《中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》第十章所有者權(quán)益

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)講義第十章 所有者權(quán)益教學(xué)目的 通過本章教學(xué) ,要求學(xué)生了解所有者權(quán)益的構(gòu)成, 熟悉實(shí)收資本的核算 ,掌握資本公積及留存收益的核算 ? 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 1、 資 本公積的核算2、 留 存收益的核算 教學(xué)時(shí)數(shù) 2 學(xué)時(shí) 教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié) 實(shí)收資本一?實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求除股份有限公司外 ,其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “實(shí)收資本 ”科目 , 核算投資者投入資本的增減 變動(dòng)情況 ?股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本 , 股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本 ? 值得注意的是 , 企業(yè)發(fā)行股票取得的收入與股本總額往往不一致 , 公司發(fā)行股票取得 的收入大于股本總額的 , 稱為溢價(jià)發(fā)行 ; 小于股本總額的

2、, 稱為折價(jià)發(fā)行 ; 等于股本總 額的 , 為面值發(fā)行 ?我國(guó)不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股票?在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下, 企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入 “股本 ”科目 , 其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)? 傭金等發(fā)行費(fèi)用后記入 “資本公積 股本溢價(jià) ”科目 ?二?實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理( 一 ) 實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理1 ? 企業(yè)增加資本的一般途徑(1) 將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本 ;(2) 將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本 ;(3) 所有者投入 ?借 : 資本公積盈余公積資產(chǎn)貸 : 實(shí)收資本2 ?股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資借: 利潤(rùn)分配貸: 股本3 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借:

3、 應(yīng)付債券資本公積 其他資本公積貸: 股本資本公積 股本溢價(jià)4 ? 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借: 應(yīng)付賬款貸 : 實(shí)收資本資本公積 資本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入5 ? 以權(quán)益結(jié)算的股份支付借:資本公積 其他資本公積貸 : 實(shí)收資本（ 二 ） 實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理1 ?企業(yè)按 法定程序報(bào) 經(jīng)批準(zhǔn) 減少注 冊(cè)資 本的 ,按減少的注 冊(cè)資本金 額減少 實(shí)收 資本 ?借: 實(shí)收資本貸: 銀行存款2?股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的借: 股本資本公積 - 股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn)貸 : 庫(kù)存股或者 : 借 : 股本貸: 庫(kù)存股 資本公積 - 股本溢價(jià)例題 1】甲公司 2007 年 12月

4、31日的股本為 20000 萬股 , 每股面值為 1 元, 資本公公司股票 3000 萬股并注銷 ? 要求 :（1） 假定每股回購(gòu)價(jià)為（2）假定每股回購(gòu)價(jià)為（3）假定每股回購(gòu)價(jià)為積 （ 股本溢價(jià) ）5000 萬元 , 盈余公積 3000 萬元 ? 經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) , 甲公司以現(xiàn)金回購(gòu)本0.8 元, 編制回購(gòu)股票和注銷股票的會(huì)計(jì)分錄2 元 , 編制回購(gòu)股票和注銷股票的會(huì)計(jì)分錄3 元 , 編制回購(gòu)股票和注銷股票的會(huì)計(jì)分錄 第二節(jié) 資本公積?資本公積概述資本公積的來源包括資本 （ 或股本 ） 溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 資本 （ 或股本 ） 溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊(cè)資本或

5、股本中所占 份額的投資 ?直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的 ?與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失?二?資本公積的確認(rèn)和計(jì)量（ 一 ） 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理1. 資本溢價(jià)例如 , 某有限責(zé)任公司由甲?乙 ?丙三位股東各自出資100 萬元設(shè)立 ?設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為 300 萬元 ?經(jīng)過三年的經(jīng)營(yíng) ,該企業(yè)留存收益為 150 萬元 ?這時(shí)又有丁投資者 有意參加該企業(yè) , 并表示愿意出資 180 萬元 , 而僅占該企業(yè)股份的25%?接受丁投資后的注冊(cè)資本為 400 萬 ?2. 股本溢價(jià)與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi) ?傭金

6、等交易費(fèi)用 ,借記“資本公積 ”科目 （股 本溢價(jià) ）等, 貸記 “銀行存款 ”等科目 ?【例 12-6 】（ 二 ） 其他資本公積的會(huì)計(jì)處理1 ? 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資2 ?以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的 , 應(yīng)按照確定的金額 , 借記 “管理費(fèi)用 ”等 ?3 ?自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),按照 投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積？4 ?可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)5 ?金融資產(chǎn)的重分類第三節(jié)留存收益一 ?盈余公積1?來源：盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金？公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意

7、盈余公積2 ?用途：企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損 股等？二?未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損 利潤(rùn)后留存在企業(yè)的？歷年結(jié)存的利潤(rùn)？【例12-7】（一）本年利潤(rùn)”余額轉(zhuǎn)入（虧損時(shí)相反）借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本年利潤(rùn)”科目無余額？（二）將 利潤(rùn)分配”的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配 一一提取盈余公積 年末結(jié)帳后，利潤(rùn)分配?擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)？轉(zhuǎn)增資本或派送新?提取盈余公積和向投資者分配朱分配利潤(rùn)”？【例題2】甲股份有限公司委托/應(yīng)付股利等只有朱分配利潤(rùn)A證券公司發(fā)行普通股明細(xì)科目有借方或貸方余額？1000萬股，每股面值 1元

8、，每股發(fā)行價(jià)格為 4元？根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后 的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi) ？如果不考慮其他因素 公司記入 資本公積"科目的金額應(yīng)為 （）萬元？A.20 B.80C.2920 D.3000【答案】C【例題3】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入,股票發(fā)行成功后，甲股份有限A.B.C.D.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi) 企業(yè)接受投資者投入的資本 用資本公積轉(zhuǎn)增資本處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)ABCDE?傭金等交易費(fèi)用E.【答案】例題：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司下：（1）2007 年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為 為1

9、0 000萬股，每股面值為萬元；未分配利潤(rùn)為500萬元）?2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)積項(xiàng)目未發(fā)生變化?）2007 年至2009年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如46 500萬元（其中，股本總額1元；資本公積為30 000萬元；盈余公積為 6 000400萬元，股本與資本公2008年3月1日，甲公司董事會(huì)提出如下預(yù)案： 按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積？ 以2007年12月31日的股本總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本每10股轉(zhuǎn)增 4股，計(jì)4 000萬股？2008年5月5日,甲公司召開股東大會(huì)，審議批準(zhǔn)了董事會(huì)提出的預(yù)案，同時(shí)決定分派現(xiàn)金股利300萬元？2008年6月10日,甲公司辦妥了上述

10、資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù) ？2008年度,甲公司發(fā)生凈虧損3142萬元？(3)2010 年5月9日,甲公司股東大會(huì)決定以法定盈余公積彌補(bǔ)賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損200萬元？【娶求】編制甲公司 編制甲公司 編制甲公司 編制甲公司 計(jì)算甲公司 計(jì)算甲公司 編制甲公司(利潤(rùn)分配”？ “(1)200820082008200820022002年年年月提取法定盈余公積的會(huì)計(jì)分錄 月宣告分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄 月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會(huì)計(jì)分錄年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈虧損的會(huì)計(jì)分錄？年度應(yīng)交所得稅并編制結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄?年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損？年5月以法定盈余公積彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)分錄？；答案中的金額單位用萬元表2010盈余公積”科目要求寫出明細(xì)科目示?)(1)編制甲公司2008年3月提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積 40貸：盈余公積一一法定盈余公積40借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)40貸：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積40 編制甲公司 2008年5月宣告分派現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付股利300300貸：應(yīng)付股利借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)300貸：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付股利300編制甲公司 借：資本公積貸：股本 編制甲公司