)方清單，實(shí)際控制人為個(gè)人的，獲取該個(gè)人的近親屬以與工作或者任職的企業(yè)等詳細(xì)情況；（2）獲取關(guān)聯(lián)方交易的合理性說(shuō)明與合同；（3）對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的公允性進(jìn)行核實(shí)；（4）與律師等其他中介機(jī)構(gòu)討論潛在關(guān)聯(lián)方；（5）結(jié)合控制度檢查關(guān)聯(lián)交易的程序合規(guī)性；（6）檢查關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)處理是否正確；第五部分新三板出資、存貨、往來(lái)賬、資產(chǎn)權(quán)屬等方面的其他財(cái)務(wù)問(wèn)題 一、新三板其他財(cái)務(wù)問(wèn)題：歷史出資瑕疵；存貨

43、賬實(shí)不符的問(wèn)題；往來(lái)賬項(xiàng)無(wú)法核對(duì)一致，常年呆賬、死賬等；長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬混亂，沒(méi)有按照06年新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整或者追溯調(diào)整；資產(chǎn)權(quán)屬存在重大問(wèn)題；二、審計(jì)對(duì)策：（1）取得歷次出資股東會(huì)決議、驗(yàn)資報(bào)告、銀行進(jìn)賬單或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證明等；（2）對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)檢查、計(jì)價(jià)測(cè)試；（3）重新檢查往來(lái)賬項(xiàng)形成的原因，歷史結(jié)算情況，并與債權(quán)債務(wù)方核對(duì)；（4）檢查對(duì)外投資股東會(huì)決議，被投資單位驗(yàn)資報(bào)告、工商稅務(wù)變更資料、公司章程、審計(jì)報(bào)告等資料，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與核算方法，并檢查賬面處理是否正確；（6）檢查重大資產(chǎn)的取得是否合法、合規(guī)，產(chǎn)權(quán)權(quán)屬關(guān)系是否清晰；四、新三板掛牌企業(yè)審計(jì)報(bào)告初稿審核一、公司基

44、本情況重點(diǎn)關(guān)注公司歷史沿革部分歷次股權(quán)變動(dòng)情況、重大事項(xiàng)日期與說(shuō)明書(shū)、法律意見(jiàn)書(shū)的日期是否一致。二、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)1、合并報(bào)表的編報(bào)圍與其變化情況。重點(diǎn)關(guān)注是否符合實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，不能僅看持股比例。對(duì)于報(bào)告期新增的子公司，要披露合并日或者購(gòu)買日。2、應(yīng)收款項(xiàng)，按單項(xiàng)金額重大計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)，各年限計(jì)提比例是否符合穩(wěn)健性原則要求。單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確定依據(jù)、計(jì)提方法。3、固定資產(chǎn)折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限是否符合稅法相關(guān)要求，特別是公司土地使用權(quán)為租賃取得時(shí)折舊年限是否正確，無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限是否超過(guò)法定年限或者剩余使用年限。4、存貨

45、、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)分類情況與附注中報(bào)表項(xiàng)目注釋是否一致，生物資產(chǎn)郁閉期的確定；各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否披露。5、重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)方法是否與公司業(yè)務(wù)模式相匹配，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否披露公司具體業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法。6、報(bào)告期公司會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用是否存在重大變化，如有變化需說(shuō)明；報(bào)告期是否存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。三、報(bào)表項(xiàng)目注釋（一）資產(chǎn)類1、貨幣資金關(guān)注企業(yè)貨幣資金余額是否異常偏高或者偏低，貨幣資金中是否有外幣和其他貨幣資金，其他貨幣資金是否有不能隨時(shí)用于變現(xiàn)（例如被凍結(jié)的資金），如：有編制現(xiàn)金流量表時(shí)是否剔除，進(jìn)而關(guān)注貨幣資金的余額，期初期末變動(dòng)情況與

46、現(xiàn)金流量表中相關(guān)項(xiàng)目是否一致。2、應(yīng)收賬款關(guān)注應(yīng)收賬款是否按會(huì)計(jì)政策分類列示、按賬齡列示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，計(jì)算復(fù)核各期計(jì)提金額是否與會(huì)計(jì)政策一致；應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確（例如本期末3-4年的應(yīng)收賬款是否高于上期末2-3年的應(yīng)收賬款）。關(guān)注應(yīng)收賬款各期前五名披露情況，應(yīng)收賬款前五名是否與公司前五大客戶情況矛盾，是否與公司披露的重大業(yè)務(wù)合同矛盾；應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。關(guān)注應(yīng)收賬款與收入事項(xiàng)情況的配比關(guān)系，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動(dòng)；應(yīng)收賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方是否存在，是否合理，是否存在關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化情況（應(yīng)收賬款

47、各期前五名至少要納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查，核查是否存在潛在關(guān)聯(lián)方，核查對(duì)應(yīng)交易的真實(shí)性，例如某擬掛牌公司的客戶，2013年成立，注冊(cè)資本10萬(wàn)，2014年從擬掛牌公司購(gòu)買了1000多萬(wàn)的存貨，其真實(shí)性存在重大疑慮）。3、預(yù)付賬款關(guān)注預(yù)付賬款列示情況，是否按照賬齡列示，是否披露前五名情況；預(yù)付前五名是否與公司前五大客戶情況、重大業(yè)務(wù)合同情況矛盾；預(yù)付賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過(guò)1年的預(yù)付賬款，是否披露到期未結(jié)算原因等情況。對(duì)于各期末預(yù)付賬款前五名、賬齡較長(zhǎng)的大額預(yù)付賬款，均納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。4、其他應(yīng)收款此項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。關(guān)注應(yīng)收賬款是否按要求分類列示、按賬齡列

48、示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，是否與會(huì)計(jì)政策一致；應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確。關(guān)注其他應(yīng)收款各期前五名披露情況，是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因；其他應(yīng)收款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)收款中應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，是否存在股東、關(guān)聯(lián)方占用公司資金情況；結(jié)合其他應(yīng)收款的期末余額核查其發(fā)生額、現(xiàn)金流量情況，是否存在大額、頻繁的資金往來(lái)，發(fā)生的原因與合理性。關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方是否存在，可從企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。5、存貨關(guān)注存貨是否分類列示，列示金額是否存在異常波動(dòng)，存貨余額與公司業(yè)務(wù)模式是否匹配，與收入情況是否匹配，存貨周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動(dòng)。關(guān)注存貨增減變動(dòng)情況與報(bào)告期采購(gòu)情

49、況、前五大供應(yīng)商情況、現(xiàn)金流量情況是否匹配（重點(diǎn)關(guān)注，極易出錯(cuò)），獲取或重新編制成本倒扎表，核查存貨采購(gòu)和成本列示是否準(zhǔn)確。關(guān)注公司所處行業(yè)或客戶需否面臨重大不利變化，是否導(dǎo)致公司存貨出現(xiàn)減值跡象（例如化工、棉種、IC卡等行業(yè)的行業(yè)政策和客戶需求均有重大不利變化，對(duì)應(yīng)存貨減值計(jì)提是否充分）。6、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是否分類列示，固定資產(chǎn)與折舊在報(bào)告期的增減變動(dòng)情況，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提金額是否合理、正確。關(guān)注固定資產(chǎn)與公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)、法律意見(jiàn)書(shū)中披露的固定資產(chǎn)類別、金額、成新率等數(shù)據(jù)是否一致。關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系（如在建工程減少數(shù)與固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目增加數(shù)是否一致），并重

50、點(diǎn)關(guān)注存在抵押、擔(dān)保的固定資產(chǎn)是否披露完整，是否存在閑置或者持有待售的固定資產(chǎn)。對(duì)照固定資產(chǎn)期末余額和增減變動(dòng)，核查固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的采購(gòu)合同/施工合同/、發(fā)票、結(jié)算書(shū)、歸集和分配表，核查是否存在費(fèi)用資本化情況；結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃分析大額固定資產(chǎn)增加的合理性（例如，某種子企業(yè)在現(xiàn)金流短缺、市場(chǎng)需求發(fā)生重大不利變化的情況下，固定資產(chǎn)報(bào)告期大額異常增加）。7、在建工程此項(xiàng)目和固定資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，企業(yè)財(cái)務(wù)造假水平越來(lái)越高，固定資產(chǎn)和在建工程的大窟窿比其他應(yīng)收款更加隱晦。在建工程核查同固定資產(chǎn)。8、生物資產(chǎn)結(jié)合企業(yè)部控制情況，核查與生物資產(chǎn)核算相關(guān)的原始單據(jù)（特別是第三方單據(jù)如合同、發(fā)票、運(yùn)輸單、銀行流

51、水等）是否齊全，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在現(xiàn)金收付款。結(jié)合公司土地租賃合同、單位面積產(chǎn)能產(chǎn)量，并實(shí)地查看企業(yè)生物資產(chǎn)是否真實(shí)存在、是否高估；獲取企業(yè)生物資產(chǎn)成本歸集和分配表，復(fù)核其計(jì)算是否準(zhǔn)確。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)人員或者合作農(nóng)戶進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)走訪或者訪談，核查企業(yè)生物資產(chǎn)的真實(shí)性和收入的真實(shí)性。擴(kuò)大生物資產(chǎn)銷售和客戶的核查圍，獲取會(huì)計(jì)師應(yīng)收款項(xiàng)詢證函回函率、函證比例，獲取項(xiàng)目組的相關(guān)底稿計(jì)算復(fù)核。（案例1：某企業(yè)報(bào)告期生物資產(chǎn)大幅增加，但是對(duì)應(yīng)土地租賃合同面積并無(wú)重大變化，企業(yè)也不讓現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)太高不予承接。案例2：某水果種植企業(yè)報(bào)告期的第一大客戶均為某房地產(chǎn)公司，銷售金額崎高，該房地產(chǎn)公司報(bào)告期并無(wú)新開(kāi)發(fā)或者

52、新開(kāi)盤(pán)樓盤(pán)，其銷售真實(shí)性和合理性無(wú)法解釋，風(fēng)險(xiǎn)太高不予承接。）9、長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)合企業(yè)和被投資企業(yè)歷次出資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股東資金來(lái)源情況，核查是否投資企業(yè)和被投資企業(yè)屬于同一控制，所持股權(quán)比例、委派董事和高管人員情況，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，確認(rèn)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算選擇成本法/權(quán)益法是否合理。除關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資核算外，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)是否存在特殊利益安排，是否涉嫌利益輸送。（案例：A公司與B公司投資設(shè)立C公司，A和B分別持股60%和40%，C生產(chǎn)的產(chǎn)品全部向B銷售，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)最終因特殊利益安排被勸退）。10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債11、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)（二）負(fù)債類1、短期借款關(guān)注

53、短期借款余額與公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否匹配（進(jìn)而核查是否存在外帳），關(guān)注短期借款賬齡劃分是否準(zhǔn)確（對(duì)照現(xiàn)金流量表），是否需要重分類，關(guān)注短期借款中擔(dān)保、抵押、保證情況，是否存在互保、聯(lián)保等情況，進(jìn)而核查關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易是否披露完整。2、應(yīng)付賬款關(guān)注應(yīng)付賬款賬齡列示是否準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否合理。關(guān)注應(yīng)付賬款各期前五名披露情況，應(yīng)付賬款前五名是否與公司前五大供應(yīng)商情況矛盾；應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。關(guān)注應(yīng)付賬款與成本事項(xiàng)、存貨情況的配比關(guān)系，應(yīng)付賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。3、預(yù)收賬款重點(diǎn)關(guān)注預(yù)收賬款賬齡列示是否準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否合理。關(guān)注預(yù)收賬款各期前五名披露情況，預(yù)收賬款前五名是否與公

54、司前五大供應(yīng)商情況矛盾；預(yù)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。關(guān)注預(yù)收賬款與成本事項(xiàng)、存貨情況的配比關(guān)系，預(yù)收賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過(guò)1年的預(yù)收賬款，分析其到期未結(jié)算的原因。4、應(yīng)付職工薪酬對(duì)比應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)情況，并與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用明細(xì)表中工資情況、說(shuō)明書(shū)和法律意見(jiàn)書(shū)中人員結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行比對(duì)，計(jì)算平均工資，與當(dāng)?shù)仄骄奖葘?duì)，分析其合理性；對(duì)比應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項(xiàng)目勾稽關(guān)系；應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)與收入增減變動(dòng)的關(guān)系是否合理。分析應(yīng)付職工薪酬中各科目增減變動(dòng)情況，判斷公司是否為員工繳納社保等。5、應(yīng)交稅費(fèi)關(guān)注應(yīng)交稅費(fèi)是否與銷售、采購(gòu)情況相

55、匹配，各項(xiàng)稅費(fèi)的期末余額是否合理。6、其他應(yīng)付款重點(diǎn)關(guān)注期末余額合理性，披露完整性（是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因，前五名情況與其占比情況，占比計(jì)算是否準(zhǔn)確等）；對(duì)照發(fā)生額核查是否存在大額、異常的資金往來(lái)；核查是否存在關(guān)聯(lián)往來(lái)非關(guān)聯(lián)化、是否存在使用股東、員工或關(guān)聯(lián)方賬戶資金收款情況，分析公司對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方資金是否存在重大依賴。重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)付款中應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，發(fā)生額是否頻繁、異常。7、長(zhǎng)期應(yīng)付款（三）權(quán)益類項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注各期增減變動(dòng)情況。（四）利潤(rùn)表項(xiàng)目1、營(yíng)業(yè)收入重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)方法是否和公司業(yè)務(wù)模式一致，實(shí)現(xiàn)情況公司實(shí)際情況是否一致，是否存在提前或者滯后確認(rèn)收入的情況，收入確認(rèn)原則是否穩(wěn)

56、??；收入的波動(dòng)情況與公司所處的行業(yè)環(huán)境等是否一致。重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入是否按產(chǎn)品、地區(qū)等分類列示，各產(chǎn)品各報(bào)告期的毛利率。是否存在重大異常波動(dòng)情況。是否披露前五大客戶情況，前五大占比情況，是否存在對(duì)關(guān)聯(lián)方的重大依賴，進(jìn)而判斷公司獨(dú)立性，對(duì)前五大客戶均納入企業(yè)信息系統(tǒng)排查，核查其銷售的真實(shí)性、合理性、是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化和其他利益安排。對(duì)于部分行業(yè)，可追查經(jīng)銷商或客戶的產(chǎn)品最終銷售或者消費(fèi)情況，并分析其銷售的真實(shí)性和合理性（可參見(jiàn)應(yīng)收賬款部分案例）。重點(diǎn)關(guān)注收入與應(yīng)收賬款、存貨、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目匹配性。2、營(yíng)業(yè)成本3、營(yíng)業(yè)稅金與附加4、管理費(fèi)用是否披露報(bào)告期明細(xì)情況，各項(xiàng)目變動(dòng)情況是否合理，與

57、其他報(bào)表項(xiàng)目是否匹配。5、銷售費(fèi)用是否披露報(bào)告期明細(xì)情況，各項(xiàng)目變動(dòng)情況是否合理，與其他報(bào)表項(xiàng)目是否匹配。6、財(cái)務(wù)費(fèi)用7、資產(chǎn)減值損失8、營(yíng)業(yè)外收入重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)外收入的真實(shí)性，公司取得稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助的相關(guān)政策文件，是否存在補(bǔ)繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。是否披露政府補(bǔ)助明細(xì)，是否對(duì)關(guān)聯(lián)方構(gòu)成重大依賴。9、營(yíng)業(yè)外支出重點(diǎn)關(guān)注公司報(bào)告期是否存在被處罰的情況，是否重大。（五）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目注釋重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量相關(guān)項(xiàng)目與其他報(bào)表各項(xiàng)目的勾稽關(guān)系，現(xiàn)金流量表是比較容易出錯(cuò)的；重點(diǎn)關(guān)注表中的“其他”是否詳細(xì)披露；現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是否與股轉(zhuǎn)公司要求的模板一致。四、關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易是否披露完整五、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)六、重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)與其波動(dòng)情況1、盈利能力指標(biāo)毛利率、凈利率、每股收益