審計(jì)論文 綠大地欺詐發(fā)行股票案

1、綠大地欺詐發(fā)行股票案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任剖析【摘要】近幾年來，從2001年8月銀廣夏財(cái)務(wù)丑聞被媒體曝光起，隨著一系列重大財(cái)務(wù)造假案件的不斷發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一次次被推上風(fēng)口浪尖，人們將上市公司的欺詐行為歸責(zé)于會(huì)計(jì)行業(yè)的運(yùn)作機(jī)制及會(huì)計(jì)業(yè)查處力度的不足。而綠大地欺詐發(fā)行股票案件則是近期影響最大的相關(guān)案件，本文以此為例，對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任進(jìn)行客觀剖析，并著重討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)頻繁遭受法律訴訟的原因。 【關(guān)鍵詞】綠大地 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 造假 責(zé)任 訴訟爆炸1、 綠大地事件線索云南綠大地生物科技股份有限公司始建于1996年，2001年完成股份制改造，2007年12月21日，公司公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所掛牌

2、上市，一舉成為國內(nèi)綠化行業(yè)第一家上市公司，云南省第一家民營(yíng)上市企業(yè)。公司在北京、成都、重慶等大中城市設(shè)有分子公司，是國家級(jí)重大科技項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)、中國優(yōu)秀民營(yíng)科技企業(yè)、云南省高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化及林業(yè)產(chǎn)業(yè)化省級(jí)重點(diǎn)龍頭企業(yè)。然而就是這樣一家集輝煌與榮耀于一身的公司，再一次步了藍(lán)田股份、麥科特和銀廣夏等“先軀”的后塵，陷入了欺詐發(fā)行股票、重大財(cái)務(wù)造假的指控中。從2010年12月20號(hào)董事長(zhǎng)即控股股東何學(xué)葵所持有的綠大地限售股股份被公安司法機(jī)關(guān)凍結(jié)開始，股價(jià)連續(xù)跌停，市值急速縮水，短短六個(gè)月的時(shí)間，迅速走向了落敗之路。圖1-1 綠大地事件之“輝煌篇”圖1-2 綠大地事件之“敗落篇”圖1-3 綠大

3、地2011年第一二季度股票價(jià)格指數(shù)2、 招股說明書及年報(bào)造假根據(jù)綠大地招股說明書，2007年下半年，綠大地上市的審計(jì)機(jī)構(gòu)深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)綠大地造假之后的2004年、2005年、2006年和2007年上半年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了“深鵬所股審字2007104號(hào)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告”。 （一）招股說明書的問題1、未披露存貨減值風(fēng)險(xiǎn)2006年綠大地第一次沖擊中小板未能成功，有傳聞稱是因?yàn)椤岸愂諆?yōu)惠折股”，而證監(jiān)會(huì)給的理由是材料不齊，具體原因也是含糊其辭。但我們應(yīng)該注意到，在2007年卷土重來的招股說明書中，存貨減值卻沒有再披露出來了。2、固定資產(chǎn)造假據(jù)招股說明書P201頁顯示，截至2007 年6 月

4、30 日，綠大地的固定資產(chǎn)凈額為5066.35萬元，該公司在昆明開發(fā)區(qū)內(nèi)的辦公樓等固定資產(chǎn)額為942.59萬元，總共26.5畝土地，其總部所在地除房屋、道路及庭前綠化外的“外地坪、溝道”，也作價(jià)107.66萬元。另一處固定資產(chǎn)“馬鳴基地”圍墻的固定資產(chǎn)值為1483.28萬元，其招股說明書上顯示的該基地4塊地(原為荒山)共3500畝，如果其圍墻只圍地塊的周長(zhǎng)，折算下來，其每米圍墻的價(jià)格高達(dá)2739.71元。此外，馬鳴基地的3口深水井也造價(jià)驚人，計(jì)入固定資產(chǎn)216.83萬元，每口價(jià)值72.27萬元。而該招股說明書上的另一口深井，金殿基地深水井卻只值8.13萬元，價(jià)格相差近10倍。3、 存貨造假圖2

5、-1 綠大地存量指標(biāo)上圖摘自招股說明說P211，從上圖我們可以看出資產(chǎn)、存貨等這種存量指標(biāo)，在07年的上半年增長(zhǎng)相當(dāng)快，這種增速現(xiàn)在看起來相當(dāng)不正常的，尤其是存貨。P213解釋說，增加的存貨是因?yàn)樵隈R鳴基地種植4524.24萬元苗木所致，據(jù)推算每株樹苗的入賬價(jià)值為215.44元，而據(jù)知情者稱，綠大地當(dāng)時(shí)在馬鳴基地種植的樹苗市場(chǎng)價(jià)僅為60元/株。（2） 年報(bào)造假1.2009年年報(bào)變臉始末：2009年10月，發(fā)布2009年三季報(bào)，預(yù)計(jì)2009年度凈利潤(rùn)比上年增長(zhǎng)幅度為20%-50%之間。變臉:2010年1月，發(fā)出業(yè)績(jī)修正公告，稱2009年度凈利潤(rùn)比上年下降幅度在30%以內(nèi)。 2010年2月，綠大地

6、公布2009年度業(yè)績(jī)快報(bào)，每股收益0.41元，凈資產(chǎn)收益率8.14%，每股凈資產(chǎn)5.21元，年度凈利潤(rùn)6212萬元。 變臉：2010年4月，綠大地再發(fā)修正，稱2009年每股收收益-0.85元，平均凈資產(chǎn)收益率-19.12%，每股凈資產(chǎn)3.94元。 2010年4月28日，凈利潤(rùn)被更改為-12796萬元。4月30日，凈利潤(rùn)再次被更改為-15123萬元。綠大地創(chuàng)下了中國證券市場(chǎng)年報(bào)變臉新紀(jì)錄：2009年10月2010年4月，綠大地披露的業(yè)績(jī)預(yù)告和快報(bào)曾五度反復(fù)，由之前的預(yù)增過億，變更為最后的巨虧1.5億元。2.2010年年報(bào)變臉始末：2011年2月26日，綠大地首次發(fā)布2010年業(yè)績(jī)預(yù)增公告，預(yù)計(jì)報(bào)

7、告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)分別是3.72億元和2517.92萬元；變臉：2011年4月29日修正，綠大地將2010年?duì)I業(yè)收入和凈利潤(rùn)分別下降1350萬元和1070萬元。綠大地2010年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入3.59億元，凈利潤(rùn)更是下調(diào)近五成至1447.78萬元。3、 漏洞百出的情況下，綠大地何以公開造假？2007年10月31日，在證監(jiān)會(huì)舉行的第157次發(fā)審會(huì)議上，綠大地成功過會(huì)。在成功過會(huì)之后的12月日，綠大地發(fā)布正式的招股說明書，并啟動(dòng)新股申購程序，最終以16.49元的價(jià)格成功發(fā)行2100萬股，募集資金3.46億元。半個(gè)月之后的12月21日，綠大地在深交所中小板掛牌交易，宣告上市成功。漏洞百出的綠大地

8、順利上市，一路綠燈，主要離不開以下三方原因：1. 地方政府的庇護(hù)作為云南省政府重點(diǎn)培養(yǎng)的民營(yíng)企業(yè)，綠大地有利于解決當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)問題，對(duì)于云南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整也有一定的示范作用。政府在IPO審批上也有睜一只眼閉一只眼之嫌。過于庇護(hù)也致使綠大地“膽子”愈來愈大，公司財(cái)務(wù)上連續(xù)造假。2.保薦人職責(zé)缺乏保薦人從事保薦工作的主要目的是為了從保薦行為中獲取經(jīng)濟(jì)利益。而保薦人只有與發(fā)行人密切合作，爭(zhēng)取成功上市，保薦人的目的才能實(shí)現(xiàn)。因此，保薦人與發(fā)行人在客觀上構(gòu)成利益共同體，這就為保薦人與發(fā)行人合謀造假成為可能。3.審計(jì)機(jī)構(gòu)的頻繁更換從公開的資料不難看出，綠大地自從上市至今的三年間，一共更換了三次審計(jì)機(jī)構(gòu)。其中

9、負(fù)責(zé)綠大地IPO招股說明書財(cái)務(wù)審計(jì)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)為深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而當(dāng)初在綠大地財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告簽字畫押的也正是該所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。不過，剛剛上市一年的綠大地很快就更換了審計(jì)機(jī)構(gòu)，年在綠大地年度報(bào)告中出具審計(jì)報(bào)告的是中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而到了年年報(bào)時(shí)，綠大地的審計(jì)機(jī)構(gòu)又變成了中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提供合理的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任, 就是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告, 保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性。綠大地欺詐發(fā)行股票一案如此重大的造假行為，再一次使眾多指責(zé)紛紛指向注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不可否認(rèn)，綠大地之所以能夠一路綠燈順利上市走到今天，注

10、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面確實(shí)負(fù)擔(dān)著不小的責(zé)任。（1） 當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任表4-1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 種類原因處罰行政責(zé)任違約、過失引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責(zé)任違約、過失、欺詐引起賠償受害人損失（影響最大）刑事責(zé)任由欺詐引起按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑表4-2 我國法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定行政責(zé)任刑事責(zé)任民事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第三十九條第三十九條第四十二條證券法第一百八十二條第一百八十九條第二百零一條第二百零二條第一百八十九條第二百零二條第二百零三條公司法第二百一十九條第二百一十九條無規(guī)定

11、刑法無規(guī)定第二百二十九條無規(guī)定（二）責(zé)任追究機(jī)制存在的問題從整體來看，我國在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任方面的法律法規(guī)相對(duì)健全，自從06年7月31日，湖北藍(lán)田股份有限公司一案中華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所被法院判決對(duì)原告的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，成為中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“虛假陳述證券民事賠償”中承擔(dān)民事責(zé)任的首例判決后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐漸被人們所了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)被送上被告席的案件逐漸增多。一方面這使得法律監(jiān)督的有效性得到發(fā)揮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了避免法律訴訟，不得不采取各種措施提高審計(jì)質(zhì)量，恪守職業(yè)道德規(guī)范。然而，另一方面，我們可以看到，近幾年一系列震驚整個(gè)行業(yè)和社會(huì)的重大案件不斷發(fā)生。除去

12、我國正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的不穩(wěn)定階段，經(jīng)濟(jì)犯罪逐漸增加的原因外，這也提醒我們，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律體系在具體內(nèi)容上尚有待改善。由于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的研究已經(jīng)有很多相關(guān)論文，在此不再贅述。（三）“訴訟爆炸”的時(shí)代為何到來？注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中扮演著“經(jīng)濟(jì)警察”的重要角色，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，為社會(huì)公眾提供有效的參考信息，保護(hù)投資者利益的目的。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處境卻不容樂觀。隨著一系列財(cái)務(wù)造假的重大案件的不斷發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一次次被推上風(fēng)口浪尖，人們將上市公司的欺詐行為歸責(zé)于會(huì)計(jì)行業(yè)的運(yùn)作機(jī)制及會(huì)計(jì)業(yè)查處力度的不足?！皢适И?dú)立性”、“徇私舞弊”等字眼加到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和

13、事務(wù)所的訴訟案件急劇增加，民間審計(jì)業(yè)正步人一個(gè)“訴訟爆炸”的時(shí)代。從客觀角度來看，“訴訟爆炸”時(shí)代的到來主要由以下幾點(diǎn)原因造成:1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力良莠不齊，沒有嚴(yán)格遵守專業(yè)規(guī)范中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的“人力資源”中提出明顯要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具體有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具適當(dāng)?shù)膱?bào)告。以上是保證審計(jì)工作質(zhì)量的最基本要求，然而由于我國目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于緊缺人才，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所將重要的審計(jì)任務(wù)交給沒有足夠經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ娜耸?/p>

14、，甚至交由實(shí)習(xí)的大學(xué)生負(fù)責(zé)。負(fù)責(zé)審計(jì)的人員專業(yè)能力不過關(guān)，也就難以保證審計(jì)工作質(zhì)量。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有遵守專業(yè)規(guī)范，在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，才可能減少或是避免過失的發(fā)生，規(guī)避法律訴訟。眾所周知，要獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，首先要有規(guī)定的學(xué)歷，才可以報(bào)名注冊(cè)會(huì)計(jì)考試，注會(huì)考試的通過率也一直保持在16%左右，并有下降的趨勢(shì)。在花費(fèi)大量時(shí)間、精力考試通過后，還要求從事兩年以上的審計(jì)業(yè)務(wù)工作后才能申請(qǐng)成為執(zhí)業(yè)人員。而獲得執(zhí)業(yè)資格后從事相應(yīng)執(zhí)業(yè)工作還要承擔(dān)法律責(zé)任，想當(dāng)然的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都希望付出可以獲得相應(yīng)的回報(bào)。但由于我國目前關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制缺位，在事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)橛幸恍]有執(zhí)業(yè)資格的

15、“助理”人員的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際得到的薪酬與其付出不成正比。這就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要從其他途徑得到補(bǔ)償，從而助長(zhǎng)了徇私舞弊、受賄、出具不符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告情況的發(fā)生。2.報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的理解不當(dāng)。報(bào)表使用者必須意識(shí)到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任是有限度的, 他只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提供“ 合理保證” , 而不是“ 絕對(duì)保證” 。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟的主要原因就是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特性之間存在明顯的差距。報(bào)表使用者總是希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠完全保證審計(jì)結(jié)果的正確性，而由于我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展造成的經(jīng)濟(jì)秩序混亂，各方勾結(jié)、企業(yè)造假能力越來越強(qiáng)、賬項(xiàng)繁復(fù)等各種原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

16、審計(jì)工作越來越難進(jìn)行。這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本無法保證完全發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào),很難滿足使用者的需求。3. 審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系扭曲 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)，有委托才能進(jìn)行審計(jì)。如今會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，而“四大”又占據(jù)了相當(dāng)大的一部分市場(chǎng)。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠爭(zhēng)取客戶，早已無暇顧及謹(jǐn)慎受托。許多公司在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮的主要因素不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，而是能否出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，不能滿足自己的要求大可再換一家審計(jì)機(jī)構(gòu)。綠大地自2007年末上市至今，上市三年的時(shí)間就已經(jīng)更換了三家審計(jì)機(jī)構(gòu)，而且每次都是發(fā)生在年報(bào)披露前夕：綠大地于2007年12月21日登陸A股市場(chǎng)。2008年10月14日，綠大地董事會(huì)審議通過，改聘中和正信會(huì)計(jì)事務(wù)所替代了合作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)七年的深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所；綠大地第二次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)間是2009年11月6日，同樣在年報(bào)披露前夕，同樣當(dāng)時(shí)公司還遭遇著業(yè)績(jī)“變臉”、蹊蹺撤銷定向增發(fā)等事件影響；第三次是2011年1月11日，綠大地第三次在年報(bào)披露前及飽受市場(chǎng)爭(zhēng)議的時(shí)刻，發(fā)布了變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公告。由此可見，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶依賴性強(qiáng)，在執(zhí)行審計(jì)過程中處于被動(dòng)地位，這也成為導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)不可忽視的重要原因?？傊?，