2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)講座

1、2011 年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)講座（課件）2011 年度已經(jīng)過(guò)去，在企業(yè)所得稅管理上，又將面臨細(xì)致和繁雜的企業(yè) 所得稅匯算清繳工作。在過(guò)去的一年里，我們國(guó)家的稅收管理環(huán)境有了較大的改變，這里面即包 括了企業(yè)所得稅方面又包括了增值稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅方面。之所以提到 后三個(gè)稅種，是因?yàn)檫@三個(gè)稅種的執(zhí)行中的把握，直接影響到企業(yè)所得稅的確 定和計(jì)算。稅收管理環(huán)境的變化主要有以下幾個(gè)方面：一是，部分優(yōu)惠政策延長(zhǎng)期限，有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確。二是，增值稅管理政策的改變。三是，審批政策的進(jìn)一步簡(jiǎn)化。四是，稅前扣除政策進(jìn)一步的加強(qiáng)和明確。此次的講座有三個(gè)著重點(diǎn)：結(jié)合本年度的新政策規(guī)定，結(jié)合以往各個(gè)企業(yè)

2、在匯算清繳、評(píng)估檢查、日常管理中所提出有關(guān)的問(wèn)題，結(jié)合稅法及有關(guān)政策 的重點(diǎn)。一、 企業(yè)所得稅匯算清繳管理中重點(diǎn)注意的政策及規(guī)定（簡(jiǎn)介）（一）企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 國(guó)稅發(fā)【 2009 】 79 號(hào)主要精神是：1、針對(duì)稅、企雙方匯繳工作的總體要求，各自按權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行。2、企業(yè)自行進(jìn)行匯算清繳，并負(fù)有法律責(zé)任。3 、與匯算清繳有關(guān)的審批、備案事項(xiàng)需要提前辦理。4、匯算清繳要求報(bào)送的資料。5、關(guān)于補(bǔ)繳稅款、多繳稅款的處理。6、從事跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總、分支機(jī)構(gòu)的匯算清繳管理及要求。（二）年度納稅申報(bào)表的填報(bào)處理（ A 表）1、應(yīng)當(dāng)按照填表說(shuō)明填寫(xiě)。以往年度的實(shí)際操作中，許多企業(yè)未能全部 按填表說(shuō)明

3、填寫(xiě)，尤其是附表（一）至（五） 。2 、依據(jù)國(guó)稅函【 2010 】 148 號(hào)文件規(guī)定：附表（十一）中， 11 欄至 16 欄及下面補(bǔ)充資料不再填寫(xiě)，同時(shí)附表（三）中所對(duì)應(yīng)的 47 行，不再填寫(xiě)。3、依據(jù)國(guó)稅函【 2010 】 79 號(hào)文件，對(duì)于集團(tuán)公司總部、從事股權(quán)投資 的企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)扣除的計(jì)算基數(shù)，包括視同收入、投資 收益。其填報(bào)時(shí)應(yīng)注意投資收益的填寫(xiě)處理，將主表第 9 行投資收益數(shù)字分別 重復(fù)填寫(xiě)至附表（一）第 12 行和附表（二）第 11 行；以此來(lái)增加附表（一） 第 1 行的基數(shù)，同時(shí)保證了主表利潤(rùn)總額沒(méi)有增加。這樣填寫(xiě)的目的是：即保 證政策落實(shí)又符合稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

4、系統(tǒng)中按填表說(shuō)明設(shè)置的審核程序。4、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)依據(jù)是國(guó)稅發(fā)【 2009 】31 號(hào)文件第 6 條規(guī)定，預(yù)售收入在收稅上確認(rèn)為 收入的實(shí)現(xiàn)。因此它可以作為廣告、宣傳、招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，填表時(shí)預(yù)售收 入填入附表（一） 12 行并同時(shí)填入附表（二）第 11 行。其他填寫(xiě)要求不變。（三）山東省國(guó)稅稅務(wù)局企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理操作指南 魯國(guó)稅發(fā)【 2010 】95 號(hào)文件。1、事后備案的有三項(xiàng)： （ 1）國(guó)債利息收入（2）權(quán)益投資收益收入（3）證券投資基金優(yōu)惠魯國(guó)稅發(fā)【 2010 】95 號(hào)文件規(guī)定了支付殘疾人工資加計(jì)扣除事后備案，但 與總局規(guī)定不符，應(yīng)改為事前備案。2、除上述三項(xiàng)優(yōu)惠政策外，應(yīng)在匯

5、算清繳前備案。未事前備案，不得享受 優(yōu)惠。（四）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)分支機(jī)構(gòu)匯總納稅管理辦法1、國(guó)稅發(fā)【 2008 】 28 號(hào)文件：適用跨省經(jīng)營(yíng)的總、分機(jī)構(gòu)。2、魯財(cái)預(yù)【 2008 】 19 號(hào)文件：適用省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總、分機(jī)構(gòu)。3、上述兩個(gè)文件執(zhí)行的差異（ 1 ） 同時(shí)存在跨省、市經(jīng)營(yíng)的，不能同時(shí)執(zhí)行兩個(gè)文件，應(yīng)先執(zhí)行國(guó) 稅發(fā)【 2008 】28 號(hào)文件。（2） 分支機(jī)構(gòu)的分配計(jì)算基數(shù)，是全額分配和 50% 部分分配的差別（3） 分支機(jī)構(gòu)的分配計(jì)算表計(jì)算有區(qū)別：省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總、分機(jī) 構(gòu)，總機(jī)構(gòu)無(wú)收入時(shí)也可依據(jù)其他兩項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重比計(jì)算分配比 例。二、關(guān)于收入確定的問(wèn)題（一）關(guān)于視同收入問(wèn)題1 、企

6、業(yè)所得稅條例 25 條規(guī)定的視同收入的情形。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊 助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。2 、國(guó)稅函【 2008 】828 號(hào)文件（三）規(guī)定了視同收入的情形。1、用于市場(chǎng)推廣或銷售；2 、用于交際應(yīng)酬；3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4、用于股息分配；5、用于對(duì)外捐贈(zèng)；6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。3 、國(guó)稅函【 2008 】 828 號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境 外以外，不視同銷售確認(rèn)收入的情形。（1）、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造

7、、加工另一產(chǎn)品；（2）、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（ 3、改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） ；（ 4 ）、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）、上述兩種或兩種以上情形的混合；（ 6 ）、其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。4、上述三項(xiàng)規(guī)定與老法有重大的變化和區(qū)別，與增值稅暫行條例規(guī)定也 不相同，應(yīng)特別注意：（1）企業(yè)內(nèi)部使用、改變用途不再視同銷售。與老法相比較，減少了視 同范圍，用于企業(yè)在建工程、管理部門(mén)的不再視同銷售。（ 2 ）資產(chǎn)在法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移。不再作銷售處理，這與增值稅暫行條 例規(guī)定不同。如果按增值稅暫行條例規(guī)定法人內(nèi)部貨物移送，確認(rèn)銷售，征收 增值稅，但稅法及條例規(guī)定

8、不視同銷售的，預(yù)交申報(bào)及匯算清繳時(shí)，應(yīng)作出相 應(yīng)的調(diào)減處理。5、視同收入的價(jià)格確定根據(jù)國(guó)稅發(fā) 2010148 號(hào)文件規(guī)定（1）屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售 收入。（ 2 ）屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。企業(yè)處置外購(gòu)的資產(chǎn)， 可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入， 是指企業(yè)處置該項(xiàng) 資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一 般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。這點(diǎn)應(yīng)特別注意。6 、關(guān)于企業(yè)所得稅條例 25 條“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除 外?！钡膯?wèn)題（1）應(yīng)注意與財(cái)稅【 2009 】59 號(hào)文件關(guān)于企業(yè)重組涉及的資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù) 處理

9、規(guī)定結(jié)合使用。（ 2 ）在 2011 年 3 月 1 日后，應(yīng)排除總局 2011 年 13 號(hào)公告規(guī)定的：資 產(chǎn)重組時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)所有權(quán)改變的情形。（二）關(guān)于利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入確定的規(guī)定1、條例 18 、19 、20 條對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)定，改變了老法確認(rèn)收入不能跨年 度的原則。2 、國(guó)稅函【 2010 】 79 號(hào)文件又改變了條例 19 條對(duì)租金收入的規(guī)定，又和 老法形成一致，以年度來(lái)確認(rèn)、分配收入的實(shí)現(xiàn)。（三）關(guān)于商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理（國(guó)稅函【2008 】 875 號(hào)）1、商業(yè)折扣1）概念：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，（2）處理規(guī)定

10、：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金 額確定銷售商品收入金額。（3）處理方法：沖減收入而不是做費(fèi)用處理A :可以不開(kāi)具同一張發(fā)票上，這是與原來(lái)老法的區(qū)別。B :與增值稅相關(guān)政策也一致。依據(jù)國(guó)稅函【 2006 1279號(hào)文件的規(guī)定 “納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 經(jīng)研究， 明確如下:納稅人銷售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在 一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨 方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增 值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 ”可以單獨(dú)開(kāi)具紅

11、字發(fā)票沖減收入，包括增值稅發(fā)票2 、現(xiàn)金折扣（1 ）概念:債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債 務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，（ 2 ）處理規(guī)定:銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金 額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。3、銷售折扣（1 ）概念:企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬 于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于 銷售退回。（2）處理規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。作沖減收入，可單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票（四）關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理政策變化

12、后所得稅管理的問(wèn)題1、二O一年九月十四日，國(guó)家稅務(wù)總局 2011年第49號(hào)公告“逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣的規(guī)定廢止。2007年1月1日以后開(kāi)具的增值稅另行公告?！弊?011年10扣稅憑證逾期未認(rèn)證或未稽核比對(duì)如何處理問(wèn)題， 月1日起執(zhí)行。年十月十三日，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第50號(hào)公告“對(duì)49號(hào)公告的執(zhí)行方法進(jìn)行規(guī)定”3、對(duì)未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅按國(guó)家稅務(wù)總局2011年第50號(hào)公告規(guī)定抵扣后，應(yīng)注意企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的調(diào)整。（1 ）未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)調(diào)整商品成本全部扣除的，按其他調(diào)整 項(xiàng)目調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)調(diào)整增加商品成本，未全部扣除的， 調(diào)整減少庫(kù)存商

13、品、原材料等相應(yīng)成本。（五）買(mǎi)一贈(zèng)一銷售方式（捆綁銷售）收入確定的問(wèn)題依據(jù)國(guó)稅函【2008 875號(hào)文件規(guī)定，實(shí)行買(mǎi)一贈(zèng)一銷售方式的，在總銷 售價(jià)格內(nèi)分別按比例確認(rèn)收入。（六）商品異地移動(dòng)后對(duì)銷售的確認(rèn)。1、不能完全依據(jù)商品移動(dòng)后尤其是移動(dòng)到購(gòu)貨方后，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)，尤其是有安裝行為的。2 、應(yīng)按照國(guó)稅函【 2008 】 875 號(hào)文件規(guī)定同時(shí)具備 4 個(gè)條件才能確認(rèn)， 尤其是對(duì)第 2 個(gè)條件的判斷。確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的條件，應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào) 酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒(méi)有實(shí)

14、施有效控制；（ 3 ）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（七）關(guān)于混合銷售行為確定收入的問(wèn)題1 、增值稅條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例的修訂，改變了對(duì)混合銷售行為確定收 入的強(qiáng)制規(guī)定。強(qiáng)調(diào)了遵重企業(yè)分別發(fā)生的增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)行為以及 各自應(yīng)分別適用的稅種依據(jù)。2 、國(guó)家稅務(wù)總局 2011 年 23 號(hào)公告規(guī)定（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)分別核算確認(rèn)增值稅和營(yíng) 業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。（2 ）即使納稅人沒(méi)有分清，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要分清。 （這點(diǎn)變化很大）（3）營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷

15、售行為。 除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單 位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和 個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工 商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、 企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。第七條 納稅人的下列混合銷售行為， 應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨 物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未 分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)

16、的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第八條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅 行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額， 其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅， 貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核 定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。（八）房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)收入的問(wèn)題 三、不征稅收入及稅收優(yōu)惠政策（一）關(guān)于財(cái)政性資金為不征稅收入規(guī)定1、財(cái)稅【 2011 】70 號(hào)文件對(duì)財(cái)稅【 2009 】 87 號(hào)文件的規(guī)定予以延長(zhǎng)， 同時(shí)也有所變化。2、沒(méi)有規(guī)定終止日期3 、具體的管理要求和財(cái)稅【 2009 】87

17、 號(hào)文件規(guī)定一致。4 、對(duì)于出口退稅的處理。依據(jù)為財(cái)稅 2008151 號(hào)規(guī)定，財(cái)政性資金不 包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，因此，出口退稅款不能作為不征稅收入， 目前省局統(tǒng)一把握的標(biāo)準(zhǔn)是，暫按免稅收入處理。（二）關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入優(yōu)惠的問(wèn)題財(cái)稅【2010 111號(hào)予以補(bǔ)充。1、明確了技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍其中：專利技術(shù)是要有授予證明，而技術(shù)秘密則被排除。2、轉(zhuǎn)讓行為分使用權(quán)和所有權(quán)（1 ）使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)唯一轉(zhuǎn)讓，不能一權(quán)多轉(zhuǎn)，并且轉(zhuǎn)讓期限要超過(guò) 期限。這點(diǎn)與以往政策有較大改變。（2）所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。3不得享受稅收優(yōu)惠的情形（1 ）禁止出口的轉(zhuǎn)讓不得享受優(yōu)惠（2 ）特殊性的關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓不享受優(yōu)惠（三）高新技術(shù)企業(yè)

18、境外所得享受優(yōu)惠問(wèn)題財(cái)稅【2011】147號(hào)1、境外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指標(biāo)的確認(rèn)2、適用15%稅率優(yōu)惠3、境外所得計(jì)算抵免時(shí)可按優(yōu)惠稅率（四）關(guān)于農(nóng)林牧漁項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整漁業(yè)）的規(guī)定20111、企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、 項(xiàng)目，除另有規(guī)定外，參照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類 （GB/T4754-2002 標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（年版)(國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào))中限制和淘汰類的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年版)中與享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)優(yōu)惠政 策有關(guān)的限制和淘

19、汰類項(xiàng)目(1) 、天然草場(chǎng)超載放牧(2) 、松脂初加工項(xiàng)目(3) 、以優(yōu)質(zhì)林木為原料的一次性木制品與木制包裝的生產(chǎn)和使用以及木竹加工 綜合利用率偏低的木竹加工項(xiàng)目(4) 、以野外資源為原料的珍貴瀕危野生動(dòng)植物加工(5) 、湖泊、水庫(kù)投餌網(wǎng)箱養(yǎng)殖(6) 、不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的開(kāi)荒性農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目(7) 、缺水地區(qū)、國(guó)家生態(tài)脆弱區(qū)紙漿原料林基地建設(shè)(8) 、超過(guò)生態(tài)承載力的旅游活動(dòng)和藥材等林產(chǎn)品采集2、企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)農(nóng)作物進(jìn)行品種 和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子(苗)等繁殖材料的 生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。3、企業(yè)從事林木的培育和種植的免

20、稅所得，是指企業(yè)對(duì)樹(shù)木、竹子的育 種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得，包括企業(yè)通過(guò)拍賣(mài)或收購(gòu) 方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，對(duì)林木進(jìn)行再培育取得的所得。4、企業(yè)從事下列項(xiàng)目所得的稅務(wù)處理(1 )豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理；（2 ）飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)” 項(xiàng)目處理；（3）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項(xiàng)目處理；（4）“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項(xiàng)目處理。（這點(diǎn)是對(duì)其他不能享受稅收優(yōu)惠的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目擴(kuò)大的優(yōu)惠范圍，執(zhí)行中應(yīng)注意執(zhí)行的起始時(shí)間是 2011年1

21、月1日起）5、農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項(xiàng)的稅務(wù)處理（1） 企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享 受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知 （財(cái)稅2008149 號(hào)）和財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201126號(hào)）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取 的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。（這點(diǎn)是對(duì)初加工服務(wù)所得的明確）（2）財(cái)稅2008149號(hào)文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、 過(guò)濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過(guò)濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干 燥”等，其適用時(shí)間按照財(cái)稅201126號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行

22、（自2010年1月1日 執(zhí)行）。（3）企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條第（二）項(xiàng)適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠 的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè) 應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。(4) 企業(yè)對(duì)外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷售的所得，不享受 農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。6、對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書(shū)”并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋 漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。7、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧 等再

23、種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于 本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種 植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確 定的，可要求企業(yè)提供縣級(jí)以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門(mén)的確認(rèn)意見(jiàn)。8、企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單 獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。(這點(diǎn)與以往的政策有很大的變化，但是僅限制在從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的優(yōu)惠上)9、企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條

24、規(guī)定農(nóng)、林、牧、 漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)受托從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的收入， 比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。10、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、 林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。11、除本公告第五條第二項(xiàng)的特別規(guī)定外，公告自2011年1月1日起執(zhí)行。 （五）關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題1、自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額 低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所 得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！景l(fā)布文號(hào)】 財(cái)稅20114號(hào)2、自20

25、12年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低 于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。【發(fā)布文號(hào)】財(cái)稅2011117號(hào)（六）關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題財(cái)稅201135號(hào)1、對(duì)國(guó)家電網(wǎng)公司和中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司及所屬全資、控股企業(yè) 接收用戶資產(chǎn)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫(kù)，直接轉(zhuǎn)增國(guó)家資本金。2、有關(guān)電網(wǎng)企業(yè)對(duì)接收的用戶資產(chǎn)，可按接收價(jià)值計(jì)提折舊，并在企業(yè) 所得稅稅前扣除。3、本通知所稱用戶資產(chǎn)，是指由用戶出資建設(shè)的、專門(mén)用于電力接入服 務(wù)的專用網(wǎng)架及其附屬設(shè)備、設(shè)施等供電配套資產(chǎn)，包括：由用戶出資

26、建設(shè)的 城市電纜下地等工程形成的資產(chǎn)；由用戶出資建設(shè)的小區(qū)配電設(shè)施形成的資產(chǎn)； 用戶為滿足自身用電需要，出資建設(shè)的專用輸變電、配電及計(jì)量資產(chǎn)等。所稱 用戶，包括政府、機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、居民等電力用戶。4、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。本通知下發(fā)前有關(guān)電網(wǎng)企業(yè)已接收的用戶資產(chǎn)，按照本通知規(guī)定執(zhí)行（七）、關(guān)于 2007 年底之前從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的投 資經(jīng)營(yíng)所得是否減免企業(yè)所得稅問(wèn)題省局處理建議：投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目屬于國(guó)家鼓勵(lì)支持的公益事 業(yè)，也是企業(yè)所得稅法新增加的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。為支持企業(yè)從事環(huán)境保 護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，對(duì) 2007 年底之前從事符合條

27、件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng) 目的投資經(jīng)營(yíng)所得，可自 2008 年起，在項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納 稅年度起的剩余年限內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。（八）、關(guān)于民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入是否繼續(xù)免征企業(yè)所得稅 問(wèn)題相關(guān)政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于答復(fù)王力副局長(zhǎng)赴浙江、 寧波調(diào) 研期間基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問(wèn)題及建議的函 （國(guó)稅辦函 2009 547 號(hào)）規(guī)定：福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，應(yīng)繼續(xù)免予征收企 業(yè)所得稅。省局處理建議：民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入可按“免稅收入”處 理。四企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題（一）關(guān)于工資扣除1. 職工的確定（1）離退休人員再任職的界定1

28、） 、依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 2011 年第 27 號(hào)公告規(guī)定 ;國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2006526 號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。2 ）、國(guó)稅函2006 : 526號(hào)規(guī)定： “退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：1、 受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在 長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；2、 受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基 本工資收入；3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；4、 受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)

29、責(zé)組織。（2 ）雇工職工（3 ）用工職工 女口：派遣的高級(jí)管理人員2. 工資范圍的確定（1）依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年28號(hào)公告規(guī)定：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人 所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。 （包括企業(yè)負(fù)擔(dān)的全年一次性 獎(jiǎng)金部分的個(gè)人所得稅）企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)注意：凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì) 算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。（2）依據(jù)國(guó)稅函20093號(hào)文件規(guī)定，工資薪金：是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的 所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出合理工資薪金：是指企業(yè)按照股東大會(huì)

30、、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理 機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。（3）福利費(fèi)中的貨幣資金發(fā)放3稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合理工資薪金進(jìn)行合理確認(rèn)的原則（1）實(shí)際發(fā)放原則（2）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)原則（3）代繳的個(gè)人所得稅，如核算在工資薪金科目?jī)?nèi)，可以作為工資薪金 扣除，否則不允許扣除。4、不屬于工資薪金總額項(xiàng)目（1）職工福利費(fèi)（2）職工教育經(jīng)費(fèi)（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（ 4 ）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（5）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（6）失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（7）工傷保險(xiǎn)費(fèi)（8）生育保險(xiǎn)費(fèi)（ 9 ）住房公積金（10 ）國(guó)有性質(zhì)企業(yè)發(fā)放給員工的工資薪金超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定 數(shù)額部分。11 ）未實(shí)

31、行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)在福利部門(mén)工作人員的工資薪金。（二）關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題1、福利和職工福利費(fèi)的區(qū)別（1）企業(yè)的人工成本，可劃分為工資（含年薪、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資 總額管理的補(bǔ)貼）和福利兩大類 .（2）福利按與工資的相互關(guān)系，又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金、 補(bǔ)充養(yǎng)老（企 業(yè)年金）和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，二是其他與工資沒(méi)有固定比例的福利待遇支出。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知 （財(cái)企 2009242 號(hào)） 規(guī)定的職工福利費(fèi)，即為第二類職工福利，2. 福利費(fèi)的范圍稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容：（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)

32、設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、 設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng) 院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪 金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣 性福利，包括：<1> 供暖費(fèi)補(bǔ)貼<2> 職工防暑降溫費(fèi)<3> 職工交通補(bǔ)貼<4> 職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼<5> 職工困難補(bǔ)貼<6> 救濟(jì)費(fèi)<7> 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼<8> 未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用<9> 向職工發(fā)放的

33、因公外地就醫(yī)費(fèi)用<10> 喪葬補(bǔ)助<11> 撫恤費(fèi)<12> 安家費(fèi)<13> 探親假路費(fèi)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知 （財(cái)企 2009242 號(hào)）規(guī)定的職工福利費(fèi)：一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利， 如職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或者統(tǒng)一供應(yīng)午 餐支出、符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等；二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施折舊、維護(hù)和 工作人員的人工費(fèi)用；三是職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門(mén)用于幫助、救濟(jì)困難 職工的基金支出；四是離退休人員統(tǒng)籌

34、外費(fèi)用；五是按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地 安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括 在財(cái)企 2009242 號(hào)文件中各條款項(xiàng)目中的其他支出。2. 稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度的相同及區(qū)別 工資薪金的性質(zhì)：形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī) 制。（1）相同方面A :實(shí)際發(fā)生，據(jù)實(shí)支付。B:受14%比例的限制。C:計(jì)算和核算基數(shù)來(lái)源于工資薪金。D: 已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的企業(yè) ,為職工按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ) 貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，作為“各種津貼和補(bǔ)貼” ，明確納入職 工工資總額管理。E: 2009 年 11 月開(kāi)始職

35、工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)， 直接列入成本費(fèi)用，不再列作職工福利費(fèi)管理。F:對(duì)于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，明確納入工資總額管理。 （2009 年 11 月以前是納入職工福利費(fèi)管理 ）（2）不同方面A ：財(cái)務(wù)制度規(guī)定， 未實(shí)行貨幣化改革的企業(yè) ,為職工支付的住房補(bǔ)貼、 交 通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼相關(guān)支出，納入職工福利費(fèi)管理。稅法規(guī)定，來(lái)源于福利費(fèi)的，貨幣性、實(shí)物性的發(fā)放屬于工資扣除事項(xiàng)。B:不體現(xiàn)到具體職工主體上的實(shí)物補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)C: 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用不得扣除。D:3. 舉例（1）取暖補(bǔ)貼，屬于工資（2）食堂午餐問(wèn)題（3）職工集體宿

36、舍相關(guān)支出（ 4 ）為引進(jìn)高級(jí)人才租賃的房屋、（三）職工教育經(jīng)費(fèi)1. 受 2.5% 比例的限制2. 實(shí)際發(fā)生據(jù)實(shí)扣除原則3. 可結(jié)轉(zhuǎn)使用以后年度的扣除限額（四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)1、受 2%比例的限制2、受使用專用收據(jù)的限制3、不受實(shí)際發(fā)生、據(jù)實(shí)扣除的限制4、注意的事項(xiàng)（1 ）企業(yè)主體不發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的核算，只有計(jì)提和撥交的核算（2）接收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主體是企業(yè)的工會(huì)組織。（3）使用專用收據(jù)的條件之一A :成立工會(huì)組織，向主管部門(mén)領(lǐng)取，自行使用B:成立工會(huì)組織，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代收憑據(jù)。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第30號(hào)公告規(guī)定：自2010年1月1日起， 在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，

37、也可憑合法、有 效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（五）補(bǔ)充養(yǎng)老金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)1. 概念2. 核算與扣除比例（1）以工資為基數(shù)（2）不超過(guò)5%的比例3. 享受的主體（1）職工（2）投資者 （這點(diǎn)與工資、福利的主體不同）4補(bǔ)充養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的使用差別（1）補(bǔ)充養(yǎng)老體現(xiàn)到每個(gè)人上，不可相互調(diào)劑（2 ）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)體現(xiàn)到企業(yè)上，而不能體現(xiàn)到每個(gè)人上，可相互調(diào)劑 使用。（六）預(yù)提費(fèi)用，各種準(zhǔn)備金1、（ 1）企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得稅前扣除。（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指 不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

38、等準(zhǔn)備金支出。2、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn) 備金支出，應(yīng)當(dāng)是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)共同規(guī)定。目前國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)共同規(guī)定的準(zhǔn)備金支出只對(duì)金融、保險(xiǎn)、 證券行業(yè)作出規(guī)定，具體規(guī)定見(jiàn)以下附錄文件。以下文件的規(guī)定中，依據(jù)財(cái)稅 2011 104 號(hào)文件規(guī)定，財(cái)稅（ 2009 ）99 號(hào)文件規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款 和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策， 繼續(xù)執(zhí)行至 2013 年 12 月 31 日。 其他政策在新的政策沒(méi)有下發(fā)前，執(zhí)行期限到 2010 年 12 月 31 日，這點(diǎn)對(duì)金 融、保險(xiǎn)、證券行業(yè)來(lái)講， 2011 年度的匯算清繳時(shí)應(yīng)特別注意。附錄：（

39、一）證券類行業(yè)準(zhǔn)備金 （財(cái)稅 200933 號(hào)）1、證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金。上海、 深圳證券交易所依據(jù) 證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金管理暫行辦法 （證監(jiān)發(fā) 200022 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費(fèi)的 20% 、會(huì)員年費(fèi) 的 10% 提取的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金， 在各基金凈資產(chǎn)不超過(guò) 10 億元的額度內(nèi)， 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。2、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金。（1）中國(guó)證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)證券結(jié) 算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法 （證監(jiān)發(fā) 200665 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，按證券登記結(jié)算公 司業(yè)務(wù)收入的 20% 提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過(guò) 30 億元 的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得

40、稅稅前扣除。（ 2）證券公司依據(jù)證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法 （證監(jiān)發(fā) 200665 號(hào)） 的有關(guān)規(guī)定，作為結(jié)算會(huì)員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬(wàn)分之三、國(guó) 債現(xiàn)貨成交金額的十萬(wàn)分之一、 1 天期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之五、 2 天期 國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之十、 3 天期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之十五、 4 天 期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之二十、 7 天期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之五十、 14 天期國(guó)債回購(gòu)成交額的十萬(wàn)分之一、 28 天期國(guó)債回購(gòu)成交額的十萬(wàn)分之二、 91 天期國(guó)債回購(gòu)成交額的十萬(wàn)分之六、 182 天期國(guó)債回購(gòu)成交額的十萬(wàn)分之十 二逐日交納的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣

41、除。3 、證券投資者保護(hù)基金。（ 1）上海、深圳證券交易所依據(jù)證券投資者保護(hù)基金管理辦法 （證監(jiān) 會(huì)令第 27 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，在風(fēng)險(xiǎn)基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手 費(fèi)的 20% 繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。（ 2）證券公司依據(jù)證券投資者保護(hù)基金管理辦法 （證監(jiān)會(huì)令第 27 號(hào)） 的有關(guān)規(guī)定，按其營(yíng)業(yè)收入 0.5% 5%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企 業(yè)所得稅稅前扣除。 （該基金在 2005 年至 2006 年期間繳納比例為 0.5% 。上 述保護(hù)基金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅。 （財(cái)稅 2006169 號(hào)、財(cái)稅 200878 號(hào)）（二）保險(xiǎn)公司

42、繳納的保險(xiǎn)保障基金1、非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8% ；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的 0.08% ，無(wú)保證收益的，不得超 過(guò)業(yè)務(wù)收入的 0.05% 。2、有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.15% ；無(wú)保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的 0.05%3、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費(fèi)收入的 0.8% ；長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)， 不得超過(guò)保費(fèi)收入的 0.15% 。4、非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8% ；投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)， 有保證收益的， 不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的 0.08% ，無(wú)保證收益的， 不 得 超 過(guò) 業(yè) 務(wù) 收 入

43、 的 0.05% 。 （財(cái)稅 200948 號(hào)）（三）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保準(zhǔn)備金（以下規(guī)定和財(cái)稅 200727 號(hào)文件精神基本一致， 只是在第二點(diǎn)對(duì)表述財(cái) 稅 200727 號(hào)文件中 “未到期責(zé)任準(zhǔn)備按年度擔(dān)保收入實(shí)行差額計(jì)提” 有所區(qū) 別）1 、按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1% 的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備， 允許 在企業(yè)所得稅稅前扣除。2 、按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入 50% 的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在 企業(yè)所得稅稅前扣除， 同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。3 、實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在 稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分

44、據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （財(cái)稅 200962 號(hào)）（四）金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金1、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款 資產(chǎn)余額X 1% -截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額2、準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括：（ 1）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款） ；（2）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、 擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；（ 3 ）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組 織貸款、外國(guó)買(mǎi)方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)

45、力銀行不附條件貸款和外 國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。 （財(cái)稅 200964 號(hào)）（五）金融企業(yè)貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金 金融企業(yè)給據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則 （銀發(fā) 2001416 號(hào)），對(duì)其涉 農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn) 備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：1、關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為 2% ；2 、次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為 25% ；3、可疑類貸款，計(jì)提比例為 50% ；4、損失類貸款，計(jì)提比例為 100% 。 （財(cái)稅 200999 號(hào)） 依據(jù)財(cái)稅 2011 104 號(hào)文件規(guī)定上述政策執(zhí)行至 2013 年 12 月 31 日。（六）保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)

46、貼的種植業(yè)險(xiǎn)種的巨災(zāi)風(fēng) 險(xiǎn)準(zhǔn)備金保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種（ 以下簡(jiǎn)稱補(bǔ)貼險(xiǎn)種 ）的，按不超過(guò)補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入 25 的比例計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金， 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。具體計(jì)算公式如下：本年度扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 =本年度保費(fèi)收入X 25 %上年度已在稅前 扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)存余額。按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（財(cái)稅2009110 號(hào)）（七）中國(guó)銀聯(lián)提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 中國(guó)銀聯(lián)提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金同時(shí)符合下列條件的準(zhǔn)予稅前扣除 1、按可能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的銀行卡跨行交易清算總額 （以下簡(jiǎn)稱清算總額） 計(jì)算提取。清算總額的具體范圍

47、包括： ATM 取現(xiàn)交易清算額、 POS 消費(fèi)交易 清算額、網(wǎng)上交易清算額、跨行轉(zhuǎn)賬交易清算額和其他支付服務(wù)清算額。2、按照納稅年度末清算總額的0.1 %。計(jì)算提取。具體計(jì)算公式如下：本年度提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 =本年末清算總額X 0.1 %。-上年末已在稅 前扣除的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額中國(guó)銀聯(lián)按上述公式計(jì)算提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額未超過(guò)注冊(cè)資本20% ，可據(jù)實(shí)在稅前扣除；超過(guò)注冊(cè)資本的 20%的部分不得在稅前扣除。3、由中國(guó)銀聯(lián)總部統(tǒng)一計(jì)算提取。4、中國(guó)銀聯(lián)總部在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，同時(shí)附 送特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取情況的說(shuō)明和報(bào)表。以上規(guī)定自 2008 年 1 月 1 日起至

48、 2010 年 12 月 31 日止執(zhí)行。（財(cái)稅201025 號(hào)）5、中國(guó)銀聯(lián)發(fā)生的特別風(fēng)險(xiǎn)損失稅前扣除要求中國(guó)銀聯(lián)發(fā)生的特別風(fēng)險(xiǎn)損失，由中國(guó)銀聯(lián)分公司在年度終了 45 日內(nèi)按 規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。凡未申報(bào)或未按規(guī)定申報(bào)的，則視為其主動(dòng)放 棄權(quán)益，不得在以后年度再用特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金償付。中國(guó)銀聯(lián)分公司發(fā)生的特別風(fēng)險(xiǎn)損失經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，報(bào) 送中國(guó)銀聯(lián)總部， 由中國(guó)銀聯(lián)總部用稅前提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金統(tǒng)一計(jì)算扣除， 稅前提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備不足扣除的，其不足部分可直接在稅前據(jù)實(shí)扣除。中國(guó)銀聯(lián)總部除提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金可以在稅前按規(guī)定扣除外，提取的 其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金或風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不得

49、在稅前扣除。以上規(guī)定自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止執(zhí)行。（財(cái)稅 201025 號(hào)） 3、財(cái)政部新的財(cái)務(wù)制度、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)預(yù)提費(fèi)用、 各類風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算要 求，（1）取消了預(yù)提費(fèi)用的核算（2）可以計(jì)提各類資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。（七）借款費(fèi)用 、利息支出1、企業(yè)所得稅條例 37 條、 38 條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的借款費(fèi)用 、利 息支出準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅條例 37 條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的借款費(fèi)用 、利息支出，要 區(qū)分資本化和當(dāng)期費(fèi)用支出，然后再按稅法的要求扣除。2、借款費(fèi)用 、利息支出應(yīng)當(dāng)資本化范圍和條件（1）購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)。（2）購(gòu)置、建

50、造無(wú)形資產(chǎn)，可以不包括其中自行開(kāi)發(fā)的型產(chǎn)品、新技術(shù)、 新工藝。（3）經(jīng)過(guò) 12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨。 對(duì)這點(diǎn)的 判斷不應(yīng)把建筑工程、設(shè)計(jì)列入其中， 它主要針對(duì)飛機(jī)、船舶、 大型機(jī)電設(shè)備。（4）借款費(fèi)用 、利息支出確定資本化時(shí)，應(yīng)明確確定借款的目的是為了 上述三項(xiàng)行為，而對(duì)于上述三項(xiàng)行為的前兩項(xiàng)行為的借款的目的，除有特別證 據(jù)外（如借款合同中的約定） ，一般遵從企業(yè)的核算要求，而不能強(qiáng)行劃分。3、借款來(lái)源范圍（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，包括向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款。（3）非金融企業(yè)向自然人借款。（4）經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券。（5）金融企業(yè)向金融企業(yè)借款

51、。（6）金融企業(yè)吸收存款。4、扣除的要求 （1）資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)的成本按照稅法關(guān)于資產(chǎn)的扣除規(guī)定 進(jìn)行扣除。（2）計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用，按規(guī)定扣除1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款、金融企業(yè)向金融企業(yè)借款、金融企業(yè)吸 收存款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的借款費(fèi)用實(shí)際發(fā)生據(jù)實(shí)扣除。2 ）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款、非金融企業(yè)向自然人借款，發(fā)生的費(fèi)用不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準(zhǔn)予扣除（3）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款 所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的 利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納

52、 稅所得額時(shí)扣除。（4）關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)1）、企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 （稅法 46 條）2）、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò) 規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不 得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。3 ）、企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的規(guī)定比例為:A 、金融企業(yè)，為 5：1 ；B、其他企業(yè)，為2 : 1。4 ）、企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例 的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的或

53、者該企 業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除財(cái)稅 2008121 號(hào)）5 ）對(duì)關(guān)聯(lián)方的確定。根據(jù)企業(yè)所得稅條例 109 條規(guī)定 關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人： 在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； 直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。5、金融企業(yè)同期同類貸款利率的標(biāo)準(zhǔn) 國(guó)家稅務(wù)總局 2011 年第 34 號(hào)公告規(guī)定（1）金融企業(yè)的確定。所參考的金融企業(yè)應(yīng)具有以下條件A :本省內(nèi)任何一家B:經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立可從事貸款業(yè)務(wù)C:包括財(cái)務(wù)公司，信托公司（2）同期同類

54、貸款利率的確定A :可以是金融企業(yè)的平均利率B:可以是對(duì)個(gè)別企業(yè)的實(shí)際利率C:應(yīng)特別注意對(duì)“同類”的確定： 貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保、企業(yè)信譽(yù)基本相同。 因此不能取某金融企業(yè)的最高貸款利率，這點(diǎn)與以往執(zhí)行中的把握有很大 不同。6. 向無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人及本企業(yè)員工的借款費(fèi)用（1）根據(jù)國(guó)稅函（ 2009 ）777 號(hào)文件規(guī)定本企業(yè)員工不屬于有關(guān)聯(lián)關(guān)系 的自然人。（ 2）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸 款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定， 準(zhǔn)予扣除。1）企業(yè)與個(gè)人之

55、間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目 的或其他違反法律、法規(guī)的行為；2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 （國(guó)稅函 2009777 號(hào)）7. 借款費(fèi)用的有效憑證問(wèn)題 非金融企業(yè)及個(gè)人從事借出款項(xiàng)取得收入的行為應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)行為，因此應(yīng) 該且能夠提供發(fā)票，但購(gòu)買(mǎi)債券獲得的利息收入除外。8. 支付時(shí)間與扣除時(shí)間問(wèn)題，見(jiàn)后面（十一）（八）廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1、受 15% 比例的限制2、計(jì)算基數(shù)的范圍（ 1 ）銷售（營(yíng)業(yè)）收入（2）視同銷售收入（ 3 ）特殊企業(yè)（集團(tuán)公司、投資公司）的投資收益收入3、可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除4 、特殊企業(yè)（如煙草）不可扣除（九）企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出的扣除 根據(jù)國(guó)際稅務(wù)總局

56、的 2011 年第 34 號(hào)公告規(guī)定企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出準(zhǔn)予稅前扣除，但有條件。1、服飾統(tǒng)一制作2、符合企業(yè)性質(zhì)和特點(diǎn)3、要求工作中統(tǒng)一著裝 （十）房屋、建筑物改、擴(kuò)建稅務(wù)處理 34 號(hào)公告1 、推倒重置的：以剩余凈值并入重置后的固定資產(chǎn)。這點(diǎn)應(yīng)特別注意， 按以往操作，剩余凈值可作損失一次扣除。2 、改、擴(kuò)建 的：支出并入原固定資產(chǎn)3、投入使用后的次月起計(jì)提折舊4、扣除年限 （ 1）按稅法規(guī)定的年限（2）使用年限低于稅法的按可使用年限 （十一）對(duì)費(fèi)用發(fā)生時(shí)間的確定問(wèn)題應(yīng)參考財(cái)會(huì)字（ 2003 ）29 號(hào)文件的規(guī)定：匯算清繳前支付的均應(yīng)確認(rèn)費(fèi) 用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生1、年終后發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金2 、利息支出按合同約定的時(shí)間確認(rèn)所屬年度3 、租金（ 1）按合同約定的時(shí)間國(guó)稅發(fā)【 2010 】79 號(hào)（ 2 ）超過(guò)一年以上的，分年度確認(rèn)扣除，這點(diǎn)與稅法有修