審計職員如何發(fā)現(xiàn)財務報表不實

1、審計職員如何發(fā)現(xiàn)財務報表不實很多人把審計失敗回于復雜的財務工具，實在真正的原因是審計職員的經(jīng)驗不足，對于潛伏的警覺性不夠。因此，要避免審計失敗，必須具備足夠的專業(yè)懷疑。一、專業(yè)懷疑規(guī)劃財務報表查核工作時，審計職員之程式設計，應能保證揭發(fā)財務報表中可能存在的重大不實表達。在執(zhí)行查核程序時，審計職員必須永遠記住，固然大部分財務報表不實表達是無意的錯誤，但是有時卻是由于一般員工或治理階層舞弊或不法行為所造成的。審計職員固然不應假設客戶治理階層是不老實的，但也不應絲盡不加懷疑。換句話說，審計職員對于治理階層蓄意對財務報表作不實表達的可能性，應進步警惕。審計職員應客觀評估所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對

2、于任何潛伏的負面指標或跡象，進行積極追查，以確定其是否導致財務報表重大不實表達。審計職員不僅應了解、審計題目，對于客戶的經(jīng)營性質(zhì)與風險及交易的實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的審計職員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關實則相關的題目或線索，能鍥而不舍地追查下往。二、溢列存貨在國外，很多財務報表不實表達的均與存貨有關。早在1938年，美國某公司總資產(chǎn)8700萬美元中，有1000萬元的存貨是虛列的。美國證管會調(diào)查之后要求：會計師專業(yè)團體必須明確要求會計師將觀察客戶的存貨盤點作為必要的查核程序。與其他的資產(chǎn)項目相比，存貨的查核較為復雜及費時。其主要特點如下：1 .對一般制造業(yè)及貿(mào)易而言，

3、存貨是資產(chǎn)負債表的主要項目，約占20%30%,而且也是營運資金的最大組成項目。2 .存貨存放于不同處所（包括工廠及分支機構(gòu)），使得存貨的控制及盤點困難。3 .存貨的種類、項目繁多，差異性大，使審計職員觀察盤點時，產(chǎn)生觀察及鑒定之困難。4 .存貨可能由于滯銷、過期、陳舊及受損而使其價值減損，審計職員常因?qū)蛻舢a(chǎn)銷活動及業(yè)界趨勢認知不夠，而難以做公道判定。5 .存貨的本錢繁瑣，不但要求計算正確，還要確保計算前后一致。此外，存貨后續(xù)評價（本錢與市價孰低法）的相關資料搜集及核算，也常使審計職員疲于奔波。存貨作弊不過虛增數(shù)目或單價。關于數(shù)目方面之溢計，會計師可以通過做好存貨盤點時的審核，有效加以防范。但

4、是，審計職員盤點、觀察的做法假如不當，也會導致無法發(fā)現(xiàn)存貨不實的題目，其原因包括：1 .觀察存貨盤點者是一些剛踏出校門的新手，觀察盤點的人缺乏連續(xù)性。2 .合伙人及經(jīng)理很少親赴現(xiàn)場觀察存貨盤點。3 .審計職員只抽點一小部分。4 .審計職員答應公司職員跟隨在旁邊并記錄查核人的抽點項目，使公司在事后有機會對抽點項目作假。5 .審計職員發(fā)現(xiàn)一種作弊情況，迫使公司不得不更正，但未警覺到公司可能有其他蓄意舞弊行為存在。6 .審計職員預先告知客戶他們要往觀察存貨盤點的地點，使客戶得以對未觀察地點的存貨做不實調(diào)整。為搞好存貨盤點審核工作，審計職員應留意下列事項：1 .存貨盤點觀察小組應由熟悉客戶營運情況的有經(jīng)驗干部領導。風險愈大，要求的經(jīng)驗愈高。對于較欠經(jīng)驗的助理職員，應給予適當?shù)亩綄?，并鼓勵他們將疑點題目告知現(xiàn)場合伙職員或其他領導。2 .如合伙人或領導無法親臨盤點現(xiàn)場，應預留電話，以便助理職員碰到重大題目時聯(lián)絡。審核前預先召開會議，提示重點，可以幫助較欠經(jīng)驗的助理職員留意到潛伏的題目。3 .執(zhí)行盤點審核時：(1)抽查的重點應為高價值的項目