審計師考試備考企業(yè)財務(wù)審計復(fù)習(xí)筆記匯總

1、銷售與收款循環(huán)審計一、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)：銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、薪酬業(yè)務(wù)、籌資與投資五個循環(huán)以及貨幣資金、財務(wù)報告業(yè)務(wù)。銷售與收款循環(huán)涉及企業(yè)可供銷售的商品和勞務(wù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的各項業(yè)務(wù)和過程，如收入業(yè)務(wù)、應(yīng)收款項業(yè)務(wù)等。（一）業(yè)務(wù)循環(huán)流程賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程：1、處理客戶訂貨；2、批準(zhǔn)賒銷；3、發(fā)運商品；4、向客戶開出帳單并登記銷貨業(yè)務(wù)；5、定期對賬和催收帳款；6、收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；7、審批銷售退回與折扣；8、注銷壞賬；9、提取壞帳準(zhǔn)備例題：（2008初）下列各項中，屬于賒銷方式下銷售與收款業(yè)務(wù)流程的有：答案BDEA.處理請購單B.批準(zhǔn)賒銷信用

2、C.驗收商品和勞務(wù)D.開具銷售發(fā)票E.審批壞賬的專銷（二）業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件銷售與收款循環(huán)審計涉及的重要憑證和記錄：1、客戶訂貨單；2、銷售單；3、銷貨合同；4、發(fā)運憑證；5、銷貨發(fā)票；6、貸項通知單；7、銷貨日記帳或明細(xì)帳；8、銷售退回及折讓日記帳或明細(xì)帳；9、匯款通知書；10、現(xiàn)金和銀行存款日記賬；11、壞帳審批表；12、應(yīng)收帳款明細(xì)帳；13、收款憑證；14、客戶對帳單例題：（2004中）為了確保年度內(nèi)所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票，審計人員應(yīng)從中抽取樣本并與相關(guān)發(fā)票核對的樣本總體是：答案BA.當(dāng)年的銷售合同B.當(dāng)年的發(fā)運單C.當(dāng)年的銷貨單D.當(dāng)年的訂購單例題：（2004初）企業(yè)在賬簿中登記

3、銷貨業(yè)務(wù)所依據(jù)的基本憑證是：答案CA.銷貨合同B.發(fā)運單C.銷貨發(fā)票D.客戶訂貨單（三）業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制企業(yè)應(yīng)按各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明確分工，具體職1、職責(zé)分工為保證銷售與應(yīng)收款項業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)的有效性，責(zé)分工要求如下：批準(zhǔn)賒銷與銷售、發(fā)貨、開票應(yīng)相互獨立發(fā)貨與開票、記賬應(yīng)相互獨立收取貨款與銷售收入、應(yīng)收帳款記錄應(yīng)相互獨立批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨立批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨立編制和寄送客戶對帳單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨立執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄應(yīng)相互獨立2、信息傳遞程序控制(1)授權(quán)程序控制信用風(fēng)險(2)文件和記錄的使用一一健全業(yè)務(wù)審批、財產(chǎn)保管和便于記錄(3)獨

4、立檢查一一防止各環(huán)節(jié)發(fā)生差錯和舞弊3、實物控制限制非授權(quán)人員接近存貨，發(fā)貨須憑批準(zhǔn)的銷貨單控制退貨，實物退貨須驗收和填寫入庫單限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件例題：(2007初)對銷售發(fā)票、發(fā)運單預(yù)先連續(xù)編號的控制措施屬于：答案CA.職責(zé)分工控制B.業(yè)務(wù)授權(quán)控制C.實物控制D.憑證與記錄控制4、定期寄出對帳單二、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)(一)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評測評步驟：1、了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制2、檢查不相容職責(zé)的劃分(1)走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款賬務(wù)處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé)(2)抽查銷售退回或折讓發(fā)票.查看其所簽批準(zhǔn)人是否為業(yè)務(wù)記錄以外的人員(3)了解應(yīng)收款項賬

5、簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。例題：(2007中)審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時，可實施的審計程序有：答案AEA.觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨立B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評價內(nèi)部檢查的有效D.檢查壞賬準(zhǔn)備的計提比例是否合理E.驗證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)3、測試制度執(zhí)行情況一一發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度4、審查銷售合同5、觀察對帳單是否按期寄出6、審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記7、抽查賬齡分析表8、審查銷貨折扣與收款的合理性9、審核壞帳損失的帳簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)10、評價該循環(huán)內(nèi)部控制例題：(

6、2005中)審計人員對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測試的內(nèi)容有：答案BCDA.發(fā)函詢證應(yīng)收賬款B.檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表C.實觀察不相容職務(wù)劃分情況D.審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)E.抽查驗證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性(二)審計目標(biāo)1、營業(yè)收入的審計目標(biāo)(1)證實營業(yè)收入的真實性尚未發(fā)貨卻已記作收入營業(yè)收入重復(fù)記帳向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為營業(yè)收入入帳(2)證實營業(yè)收入計價與分類正確性(3)證實營業(yè)收入的完整性2、應(yīng)收款項的審計目標(biāo)(1)證實應(yīng)收款項的真實性(2)證實應(yīng)收款項計價與分類的正確性(3)證實銷售退回、折讓與折扣的合法性(4)證實應(yīng)收款項紀(jì)錄截至期的正確性(5)確認(rèn)壞賬損失的真

7、實性(6)證實應(yīng)收款項過賬和匯總正確性營業(yè)收入審計審查企業(yè)收入取得的真實性、完整性和合法性(一)運用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性應(yīng)用方法：比率分析；趨勢分析；合理性測試；監(jiān)盤法例題：(2005中)在運用分析性復(fù)核方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性時.審計人員可以實施的程序有：答案ABCA.計算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率.并與上期比較B.比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況C.比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)D.計算本期存貨周轉(zhuǎn)率，并與上期比較E.計算本期流動比率，并與上期比較（二）驗資營業(yè)收入入帳正確性具體包括：1、索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對，檢查

8、有無混淆營業(yè)收入與其它營業(yè)收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。2、審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點，真實完整地計入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。（三）核查營業(yè)收入真實性和帳務(wù)處理正確性1、發(fā)票和銷貨合同的審查例題：（2007中）審計人員根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是A.證實主營業(yè)務(wù)收入的完整性B.證實主營業(yè)務(wù)收入的真實性C.證實主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性D.證實主營業(yè)務(wù)收入的披露充分性答案B2、營業(yè)收入記帳正確性的審查（1）以現(xiàn)金或

9、支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品：應(yīng)將銷貨發(fā)票存根與銀行存款日記賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬相核對（2）以分期付款方式銷售產(chǎn)品：應(yīng)先核查是否按期轉(zhuǎn)入營業(yè)收入明細(xì)賬，然后按銀行對帳單收款項目檢查已收貨款是否轉(zhuǎn)入銀行存款日記帳。（3）以商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品：根據(jù)銀行對帳單（或銀行收款通知單）及結(jié)算憑證與營業(yè)收入明細(xì)賬、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)備查簿、應(yīng)收帳款等帳簿進(jìn)行核對。例題：（2004中）審查營業(yè)收入計算的正確性時，如果被審計單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，則應(yīng)與銷貨發(fā)票存根相核對的賬戶有A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬B.銀行存款日記賬C.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬D.應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬E.現(xiàn)金日記賬答案BCE3、核實營業(yè)

10、收入交易的截止期截止期核實在收入、存貨、對外投資、期間費用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計期間表審計中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、明了記錄是正確的。如果發(fā)貨運單顯示貨物是在本報告期發(fā)運的，而相應(yīng)收入是在下一報告期計入的，屬于低估收入，如果已計入本期的收入是應(yīng)收帳款賬戶日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運單或提貨單日期是在下一會計期間，表明是高估了收入。對營業(yè)收入截止期審查有三條線索：（1）審查時可從明細(xì)賬為起點追查決算日前后會計憑證；（2）從決算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細(xì)賬；（3）從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。例題：（2007中）為審核年度營業(yè)

11、收入的截止期，審計人員應(yīng)實施的有效審計程序有：答案BCDA.以總賬為起點追查至明細(xì)賬B.以明細(xì)賬為起點追查資產(chǎn)負(fù)債表日前后會計憑證C.以資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售發(fā)票為起點追查至發(fā)運單和明細(xì)賬D.以資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和明細(xì)帳E.以訂貨單為起點追查至銷貨單和收款憑證例題：（2007初）為了核實營業(yè)收入的截止期，審計人員可實施的審計程序是：答案CA.計算重要產(chǎn)品的毛利率并與上期比較B.核對主營業(yè)務(wù)收入的總帳和明細(xì)賬C.對存貨進(jìn)行監(jiān)盤D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營業(yè)收入記錄并核對相關(guān)銷售發(fā)票和發(fā)運單（四）審查銷售退回、折讓及折扣1、銷售退回的審查（1）審查銷售退回原因的合理性（2）審

12、查銷售退回帳務(wù)處理的正確性通過營業(yè)收入明細(xì)帳與退貨憑證、退貨入庫憑證核對，存在退貨憑證而營業(yè)收入明細(xì)帳中未予以記錄虛增營業(yè)收入營業(yè)收入明細(xì)帳中有銷貨退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證一一隱匿營業(yè)收入關(guān)注營業(yè)收入明細(xì)帳、營業(yè)成本明細(xì)帳、產(chǎn)成品明細(xì)帳”等有關(guān)帳目，并進(jìn)行核對例題：（2008初）審計人員抽取銷售退回記錄，審查是否經(jīng)業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn)，其目的是：A.檢查不相容職責(zé)是否分離B.審查銷售退回的合理性C.證實營業(yè)收入的真實性D.證實營業(yè)收入的完整性答案B2、銷售折讓與折扣的審查(1)銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實性檢查其審核手續(xù)的完備性(2)折讓、折扣比例的合理性一一是否符合有關(guān)規(guī)定(3)折讓

13、、折扣業(yè)務(wù)帳戶處理的及時性和正確性一一會計處理的正確性應(yīng)收款項和其他相關(guān)帳戶審計應(yīng)收款項(應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù))審計主要是審查應(yīng)收款項的真實性、正確性以及會計報表上余額的公允性(一)應(yīng)收帳款的審查審查步驟：1、取得應(yīng)收帳款明細(xì)表2、運用分析性復(fù)核方法加以分析將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較將本期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例并與上年該比例比較將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較通過比較分析，根據(jù)其比率及其趨勢變化，判斷應(yīng)收賬款合理性。3、函證應(yīng)收帳款(1)函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實、準(zhǔn)確。函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。(2)函證過程的控制：向債務(wù)單位的函證過程均

14、由審計人員控制。例題：(2005中、2006)在審計應(yīng)收賬款時，控制詢證過程的應(yīng)當(dāng)是：答案CA.會計主管B.應(yīng)收賬款記賬員C.審計人員D.信用調(diào)查人員(3)函證方法：肯定式或稱積極式函證；否定式或稱消極式函證例題：(2006、2008初)審計人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對象時，需要考慮的因素包括：答案ABDEA.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性B.擬采取的函證方式C.審計人員自身的經(jīng)驗與能力D.以前年度函證的結(jié)果E.應(yīng)收賬款的重要性例題：(2008初、中)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說法中，正確的是A.消極函證要求收函單位對函證事項無論與事實相符與否，都給予回函B.函證的效果與審計人員無關(guān)C.與積極函證相

15、比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高D.數(shù)額較大、有疑點的應(yīng)收賬款應(yīng)采取積極函證方法答案D4、分析詢證函及應(yīng)收帳款余額(1)詢證回函認(rèn)可詢證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準(zhǔn)確的，將詢證回函編人工作底稿，作為審計證據(jù)。(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析，并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：由于購銷雙方登記人賬的時間不同詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到；四是債?wù)人對收到貨物的數(shù)量、

16、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄，查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。一方或雙方記賬錯誤審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。存在弄虛作假或舞弊行為即被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的，或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營業(yè)收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。例題：(2008中)應(yīng)收賬款函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異，可能存在的原因有：答案ABCEA.由于購銷雙方登記人賬的時間不同B.一

17、方或雙方記賬錯誤C.被審計單位弄虛作假D.函證方式不恰當(dāng)E.購銷雙方存在爭議(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函第二次函證未能回復(fù)的原因：賬款已還，不愿再回復(fù)；壞賬損失發(fā)生；根本不存在該顧客；詢證函郵寄丟失。對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性。例題：（2006中）對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)A.將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳B.認(rèn)定被審計單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款C.查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性D.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表答案C

18、5、取得或編制應(yīng)收帳款賬齡分析表一一確定應(yīng)收帳款的可實現(xiàn)價值例題：（2007中）為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：答案CA.將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對C.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表D.抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證6、審查壞帳準(zhǔn)備的提取與使用（1）核對壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收帳款賬戶，驗證企業(yè)壞帳準(zhǔn)備計提方法和計提比例的恰當(dāng)性，計算金額是否正確（2）審查壞賬注銷、處理規(guī)范性一一是否有申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件例題：（2006）對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容

19、A.注銷壞賬的審批文件B.賒銷政策C.全年銷售計劃D.壞賬準(zhǔn)備的計提政策答案A7、審查應(yīng)收帳款帳務(wù)處理的正確性重點審查：應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款分類的正確性，是否存在混淆情況8、審查應(yīng)收帳款在會計報表上披露的正確性例題：（2006初）下列各項屬于對應(yīng)收賬款實質(zhì)性審查程序的有A.比較各月應(yīng)收賬款余額，分析其變動情況B.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款可實現(xiàn)價值D.實地觀察不相容職務(wù)的分離情況E.核對應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬和報表數(shù)的一致性答案（二）應(yīng)收票據(jù)的審查審查內(nèi)容:1、取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表一一驗證賬賬之間、賬表之間是否一致2、監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)庫存應(yīng)收票據(jù)的清點工

20、作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時進(jìn)行。監(jiān)盤后，應(yīng)將監(jiān)盤結(jié)果填入應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表”，并與應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬核對是否相符。對于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實。3、函證應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證，確認(rèn)其真實價值。須得到出票人或稱債務(wù)人的確認(rèn)，所以在清點的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用詢證的方法進(jìn)行核實。4、審查應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回審計人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶核對，檢查收到的票據(jù)是否及時入賬。5、審查票據(jù)貼現(xiàn)審查內(nèi)容：(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否準(zhǔn)確(3)票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬6、分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度7、審查應(yīng)收票據(jù)在會計報表中披露

21、正確性ABCE三)應(yīng)交稅費的審查審查內(nèi)容：1、取得或編制應(yīng)交稅費明細(xì)表2、審查納稅范圍、計稅依據(jù)3、審查增值稅進(jìn)項稅額的審查一一購進(jìn)貨物改變使用用途后進(jìn)項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出等銷項稅額的審查視同銷售銷項稅額；銷貨退回、銷售折扣、折讓等應(yīng)納稅額的審查一一是否存在不允許抵扣進(jìn)項稅額抵扣問題等例題：(2004初)審計人員在對某企業(yè)應(yīng)交稅金進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有如下行為，其中正確的有：答案ACEA.用于在建工程的購進(jìn)貨物增值稅未計入進(jìn)項稅額B.以存貨捐贈他人視作銷售處理，并以產(chǎn)品成本為計稅依據(jù)計算銷項稅額C.印花稅未通過應(yīng)交稅金”核算D.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利未作為銷售處理，未計銷項稅額E.外購原材料

22、所支付的運費未取得增值稅專用發(fā)票，按運費的7%計算進(jìn)項稅額4、審查消費稅檢查企業(yè)是否正確地使用了稅率，復(fù)算應(yīng)納消費稅額是否正確無誤，有無偷漏行為。審查帳務(wù)處理的正確性在規(guī)定的科目下核算5、審查營業(yè)稅審查企業(yè)營業(yè)稅的計算是否符合我國營業(yè)稅的規(guī)定審查帳務(wù)處理的正確性一一在規(guī)定的科目下核算6、審查城市維護(hù)建設(shè)稅提示：對以上稅種的審查還應(yīng)包括對企業(yè)減免稅情況的審查有無不符合減免稅規(guī)定情況享受減免稅有無相應(yīng)職能部門的批文企業(yè)有無在批準(zhǔn)前自行減免、擅自減免、期滿后繼續(xù)減免稅的情況減免稅額計算是否正確7、審查其他應(yīng)交款8、審查營業(yè)稅金及附加四)其他相關(guān)帳戶的審查1、審查預(yù)收帳款(1)取得或編制預(yù)收帳款明細(xì)表

23、(2)檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款(3)抽查有關(guān)憑證(4)函證預(yù)收帳款(5)檢查長期掛賬的預(yù)收帳款(6)審查預(yù)收帳款在會計報表上反映的正確性2、審查營業(yè)成本與銷售費用(1)取得或編制營業(yè)成本與銷售費用明細(xì)表(2)運用分析性復(fù)核方法加以分析(3)分類正確性的審查(4)營業(yè)成本審查(5)費用開支合法性的審查3、審查其他業(yè)務(wù)收支課后練習(xí)1、在審查被審計單位應(yīng)收賬款真實性時，下列審計方法中最有效的是A.函證B.監(jiān)盤C.觀察D.分析性復(fù)核答案A2、企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的起點是A.發(fā)運商品B.批準(zhǔn)賒銷C.審批銷售退回與折讓D.處理客戶訂貨答案D3、以下各項屬于銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有A.批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記

24、賬業(yè)務(wù)相互獨立B.向客戶提供賒銷信用要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C.限制非授權(quán)人員接近各種銷售與收款記錄和文件D.對銷售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行獨立檢查E.批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨立答案ABCD采購與付款循環(huán)審計一、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)業(yè)務(wù)循環(huán)是指外部商品和勞務(wù)的購置及付款過程，所涉及的財務(wù)報表項目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項目，所涉及的利潤表項目通常為管理費用。(一)業(yè)務(wù)循環(huán)綜述典型采購與付款循環(huán)的主要過程：1、處理請購單；2、編制訂購單；3、驗收商品和業(yè)務(wù)；4、確認(rèn)債務(wù)；5、處理和記錄價款的支付例題：(2006初)采購與付款循環(huán)過程形成的文件按業(yè)務(wù)順序依次為：答案AA.請購單、訂購單、訂貨合同、驗收單、付款憑單B.賣方發(fā)票、付款憑

25、單、訂購單、請購單C.付款憑單、訂貨合同、賣方發(fā)票、明細(xì)賬D.訂貨合同、付款憑單、明細(xì)賬、賣方發(fā)票(二)業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)過程涉及的主要憑證和記錄：請購單；訂購單；訂貨合同；驗收單；賣方發(fā)票；退貨或折讓通知單；付款憑單；支票；采購日記賬；現(xiàn)金和銀行存款日記賬；材料采購明細(xì)賬和總賬；原材料、包裝物、低值易耗品明細(xì)賬和總賬；應(yīng)付帳款明細(xì)賬和總賬；應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬和備查簿；預(yù)付帳款明細(xì)賬和總賬；賣方對賬單例題：(2005、2007初)被審計單位采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的主要憑證有：答案ABDA.請購單B.驗收單C.生產(chǎn)通知單D.賣方發(fā)票E.客戶訂貨單(三)業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制1、職

26、責(zé)分工提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨立加強對采購的控制(2)批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨立一一加強對采購物資數(shù)量和質(zhì)量的控制例題：(2008中)審計人員在被審計單位采購與付款循環(huán)的職責(zé)分工時，發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)請購于采購職責(zé)未能相互分離，這種情況可能導(dǎo)致：答案AA.采購部門購入過量或不必要的物資B.未按實際收到的商品數(shù)額登記入帳C.應(yīng)付款記錄不正確D.未及時向特定債權(quán)人支付貨款(3)采購審批、合同簽字、合同審核相互獨立一一防止虛列支出(4)驗收部門與財會部門相互獨立一一保證購入貨物數(shù)額真實性(5)應(yīng)付賬款記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)一一保證應(yīng)付款項記錄的真實性和正確性(6)內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和

27、記錄工作相互獨立一一保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性例題：(2006中)根據(jù)內(nèi)部控制不相容職務(wù)分離的要求，下列職責(zé)應(yīng)相互獨立的有：答案ABCDA.提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請B.批準(zhǔn)采購申請與采購C.采購與驗收D.驗收與付款E.存貨保管與發(fā)出2、信息傳遞程序控制授權(quán)程序；文件和記錄的使用；獨立檢查3、實物控制(1)加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨(2)限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料例題：(2007中)下列各項中，符合采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的有：答案ABCEA.應(yīng)付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)B.簽發(fā)支票支付貨款要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批

28、準(zhǔn)C.貨物驗收部門與財會部門相互獨立D.采購部門負(fù)責(zé)提出采購申請并辦理采購業(yè)務(wù)E.收到購貨發(fā)票后，及時交財會部門確認(rèn)其與訂貨單、驗收單的一致性二、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)(一)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評1、了解并描述采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制了解企業(yè)采購與付款管理各方面制度是否健全：采購、驗收、倉庫保管、會計等制度2、抽查部分采購業(yè)務(wù)(1)核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過批準(zhǔn)，訂購單是否連續(xù)編號(2)核對合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致(3)檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致(4)核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入

29、庫單是否一致(5)檢查購入材料計價正確與否例題：(2008初)下列各項中，屬于采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序的有：答案ABCDA.觀察采購與驗收職責(zé)是否分離B.核對請購單和訂購單是否一致C.檢查采購合同是否經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)D.核對采購合同上確定的價格、付款日期與財務(wù)部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致E.對應(yīng)付賬款期末余額進(jìn)行分析性復(fù)核3、付款環(huán)節(jié)的測試抽查應(yīng)付款償付業(yè)務(wù)，查明其付款的依據(jù)是否正確無誤，付款及記錄、過賬是否及時，對應(yīng)賬戶是否正確，有關(guān)現(xiàn)金折扣的處理是否符合規(guī)定。4、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測評(1)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制(2)驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)手續(xù)是否齊全：有無購建計劃、可行性研究報告、概算預(yù)算及審

30、批文件、批文授權(quán)簽章是否符合規(guī)定的級別等（3）驗證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)審計人員索取的相關(guān)手續(xù)：報廢通知單、出售調(diào)出計劃、對外投資可行性研究、資產(chǎn)利用記錄、批文等（4）抽驗固定資產(chǎn)驗收報告（5）檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況例題：（2004初）將固定資產(chǎn)采購與驗收的職責(zé)相互分離所要達(dá)到的目的是：A.保證設(shè)備購置符合采購合同B.防止篡改會計記錄C.防止不合理的采購申請D.防止使用部門低價變賣答案A例題：（2006中）審計人員抽查被審計單位固定資產(chǎn)賬卡設(shè)置情況，目的是為了判斷：A.固定資產(chǎn)賬實的相符性B.固定資產(chǎn)計價的正確性C.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況D.固定資產(chǎn)折舊提取的合理性答案C例題：（2007中

31、）審計人員對固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試時，應(yīng)實施的審計程序有：答案ABCA.驗證新增固定資產(chǎn)的各種手續(xù)是否齊全B.索取固定資產(chǎn)驗收報告，檢查驗收部門工作的獨特性C.檢查固定資產(chǎn)帳、卡的設(shè)置情況D.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明有無異常變動E.檢查折舊額計算的正確性5、評價采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制例題：（2007、2008中）下列各項中，符合采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的有：答案ABCEA.應(yīng)付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)B.簽發(fā)支票支付貨款要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)C.貨物驗收部門與財會部門相互獨立D.采購部門負(fù)責(zé)提出采購申請并辦理采購業(yè)務(wù)E.收到購貨發(fā)票后，及時交財會部門確認(rèn)

32、其與訂貨單、驗收單的一致性（二）審計目標(biāo)采購與付款循環(huán)審計主要針對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)進(jìn)行審計1、證實應(yīng)付款項和預(yù)付賬款總體合理性2、證實采購業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的真實性和完整性3、證實分類正確性4、證實采購與付款截止期的正確性5、固定資產(chǎn)審計目標(biāo)證實固定資產(chǎn)的完整性、真實性、分類的正確性、交易事項的合法性、折舊方法選用合規(guī)性和計算正確性；確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)6、確定采購物資和相關(guān)負(fù)債在會計報表上披露正確性三、應(yīng)付款項審計應(yīng)付款項包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等，應(yīng)付款項審計主要是為了查明債務(wù)入賬的完整性，審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤的情況（一）運用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項期末

33、余額揭示應(yīng)付款項期末余額的變動是否合理，經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強審核，具體措施：1、將本期主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因2、將本期外購貨物或勞務(wù)成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動合理性3、將應(yīng)付款項占采購金額比率與應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負(fù)債比率進(jìn)行對比，評價應(yīng)付款項整體合理性4、檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，注意是否利用應(yīng)付款項隱匿收入（二）抽查應(yīng)付款項明細(xì)賬抽查樣本量取決于應(yīng)付款項的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度審計結(jié)果、內(nèi)部控制健全性、有效性。出現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)審查總體所有項目：1、應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少2、

34、抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體3、應(yīng)付款項明細(xì)帳余額加總與總賬余額不符，或發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤（三）向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額1、內(nèi)部控制健全，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。2、內(nèi)部控制有缺陷，無賣方對賬單可供審核，應(yīng)進(jìn)行函證。函證重點：對應(yīng)付賬款金額較大、欠賬時間較長.核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶。例題：（2005中、2007初）審計人員在審計某企業(yè)應(yīng)付賬款時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司貨款400萬元，賬齡2年以上但通過查閱憑證，詢問被審計單位有關(guān)人員，未能取得證據(jù)證實其存在性。審計人員下一步應(yīng)當(dāng)：答案BA.做出賬實不符結(jié)論B.向債權(quán)人進(jìn)行詢證C.核對會

35、計報表D.直接調(diào)整賬項（四）調(diào)節(jié)應(yīng)付款項要求：被審計單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商取得對賬單，與應(yīng)付賬款各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。1、如果企業(yè)已按要求予以調(diào)節(jié)，審計人員只要復(fù)核各月各對賬單，確定調(diào)節(jié)是否準(zhǔn)確即可。2、如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆。（五）查找未列報或未入帳的應(yīng)付款項為防止企業(yè)低估負(fù)債，需要審查的憑證：決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對賬單、購貨發(fā)票，決算之前發(fā)出的驗收單例題：（2004中

36、）為發(fā)現(xiàn)未列報或未入賬的應(yīng)付賬款，除了審查決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對賬單之外，還需檢查的憑證是：答案BA.決算日之前的領(lǐng)料單B.決算日之前的驗收單C.決算日之前的訂購單D.決算日之前的請購單例題：（2005初）審計人員審查決算日以后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注其日期，并審查相應(yīng)的收貨記錄，查明入賬時間是否正確，其目的是證實：答案BA.應(yīng)付賬款的存在性B.有無未列報或未入賬的應(yīng)付賬款C.應(yīng)付賬款分類的準(zhǔn)確性D.應(yīng)付賬款的合法性E.應(yīng)付賬款總體的合理性四、固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)審計涉及固定資產(chǎn)的形成過程、折舊與清理、減值準(zhǔn)備審查等（一）運用分析性復(fù)核方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性常用的比率

37、和變動項目分析指標(biāo)：固定資產(chǎn)比率、增減額、修理費用、折舊比例、保險費1、固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較查明已減少的固定資產(chǎn)是否在賬面上注銷，或查明是否存在閑置的固定資產(chǎn)2、比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額一一分析差異形成的原因是否合理3、比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用一一確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確4、本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較一一確定本年度折舊額計算是否正確5、分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費一一查明變動有無異常例題：(2004初)在固定資產(chǎn)循環(huán)審計中，通過計算本年度計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例并與

38、上年相比較，無法幫助審計人員判斷的事項有：答案BCDEA.本年度計提折舊額的合理性B.累計折舊核算的正確性C.資本性支出和收益性支出區(qū)分的正確性D.固定資產(chǎn)變動的合理性E.折舊方法的適當(dāng)性(二)固定資產(chǎn)入賬價值的審查目的是審查企業(yè)固定資產(chǎn)取得的實際成本是否真實、正確。1、對于購進(jìn)的固定資產(chǎn)(1)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關(guān)稅費(不包括增值稅)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等記賬。(2)審查有無將包裝費、運雜費或安裝成本記入生產(chǎn)成本或管理費用中，有無混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限。2、對于自行建造的固定資產(chǎn)(1)審查其

39、入賬價值是否按照建造過程中發(fā)生的全部支出記賬(2)審查有無將固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費記入生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費記入固定資產(chǎn)價值中，混淆費用界限，造成固定資產(chǎn)價值不正確以及當(dāng)期損益不真實的情況。3、對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)(1)審查其入賬的價值是否按評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價格記帳(2)審查合同、協(xié)議約定價值有無不公允情況，影響固定資產(chǎn)價值正確性和投入資本真實性的情況例題：(2006中)甲企業(yè)接受其他單位以固定資產(chǎn)進(jìn)行的投資，該項固定資產(chǎn)原值600萬元，已提折舊120萬元，經(jīng)雙方協(xié)商確認(rèn)的價值為400萬元，甲企業(yè)以480萬元作為固定資產(chǎn)入賬價值。對此，

40、審計人員應(yīng)作出的判斷是：答案BA.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價正確B.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應(yīng)為400萬元C.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應(yīng)為600萬元D.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應(yīng)為280萬元4、對于融資租入的固定資產(chǎn)(1)審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、保險費、安裝調(diào)試等支出記帳(2)審查有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記(3)審查是否存在混淆經(jīng)營租賃和融資租賃界限的情況例題：(2005初)融資租入固定資產(chǎn)的審查要點包括：答案ABCDEA.租賃合同是否合法合規(guī)B.計價是否正確C.支付租金的賬務(wù)處理是否正確D.是否按期計提折舊及其計算是否正確E.合同到期的，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按

41、原定條件執(zhí)行5、對于改擴建的固定資產(chǎn)(1)審查其入賬價值是否按原有資產(chǎn)帳面原值，減去改擴建發(fā)生的變價收入，加上改擴建增加的支出記帳(2)審查有無將改擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本和管理成本相混淆(3)審查是否存在改擴建發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬情況6、對于接受捐贈的固定資產(chǎn)(1)審查其入賬價值是否按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬(2)審查是否存在人為估價記帳(3)審查與接受捐贈固定資產(chǎn)相關(guān)的費用記帳是否正確，是否存在將其記入管理費用情況7、對于盤盈的固定資產(chǎn)審查其入賬價值是否合理，有無隨意估價情況。此外，審計人員還應(yīng)對企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及

42、外幣借款的折合差額進(jìn)行審查：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用之前，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用之后，應(yīng)計入當(dāng)期損益(三)固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查1、核查固定資產(chǎn)的真實性監(jiān)盤例題：（2006初、2007初）對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，主要是為了核實固定資產(chǎn)的：答案BA.所有權(quán)B.存在性C.變動的合理性D.計價2、查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)一一收集固定資產(chǎn)相關(guān)憑證例題：（2005中）審計人員對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單等有關(guān)憑證文件，其目的是為了證實：答案BA.固定資產(chǎn)的存在性B.固定資產(chǎn)的所有權(quán)C.固定資產(chǎn)折舊計算的準(zhǔn)確性D,固定資產(chǎn)的完整性例題：（2007中、2008初）

43、為了證實實存于被審計單位的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計人員應(yīng)重點審查的是：答案CA.固定資產(chǎn)總賬B.固定資產(chǎn)明細(xì)帳C.契約、產(chǎn)權(quán)證明書、發(fā)票等憑證D.固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表3、審查新增固定資產(chǎn)不同來源固定資產(chǎn)其會計科目不同：購入固定資產(chǎn)應(yīng)沖減銀行存款”自行建造固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)結(jié)在建工程”投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)貸記實收資本”或股本”接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)計入營業(yè)外收入”盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)貸記待處理財產(chǎn)損溢”4、審查固定資產(chǎn)減少一一報廢、出售、盤虧固定資產(chǎn)的審查5、審查融資租賃固定資產(chǎn)租賃合同是否合規(guī)合法，手續(xù)是否完備；資產(chǎn)計價是否正確；租金支付情況；所有權(quán)轉(zhuǎn)移情況；計提折舊情況6、核實期末固定資產(chǎn)價值核實

44、企業(yè)列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)價值的真實性和正確性，核實內(nèi)容：固定資產(chǎn)的入賬價值、固定資產(chǎn)的增加與減少、固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧例題：(2004)審計人員為核實企業(yè)列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)價值的真實性和正確性.應(yīng)審查的內(nèi)容包括：答案BCDA.固定資產(chǎn)采購的審批手續(xù)B.固定資產(chǎn)的入賬價值C.固定資產(chǎn)的增加與減少D.固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧E.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度7、審查固定資產(chǎn)披露正確性(四)固定資產(chǎn)折舊的審查1、運用分析性復(fù)核方法進(jìn)行審查(1)將當(dāng)年的折舊費用與以前年度折舊費用比較分析差異情況，是否存在異常(2)將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率一一分析折舊計提的總體合理性(3)計算本期計提折

45、舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較一一分析折舊額的合理性(4)將成本費用中的折舊費用明細(xì)賬記錄與累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較一一分析計提折舊是否計入當(dāng)期生產(chǎn)成本或期間費用(5)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例一一評價固定資產(chǎn)新舊程度2、審查固定資產(chǎn)折舊方法的適當(dāng)性審計人員應(yīng)審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合制度規(guī)定，審查折舊計算表和累計折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。3、審查計提折舊的范圍按制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行計提。審查中應(yīng)注意：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和以前按規(guī)定已經(jīng)計價單獨入賬的土地外，其他所有固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。例題：

46、(2005中)被審計單位對下列各項固定資產(chǎn)計提了折舊，審計人員認(rèn)為正確的有：答案ABCA.經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)B.融資租入固定資產(chǎn)C.季節(jié)性停用的機器設(shè)備D.單獨計價入賬的土地E.已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)例題：（2007中）審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位對下列固定資產(chǎn)計提了折舊，其中違反相關(guān)規(guī)定的有：答案CEA.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)C.已提足折舊還在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.因大修理而停止使用的設(shè)備E.按照規(guī)定單獨估價入賬的土地4、審查折舊額的計算要求：按月初固定資產(chǎn)原值和折舊率計算折舊額。審查月初固定資產(chǎn)原值確定是否正確，有無將本月新增的固定資產(chǎn)計提了折舊、本

47、月減少的固定資產(chǎn)未計提折舊的情況。同時應(yīng)注意折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定。例題：（2004、2006中）在實施固定資產(chǎn)審計時，如果審計人員發(fā)現(xiàn)與以前年度相比，審計期間的折舊費用大幅度增加，則可能的原因有：答案CDEA.已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷B.存在大量閑置的固定資產(chǎn)C.新購置大量固定資產(chǎn)D.折舊額的計算有誤E.固定資產(chǎn)折舊方法變更（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查審查要點：1、確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提方法及比例、金額是否恰當(dāng)2、確定減值準(zhǔn)備增減變動完整記錄情況3、確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末余額的正確性4、確認(rèn)計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價值和尚可使用壽命調(diào)整折舊

48、計提金額5、審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行正確披露籌資與投資循環(huán)審計主要內(nèi)容1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)3、所有者權(quán)益審計4、舉債籌資審計5、投資審計考試要求1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)。掌握資本循環(huán)中的主要內(nèi)部控制措施；熟悉資本循環(huán)的業(yè)務(wù)流程；了解資本循環(huán)中的主要文件2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)。掌握資本循環(huán)內(nèi)部控制測評的步驟與方法、審計目標(biāo)（初級一熟悉）3、所有者權(quán)益審計。掌握實收資本審計的方法與內(nèi)容；掌握資本公積審計的方法與內(nèi)容；掌握盈余公積審計的方法與內(nèi)容；掌握未分配利潤審計的方法與內(nèi)容4、舉債籌資審計(初級不作要求)。熟悉短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長

49、期應(yīng)付款、借款費用審計的方法與內(nèi)容5、投資審計(初級不作要求)。熟悉長期股權(quán)投資、交易性投資審計的方法與內(nèi)容；了解投資性房地產(chǎn)審計的方法與內(nèi)容業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)(一)業(yè)務(wù)循環(huán)綜述籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)涉及資金籌集、資金投入業(yè)務(wù)過程，其業(yè)務(wù)流程具體包括：確定資金需求量、選擇籌資方式、審批授權(quán)、簽訂籌資協(xié)議、取得資金、還本付息或發(fā)放股利、選擇并決定投資項目、簽訂投資協(xié)議并執(zhí)行、投資項目管理、收回投資本息(二)業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要憑證和記錄：1 .資本投入的有關(guān)憑證、帳簿2 .舉債籌資及其清償?shù)挠嘘P(guān)憑證、帳簿3 .盈余公積的有關(guān)文件與記錄4 .投資的文件和記錄(三)業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部

50、控制1、職責(zé)分工(1)籌資、投資決策與執(zhí)行相互獨立；(2)籌資、投資業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄相互獨立：(3)籌資、投資業(yè)務(wù)執(zhí)行與內(nèi)部監(jiān)督相互獨立：(4)財會部門內(nèi)部對資金的收付、記錄、復(fù)核相互獨立；(5)盈余公積核算、復(fù)核由不同人員完成.有關(guān)明細(xì)賬與總賬記錄分開。例題：(2007初)下列各項中，屬于資本循環(huán)內(nèi)部控制中職責(zé)分工控制實施的有：答案ABCA.籌資、投資決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行相互獨立B.業(yè)務(wù)執(zhí)行和記錄相互獨立C.盈余公積核算和復(fù)核由不同人員完成D.所有的資本交易事項都必須由公司最高權(quán)力機構(gòu)審批E.限制非授權(quán)人員接近籌資和投資文件5 、信息傳遞程序控制(1)授權(quán)程序所有的資本交易事項，都必須經(jīng)過企業(yè)最高權(quán)

51、力機構(gòu)的事先審批與授權(quán)；最高管理機構(gòu)制定舉債政策及內(nèi)部批準(zhǔn)程序；進(jìn)行投資時，有正式的授權(quán)審批程序；由股東大會或董事會做出利潤分配決定；(2)文件和記錄的使用一一設(shè)計或取得原始憑證、進(jìn)行明細(xì)記錄，作為內(nèi)部控制的重要措施；(3)審核制度一一建立審核制度，審查籌資與投資業(yè)務(wù)。例題：(2008初)根據(jù)籌資和投資循環(huán)內(nèi)部控制要求，可批準(zhǔn)股票發(fā)行、增資等資本交易事項的是：答案DA.公司的總經(jīng)理B.公司的財務(wù)部門C.公司的審計部門D.公司的最高權(quán)力機構(gòu)3、實物控制實物控制就是要限制非授權(quán)人接近實物文件和實物資產(chǎn)，以保證各種實物安全。業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試與審計目標(biāo)(一)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試1、資本投入內(nèi)部控制

52、測試(1)了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制(2)查閱董事會頒布的有關(guān)章程、制度，了解企業(yè)對資本投入業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定(3)查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件(4)分析、核實股本賬戶(5)評價資本投入的內(nèi)部控制2、舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試(1)了解、描述舉債業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制(2)查閱制度，實地觀察，抽查有關(guān)文件資料(3)抽查、核對負(fù)債形成和償還的有關(guān)記錄和文件(4)查詢財會部門人員(5)評價舉債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制3、盈余公積內(nèi)部控制測試(1)了解并描述盈余公積有關(guān)的內(nèi)部控制(2)測試?yán)麧櫽媱澋木幹婆c執(zhí)行(3)了解盈余公積核算過程職責(zé)的劃分(4)查閱規(guī)章制度、文件、崗位責(zé)任制詢問有關(guān)人員(5)檢查決算日損益核算的會計記

53、錄驗證期末利潤的結(jié)轉(zhuǎn)是否按照制度規(guī)定的程序，及時辦理了各項手續(xù)。(6)查閱公司章程、制度(7)查閱公積金的提取與使用的有關(guān)批準(zhǔn)文件(8)分析盈余公積有關(guān)賬戶4、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試(1)了解和描述對外投資內(nèi)部控制(2)抽查投資項目的文件記錄(3)抽查投資項目的會計記錄(4)索取并審閱企業(yè)內(nèi)部的證券盤點報告(5)評價投資內(nèi)部控制(二)審計目標(biāo)1、資本投入審計目標(biāo)證實投入資本的真實性、完整性；證實企業(yè)投入資本業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性；證實投入資本分類的合理性；證實投入資本記賬與過賬的準(zhǔn)確性；證實投入資本在財務(wù)報表中披露的正確性例題：(2008中)資本投入的審計目標(biāo)中，證實投入資本的真實性是指：答案AA.確

54、認(rèn)記錄在資本賬戶的余額確實存在，記錄的金額是實際發(fā)生的B.確認(rèn)應(yīng)該記入各資本賬戶的業(yè)務(wù)全部記錄C.確認(rèn)記錄的金額經(jīng)過正確的過賬和匯總D.確認(rèn)資本業(yè)務(wù)按會計準(zhǔn)則正確列示于財務(wù)報表2、舉債籌資審計目標(biāo)證實舉債資金的存在性、完整性、所有權(quán)、分類正確性；證實舉債籌資的合法性；證實舉債籌資業(yè)務(wù)截止期的準(zhǔn)確性；證實舉債籌資業(yè)務(wù)過賬和匯總準(zhǔn)確性；證實舉債籌資在財務(wù)報表中披露的正確性3、盈余公積審計目標(biāo)證實盈余公積的真實性、完整性、合法性、分類的合理性、計價的準(zhǔn)確性4、投資審計目標(biāo)證實投資實物的真實性與所有權(quán)；證實投資的完整性、合法性；確認(rèn)企業(yè)投資計價及收益過賬和匯總的正確性所有者權(quán)益審計所有者權(quán)益審計由資本投入審計、盈余公積和未分配利潤審查等組成(一)資本投入審計1、實收資本審計審查內(nèi)容：編制或取得實收資本明細(xì)表；審查實收資本的真實性；審查實收資本記錄的完整性；審查實收資本業(yè)務(wù)揭示的充分性；審查實收資本業(yè)務(wù)的合法性；審查實收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理正確性例題：（2008