實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中的探討

1、一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的理論分析4（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則的產(chǎn)生4（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵4（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則的意義及其重要性5二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用6（一）融資租賃固定資產(chǎn)6（二）售后回購不作為企業(yè)的收入6（三）各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)劃6（四）借款費(fèi)用的處理7（五）在稅收制度中的運(yùn)用7三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用啟示8（一）不能過分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則8（二）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德8（三）強(qiáng)化實(shí)質(zhì)重于形式信息的披露9參考文獻(xiàn)10致謝錯(cuò)誤！未定義書簽。10實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中的探討摘要隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)形式的多樣化發(fā)展，對(duì)

2、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露提出了不同的要求。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化使會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定性增加，許多交易或事項(xiàng)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式方面不一致，甚至發(fā)生背離。一方面給會(huì)計(jì)人員帶來了困惑，他們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，面對(duì)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序選擇無所適從，另一方面也給會(huì)計(jì)人員余留了可以操作會(huì)計(jì)信息的空間。我國加入WT3后，客觀上更加需要按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。2006年2月15日財(cái)政部頒布實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一具體準(zhǔn)則中大量應(yīng)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則，再次確定了實(shí)質(zhì)重于形式原則的地位和作用，是繼2001年1月1日起實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度之后，對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則規(guī)定的又一次重大突破。堅(jiān)

3、持適度運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。本文主要結(jié)合新準(zhǔn)則，研究實(shí)質(zhì)重于形式原則在具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況及其得到的一些啟關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；形式；會(huì)計(jì)核算一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的理論分析（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則的產(chǎn)生追溯“實(shí)質(zhì)重于形式”一詞的來源，發(fā)現(xiàn)它是顯示“真實(shí)公允觀”的最重要的基本概念之一，根植于英國的習(xí)慣法和案例法傳統(tǒng)中。這一概念的前提，是法律規(guī)定或判例規(guī)范僅針對(duì)一般的、經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，法律制定者一般無法就商業(yè)細(xì)節(jié)成功地制定法律。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)，總有部分特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體安排游

4、離于現(xiàn)有的法律框架之外。因此，從一方面看，法律條文的制定總是滯后于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的創(chuàng)新和發(fā)展；從另一方面看，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)很可能超出法律形式所表現(xiàn)的范圍，或者現(xiàn)有的法律形式無法真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。根據(jù)我國對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的引入使用情況來看，實(shí)質(zhì)重于形式原則的產(chǎn)生具有以下幾個(gè)方面：第一，抑制會(huì)計(jì)信息失真。在信息社會(huì)里，準(zhǔn)確、真實(shí)的信息是在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的法寶。第二，企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司，單一企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，上市公司和非上市公司等，他們對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露的要求均不相同。第三，全球經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

5、的發(fā)展，加入WTOi,我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)交往加深，按照凡是世貿(mào)組織成員都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面有相同至少相似的游戲規(guī)則,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化提出了必然的要求。（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵一直以來，實(shí)質(zhì)重于形式原則在各個(gè)企業(yè)的日常會(huì)計(jì)事務(wù)處理中都具有極其廣泛的運(yùn)用。它深刻地運(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的每一個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的實(shí)質(zhì)重于形式原則是比較重要的。一般情況下,它引導(dǎo)企業(yè)在處理事務(wù)過程中，不能片面的以該事務(wù)法律上的規(guī)定為根據(jù)而進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的有關(guān)計(jì)算。企業(yè)或單位更應(yīng)當(dāng)以其買賣的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的處理。具體來說，時(shí)候企業(yè)有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的法律形式和其表現(xiàn)的實(shí)質(zhì)不是相互統(tǒng)一的。在這個(gè)時(shí)候，

6、實(shí)質(zhì)重于形式原則就要求相關(guān)會(huì)計(jì)人員以一項(xiàng)買賣所顯示的實(shí)質(zhì)為依據(jù)來處理會(huì)計(jì)事務(wù)。在實(shí)務(wù)中，若企業(yè)日常的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督并沒有完全將其交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表現(xiàn)出來的話，有時(shí)甚至偏離其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的話,那么它會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤或有偏差的會(huì)計(jì)信息被會(huì)計(jì)使用者利用，從而最終會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的決策不夠真實(shí)完整，甚至是使決策完全錯(cuò)誤。因此在單位平常事務(wù)往來的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中，應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)事務(wù)的經(jīng)濟(jì)上的表現(xiàn)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)，而非只是根據(jù)它們的法律表現(xiàn)形式就片面的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)核算。（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則的意義及其重要性隨著國際化和經(jīng)濟(jì)全球化的逐漸深入與發(fā)展，我國從1978年改革開放到現(xiàn)在,國內(nèi)各種形式的企業(yè)開始快

7、速地成立和發(fā)展起來。與此同時(shí),國外的許多企業(yè)也陸續(xù)落地于我國的土地上各種形式的企業(yè)（如上市和非上市企業(yè)、國有和非國有企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)等）,和國際國內(nèi)的各種業(yè)務(wù)形式也逐漸走向新穎化和復(fù)雜化,一些新型的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)像融資租賃、債務(wù)重組、對(duì)外投資等的出現(xiàn)進(jìn)一步加深了這種復(fù)雜性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸成熟，同時(shí)要求會(huì)計(jì)核算的逐漸完善與成熟，所以，面對(duì)各種不同的會(huì)計(jì)方法和原則。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就必須在它們之間進(jìn)行謹(jǐn)慎的選擇,同時(shí)也要求各個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況來進(jìn)行判斷和選擇。在這樣的社會(huì)大背景下，作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八大原則之一的“實(shí)質(zhì)重于形式”的重要性也就隨之而理所當(dāng)然的顯露了出來。在我們處理日常會(huì)

8、計(jì)事項(xiàng)時(shí)，此事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息若想要反映其所要反映的交易或事項(xiàng)等。不能僅僅根據(jù)它們的法律形式就進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映，必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)為基礎(chǔ)。如果我國要想在復(fù)雜的國際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取得更大的優(yōu)勢(shì)，更好的融入國際資本市場(chǎng),就必須將可靠、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供給，國際會(huì)計(jì)信息使用者。而“實(shí)質(zhì)重于形式”恰恰是保證會(huì)計(jì)有關(guān)資料和信息切實(shí)有用的必要基礎(chǔ)之一。二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用（一）融資租賃固定資產(chǎn)在處理這個(gè)問題時(shí)其關(guān)鍵在于我們應(yīng)當(dāng)明白二對(duì)于融資租入企業(yè)固定資產(chǎn)而言,它的法律形式與它的實(shí)質(zhì)相分離了。與經(jīng)營(yíng)租入不一樣的是：即使從法律上來講為進(jìn)行融資而租入資產(chǎn)的所有權(quán)沒有被企業(yè)所有，可是因

9、為其租賃條約中指明的租期非常的長(zhǎng)，幾乎和該資產(chǎn)的壽命一樣長(zhǎng)，并且在租期停止的時(shí)候企業(yè)有權(quán)第一個(gè)購買該資產(chǎn)在租期內(nèi)租入方有權(quán)控制該資產(chǎn)并從中獲取利益,并且該資產(chǎn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)也由租入方承當(dāng)。其資產(chǎn)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了租入方。因此從它所表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)看來，企業(yè)掌握著其以后所帶來的經(jīng)濟(jì)利益,因而按照實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)規(guī)定,租入資產(chǎn)的一方應(yīng)該將融資租入的固定資產(chǎn)看成是企業(yè)自己的財(cái)產(chǎn)來實(shí)施會(huì)計(jì)處理,而不能因?yàn)樽馊敕經(jīng)]有擁有其所有權(quán)就不把它視作自有財(cái)產(chǎn)。這是實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)核算上一個(gè)較為普遍的使用。（二）售后回購不作為企業(yè)的收入銷售”是任何一個(gè)企業(yè)都具有的一種經(jīng)濟(jì)行為,一種最為基礎(chǔ)和最為普遍的經(jīng)

10、濟(jì)行為它也是企業(yè)資金的主要來源和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的必要渠道。一般來說賣方售出商品拿到價(jià)款時(shí)就應(yīng)該將該筆價(jià)款當(dāng)作為一筆收入。但與通?，F(xiàn)實(shí)出售交易不一樣的是售后回購,它是出售的一種特別方式，主要是說交易雙方在買賣貨物或物品的時(shí)候,雙方做出口頭或書面約定賣貨物的一方將于未來某一日將今日所售出的貨物或商品買回。在售后回購會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中賣貨物的一方雖然已經(jīng)售出貨品,但其決定于日后回購,因而該貨物或物品的實(shí)際利益和風(fēng)險(xiǎn)并沒有移交給買方。因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不確認(rèn)銷貨方的相關(guān)商品的銷售收入應(yīng)當(dāng)將其作為一項(xiàng)融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)劃資產(chǎn)是指企業(yè)在以前的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的、被企業(yè)擁有

11、或控制的、預(yù)計(jì)會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從這句話來看為企業(yè)帶來“經(jīng)濟(jì)上的收益”的流入是資產(chǎn)的主要特征之一，假如其沒有給公司帶來經(jīng)濟(jì)上的利益或者帶來的經(jīng)濟(jì)上的利益比它的賬面上的價(jià)值低此時(shí)該資產(chǎn)就不可以再確定或不能再按照其賬面的價(jià)值進(jìn)行確定,要不然將不符合資產(chǎn)的概念。這時(shí)實(shí)質(zhì)重于形式原則就要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按一定的差額確定和計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備并將以減值調(diào)整后的金額來對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量。比如對(duì)于存貨而言由于市場(chǎng)價(jià)格等外在和內(nèi)在因素的變動(dòng),可能使得企業(yè)現(xiàn)有存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值，二者在數(shù)值上存在了不一致的情況,出現(xiàn)了減值跡象。這個(gè)時(shí)候才根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則企業(yè)就應(yīng)該以成本和可變現(xiàn)凈值的

12、差額計(jì)提貨物的跌價(jià)準(zhǔn)備。并在后續(xù)計(jì)量中以存貨此次的可變現(xiàn)凈值為賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同樣對(duì)于固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)也要在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。這也是實(shí)質(zhì)重于形式原則在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用。（四）借款費(fèi)用的處理費(fèi)用主要包含算入成本的費(fèi)用（如有些費(fèi)用算入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本）和費(fèi)用化的費(fèi)用（如公司的開辦費(fèi)算入管理費(fèi)用）。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言想要有充足的資本進(jìn)行運(yùn)作與周轉(zhuǎn)賒了股東們的投資之外,另一個(gè)主要的來源就是從銀行或金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人那里借入款項(xiàng)。對(duì)于一般的日常借款而言其產(chǎn)生的各種費(fèi)用包括借款利息都是予以費(fèi)用化,財(cái)務(wù)費(fèi)用等。然而對(duì)于因?yàn)榻ㄔ鞕C(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)而借的款項(xiàng)所發(fā)生的各

13、項(xiàng)費(fèi)用以及利息,由于這是為了建造該機(jī)器設(shè)備而特別發(fā)生的所以在機(jī)器設(shè)備建造過程當(dāng)中,和該借款相關(guān)的各種費(fèi)用包括借款產(chǎn)生的利息應(yīng)該予以資本化算入相關(guān)資產(chǎn)的成本之中。但是該設(shè)備到了預(yù)計(jì)可以投入使用的狀態(tài)或可以用來出售的狀態(tài)時(shí),會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)重于形式的的要求在此停止對(duì)借款的有關(guān)費(fèi)用的資本化處理。這一原則的運(yùn)用要是保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依靠它的實(shí)質(zhì)來處理。（五）在稅收制度中的運(yùn)用近年來，特別是企業(yè)所得稅法實(shí)施以來，在銷售收入確認(rèn)上卻開始認(rèn)可實(shí)質(zhì)重于形式原則。如國稅函2008875號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知中就明確規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵

14、循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！辈⒃谑杖氪_認(rèn)方面除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)中關(guān)于銷售商品收入同時(shí)滿足的條件第四點(diǎn)，即：“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”外，全部予以承認(rèn)，同時(shí)，售后回購及售后回租也都有條件地認(rèn)可了實(shí)質(zhì)重于形式原則，如875號(hào)文“采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用?！薄捌髽I(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”從上述文

15、件來看，說明在收入確認(rèn)方面稅收制度與會(huì)計(jì)已趨向一致，進(jìn)而縮小了納稅調(diào)整范圍。三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用啟示實(shí)質(zhì)重于形式原則廣泛應(yīng)用于新準(zhǔn)則中，并且貫穿整個(gè)會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告環(huán)節(jié)。該原則的應(yīng)用不僅突破了原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)我國會(huì)計(jì)核算制度的束縛，在規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面起到了重要作用，加速了我國會(huì)計(jì)核算原則與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同。但同時(shí)我們也要認(rèn)識(shí)到實(shí)質(zhì)重于形式原則的執(zhí)行情況也沒有人們想象的那么容易把握，這是因?yàn)樵撛瓌t是對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的總要求，并且缺乏與之配套的操作細(xì)則和約束性規(guī)定，因而為一些企業(yè)用變通辦法用它操縱經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供滋

16、生的土壤，為此，在應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的時(shí)候我們應(yīng)該看到如下問題值得注意。（ 1） 不能過分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則“實(shí)質(zhì)重于形式”是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則。我國會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真與證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步要求之間形成的巨大反差，是該原則出臺(tái)的背景。這一原則運(yùn)用得好，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。但如果被過分強(qiáng)調(diào)，反而又會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可核實(shí)性，甚至為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)主觀臆斷提供借口，從而不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。筆者贊成國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”的定位。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中認(rèn)為，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的

17、四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征，可靠性又包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎、中立性和完整性等次級(jí)質(zhì)量特征?？梢?，實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)概念體系中處于較次要的地位，而不應(yīng)被過分強(qiáng)調(diào)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)重于形式要實(shí)現(xiàn)“真實(shí)公允”，要向信息使用者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，堅(jiān)持應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式往往就會(huì)與“合法性”相沖突，但遵循這條原則并不代表就忽視了“合法性”，這就需要有一個(gè)適度的把握，十分謹(jǐn)慎并嚴(yán)格按照其使用前提和限制條件，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)運(yùn)用它作出的相關(guān)處理情況及判定依據(jù)詳加披露。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已作了十分嚴(yán)格的規(guī)定，可加以借鑒。（ 2） 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德新會(huì)計(jì)制度給了會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立性和專業(yè)判斷空間

18、，從而勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出更高的要求。當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在形式不相一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員要如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必須具備一定的職業(yè)判斷能力。而個(gè)人的職業(yè)判斷能力總有高低之分，因此存在即使會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷仍然不能如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的可能性，這就是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的提出，反過來對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)又提出了更高的要求。當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在法律形式不一致時(shí)。要求會(huì)計(jì)人員必須具備一定的職業(yè)判斷能力，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，肯定或否定某項(xiàng)交易（或事項(xiàng)）的發(fā)生或完成，以及指明會(huì)計(jì)各要素的存在狀況的思維過程。這個(gè)過程是建立在會(huì)計(jì)人員的邏輯分析

19、能力、積累的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)并遵循謹(jǐn)慎、客觀、公正原則基礎(chǔ)之上的，它要求會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)和豐富的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則留給會(huì)計(jì)人員越來越多進(jìn)行職業(yè)判斷的余地，賦予他們較大的自主性和能動(dòng)性。對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員而言，無疑面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。（三）強(qiáng)化實(shí)質(zhì)重于形式信息的披露會(huì)計(jì)信息披露的目的是向信息需求者提供真實(shí)有用的信息，滿足各方進(jìn)行投資、信貸、決策的需要。近年來，我國資本市場(chǎng)信息披露工作已進(jìn)行了不斷的規(guī)范和完善，取得了一定的成效，但是，隨著我國加人世貿(mào)組織后，外國資本進(jìn)人國內(nèi)市場(chǎng)及會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的日益加快，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量提出了更高的要求。國內(nèi)外理論界在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表現(xiàn)形式上已基本達(dá)成共識(shí)，即相關(guān)性、可靠性、可比性及實(shí)質(zhì)重于形式等。關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)