第五章持有至到期ppt課件

1、第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資1、定義 持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。2、分類 作為持有至到期投資購入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：（1到期一次還本付息；（2到期一次還本分期付息；（3分期還本分期付息。 說明：不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計(jì)量方法。3、科目設(shè)置： 新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“本錢”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目。“本錢反映債券面值， “利息調(diào)整反映溢折價(jià)和手續(xù)費(fèi)用。“應(yīng)計(jì)利息反映票面利息。“應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目在核算到期一次還本付息債券時(shí)才用。分期付息、一次還本債券

2、，到期的利息直接通過“應(yīng)收利息科目核算；“利息調(diào)整明細(xì)倒擠。交易費(fèi)用實(shí)際是調(diào)整了債券的溢折價(jià)。 二、持有至到期投資的取得（一債券溢折價(jià)的原因 債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。（二持有至到期投資的初始投資成本持有至到期投資，應(yīng)按購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用列入當(dāng)期損益投資收益的借方），而持有至到期投資取得時(shí)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入成本。但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始投

3、資成本。 企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。 到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息科目； 分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息科目。1.按面值購入時(shí)借：持有至到期投資本錢面值）貸：銀行存款等2.溢價(jià)購入時(shí) 借：持有至到期投資本錢面值）持有至到期投資利息調(diào)整 貸：銀行存款等3.折價(jià)購入時(shí) 借：持有至到期投資本錢面值） 貸：銀行存款等 持有至到期投資利息調(diào)整企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期

4、投資本錢面值）應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資利息調(diào)整倒擠差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等注意：交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”。三、持有至到期投資的收益及攤余成本三、持有至到期投資的收益及攤余成本企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。 （一到期一次還本付息債券 （二分期付息債券實(shí)際利率、攤余成本： 單利和復(fù)利現(xiàn)在10000元存入銀行，6%，2年。單利：到期值終值）=本金10000+利息10000X6%X2=11200復(fù)利：到期值終值）=10000+10000X6%+（10000+10000X6%）X6% 本金 +第

5、一年利息+第二年利息 =11236企業(yè)購入債券，面值100000元，2年，票面利率10%。實(shí)際支付100000元。到期價(jià)值=100000+100000X10%X2=120000都是按單利）按復(fù)利100000+100000Xi+（100000+10000XiXi=120000100000 X1+i平方=120000實(shí)際利率= 12000 /100000 1=0.09545 第一年利息=100000X9.545%=9545第一年末的攤余成本第二年計(jì)算利息的基數(shù)=100000+9545=109545第二年利息=（100000+9545X9.545%=10455尾數(shù)調(diào)整：到期值120000-10954

6、5）第二年末的攤余成本=109545+10455=120000期末攤余成本每年計(jì)算利息的本金）期初攤余成本投資收益現(xiàn)金流入已收回的本金已發(fā)生的減值損失 期末攤余成本的一般計(jì)算公式如下：期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息-已收回本金-已發(fā)生減值 實(shí)際利息 =期初攤余成本*實(shí)際利率 現(xiàn)金流人 =面值*票面利率投資收益即實(shí)際的利息）期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率：采用某一折現(xiàn)率將該債券未來的現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，恰好等于債券最初的攤余成本，則該折現(xiàn)率即為實(shí)際利率。實(shí)際上就相當(dāng)于已知未來現(xiàn)金流量以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，求折現(xiàn)率?，F(xiàn)金流入應(yīng)收利息）債券面值票面利率對(duì)于現(xiàn)金流入，要分清債券是分期付

7、息還是到期一次還本付息，如果是分期付息的債券，則一般每期均會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，如果是到期一次還本付息債券，則持有期間各期一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入。具體會(huì)計(jì)分錄：溢價(jià)購入時(shí)借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整折價(jià)購入時(shí)借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）注】1、在實(shí)際利率法下，利息

8、調(diào)整的攤銷，是通過投資收益與應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息倒擠出來的。2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，在計(jì)算期末攤余成本時(shí)，不需要減去計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的金額。因?yàn)閼?yīng)計(jì)利息屬于持有至到期投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。（一到期一次還本付息債券 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。 攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額。 1、按面值購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量 借：持有至到期投資本錢面值） 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí) 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 按照重要性原則

9、，可以在年末結(jié)轉(zhuǎn)，也可以分月結(jié)轉(zhuǎn)。 （2）、采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期的投資收益， 例：企業(yè)需要取得外商貸款1000萬美元，經(jīng)雙方協(xié)商，貸款利率8%，按復(fù)利計(jì)算，貸款分5年于每年年末等額償還。外商告知，他們已算好。每年年末歸還本金200萬，利息80萬. 分析：將5年內(nèi)每年應(yīng)歸還的280萬按8%折現(xiàn)率折成的現(xiàn)值與借款1000萬比較，如果相等，表明計(jì)算正確。也就意味著實(shí)際利率也是8%。如果還款現(xiàn)值低于1000，意味著實(shí)際利率低于8%。如果還款現(xiàn)值高于1000，意味著實(shí)際利率高于8%。 首先應(yīng)以債券到期時(shí)的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始投資成本作為現(xiàn)值，計(jì)算債券的折現(xiàn)率，即實(shí)際利率企業(yè)確定的折

10、現(xiàn)期不同，實(shí)際利率也不同）；能使未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與現(xiàn)金流出現(xiàn)值相等的利率。然后按照初始投資成本或攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)投資收益。 企業(yè)按面值購入債券時(shí) 借：持有至到期投資本錢面值） 貸：銀行存款 各期確認(rèn)投資收益時(shí) 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益企業(yè)溢價(jià)購入債券，各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購入債券時(shí)，已經(jīng)多支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于給發(fā)行者的利息返還，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，抵減債券的票面利息收入。企業(yè)溢價(jià)購入債券的投資收益，為票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額。例：例：06.1.1購入當(dāng)天發(fā)行的購入當(dāng)天發(fā)行的2年期的債券作為持有至

11、到期投年期的債券作為持有至到期投資，面值資，面值200000元，票面利率元，票面利率10%，到期一次還本付息，到期一次還本付息，實(shí)際支付實(shí)際支付206000元。實(shí)際利率元。實(shí)際利率7.937%(溢價(jià)）溢價(jià)）會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)處理為：2019.01.01 借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢 200000 利息調(diào)整利息調(diào)整 6000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2060002019.12.31下頁表）下頁表） 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 3650 投資收益投資收益 16350 2019.12.31 借

12、：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 20000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 2350 投資收益 176502019.12.31收回 借：銀行存款 240000 貸：持有至到期投資本錢 200000 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 40000 .如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，在計(jì)算期末攤余成本時(shí)，不需要減去計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的金額。因?yàn)閼?yīng)計(jì)利息屬于持有至到期投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量 計(jì)息日期票面利息（1）200000X10%=20000投資收益（實(shí)際利息）（2）=期初價(jià)值X7.937%溢價(jià)攤銷（3）=（1）-（2）持有者到其投資賬面余額（4）=期初價(jià)值-（3）（即期

13、初+實(shí)際利息2019.1.12019.12.312019.12.3120000200001635017650*36502350206000（實(shí)際支付數(shù)）222350240000合計(jì)4000034000600017650倒擠=24000-2223503、折價(jià)購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)折價(jià)購入債券，各期的票面利息收入也不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購入債券時(shí)，已經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于發(fā)行者給予的利息補(bǔ)償，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)，分期轉(zhuǎn)為債券投資收益。企業(yè)折價(jià)購入債券的投資收益，應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷額之和。折價(jià)購入債券時(shí) 借：持有至到期投資本錢 貸：銀行存款 持有至到期投資

14、利息調(diào)整每期計(jì)算的利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息票面利息） 利息調(diào)整折價(jià)的攤銷） 貸：投資收益實(shí)際利息）例：06.7.1購入當(dāng)年1.1發(fā)行的2年期債券作為持有至到期投資，半年票面利率5%，支付204000，其中包括發(fā)行半年后的應(yīng)計(jì)利息10000元，半年實(shí)際利率是5.567%。2019.07.01 借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢 200000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2040002019.12.31下頁表）下頁表） 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10000 利息調(diào)

15、整利息調(diào)整 1356 貸：投資收益貸：投資收益 11356 2019.6.30 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10000 利息調(diào)整利息調(diào)整 1989 貸：投資收益貸：投資收益 11989 2019.12.31 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 10000 利息調(diào)整 2655 貸：投資收益 12655 到期收回 借：銀行存款 240000 貸：持有至到期投資成本200000 應(yīng)計(jì)利息40000計(jì)息期票面利息投資收益折價(jià)攤銷持有至到期投資賬面余額（1）=面值X利率（2）=期初價(jià)值（4）X實(shí)際利率（3）=（2）-（1）（4）=期初+實(shí)際利息200000X5%=10000期初價(jià)值X5

16、.567%2019.7.12019.12.312019.6.302019.12.31100001000010000113561198912655*（240000-227345）135619892655204000（實(shí)際支付數(shù)）215356227345240000合計(jì)40000360006000（二分期付息債券到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，與到期一次還本付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量基本相同，只是確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理，通過“應(yīng)收利息科目核算。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。1、面值購入時(shí)：借：持有至到期投資-本錢面

17、值） 貸：銀行存款2、溢價(jià)購入時(shí)：借：持有至到期投資-本錢面值） -利息調(diào)整 應(yīng)收利息含有的已到付息期尚未支付的利息） 貸：銀行存款每期確認(rèn)利息收入時(shí)，按實(shí)際利率計(jì)算，溢價(jià)購入債券各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。因?yàn)樵谫徣霑r(shí)已經(jīng)多支付了一部分價(jià)款，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，抵減每期的票面利息收入。企業(yè)溢價(jià)購入債券的投資收益，為票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額。借：應(yīng)收利息票面利息） 貸：持有至到期投資-利息調(diào)整 投資收益例：2019.1.1購入當(dāng)天發(fā)行的2年期債券，面值200000，每半年付息一次，付息日1.1和7.1，實(shí)際支付207259元，實(shí)際利率8%，票面利率10%。191頁例7溢價(jià)

18、攤銷圖計(jì)息日期期初攤余成本票面利息投資收益（實(shí)際利息）溢價(jià)攤銷持有至到期投資賬面價(jià)值 （成本）（4）應(yīng)收利息（1）投資收益（2）（3）期初價(jià)值+實(shí)際利息-收到的票面利息20000X10%/2期初價(jià)值X8%/2（1）-（2） 期初+（2）-（1）2019.1.12019.6.302019.12.312019.6.302019.12.31205549203771201922100001000010000100008290822281518078倒擠1710177818491922=201922-200000207259205549203771201922200000合計(jì)40000327417259

19、分錄：（1購入時(shí)： 借：持有至到期投資 本錢 200000 持有至到期投資 利息調(diào)整 7259 貸：銀行存款 207259（206.6.30 借： 應(yīng)收利息 10000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1710 投資收益 8290 06.7.1收到 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 10000（306.12.31 借： 應(yīng)收利息 10000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1778 投資收益 8222 07.1.1收到時(shí)借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 10000（407.6.30 借：應(yīng)收利息 10000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1849 投資收益 8151 07.7.1收到利息時(shí)

20、借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 10000（5） 07.12.31 借： 應(yīng)收利息 10000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1922 投資收益 8078（6到期收到本金和最后一期利息時(shí) 借：銀行存款 210000 貸： 持有至到期投資 本錢 200000 應(yīng)收利息 100003、企業(yè)折價(jià)購入債券，各期的票面利息收入也不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購入債券時(shí)，已經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于發(fā)行者給予的利息補(bǔ)償，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)，分期轉(zhuǎn)為債券投資收益。企業(yè)折價(jià)購入債券的投資收益，應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷額之和。折價(jià)購入時(shí) 借：持有至到期投資-本錢面值） 應(yīng)收利息含有的已到付

21、息期尚未支付的利息） 貸：銀行存款 持有至到期投資-利息調(diào)整例某公司例某公司2019.1.1購入當(dāng)天發(fā)行的購入當(dāng)天發(fā)行的2年期的債券，面年期的債券，面值值200000元，票面利率元，票面利率10%，每半年付息一次，每半年付息一次，付息日付息日7月月1日和日和1月月1日，到期還本。實(shí)際支付日，到期還本。實(shí)際支付193069元，未發(fā)生交易費(fèi)用。用實(shí)際利率法進(jìn)行元，未發(fā)生交易費(fèi)用。用實(shí)際利率法進(jìn)行折價(jià)攤銷。實(shí)際利率折價(jià)攤銷。實(shí)際利率12%購入時(shí)：購入時(shí)： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢 200000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整6931 銀行存款銀行存款 193

22、069 計(jì)息日期票面利息投資收益折價(jià)攤銷賬面價(jià)值=期初價(jià)值+實(shí)際利息收到的票面利息200000X10%/2期初價(jià)值X12%/206.1.106.6.3006.12.3107.6.3007.12.3110000100001000010000115841167911780118881584167917801888193069194653196332198112200000合計(jì)4000046931693111888含小數(shù)點(diǎn)尾數(shù)1888=200000-198112各期投資收益、折價(jià)攤銷會(huì)計(jì)分錄06.6.30 借：應(yīng)收利息 10000 持有至到期投資 利息調(diào)整 1584 貸：投資收益 1158406.7

23、.1 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 1000006.12.31 借： 應(yīng)收利息 10000 持有至到期投資利息調(diào)整 1679 貸：投資收益 1167907.1.1收到利息時(shí)借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 1000007.6.30 借：應(yīng)收利息 10000 持有至到期投資利息調(diào)整 1780 貸：投資收益 1178007.1.1收到利息時(shí) 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 1000007.12.31 借：應(yīng)收利息 10000 持有至到期投資 利息調(diào)整 1888 貸：投資收益 11888收回 借：銀行存款 210000 貸：持有至到期投資 本錢 200000 應(yīng)收利息 100

24、00 四、持有至到期投資的到期的處置與重分類四、持有至到期投資的到期的處置與重分類（一持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，是指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。一般來說，在債券投資到期時(shí)，溢價(jià)、折價(jià)金額已經(jīng)攤銷完畢，不論是按面值購入，還是溢價(jià)或折價(jià)購入，“持有至到期投資科目的余額均為債券面值和應(yīng)計(jì)利息。收回債券面值及利息時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款科目，貸記“持有至到期投資科目。 借：銀行存款 貸：持有至到期投資本錢 應(yīng)計(jì)利息到期一次還本付息）（二提前處置企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投

25、資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資即企業(yè)全部持有至到期投資在出售或重分類前的總額較大通常比例為10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 借：銀行存款收取的價(jià)款） 貸：持有至到期投資本錢 利息調(diào)整 投資收益或借方）（三）重分類時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)要點(diǎn)：1.重分類時(shí)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理。重分類時(shí)，分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值）貸：持有至到期投資賬面價(jià)值）資本公積其他資本公積差額，可能在借方）這里公允價(jià)值無論是否高于賬面價(jià)值，差額均應(yīng)通過“資本公積科目核

26、算。2.在將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資，但有時(shí)間限制超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度）。比如企業(yè)在2019年將某項(xiàng)持有至到期投資出售了一部分，將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，則企業(yè)在2019年，以及繼后的兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度即2009年、2019年內(nèi)，不能再將可供出售金融資產(chǎn)等重分類持有至到期投資。但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外即不需重分類的情況）：1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3.出售或重

27、分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。（四出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資本錢、利息調(diào)整明細(xì)科目余額）投資收益差額，也可能在借方） 【例判斷題】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（）【答案】【解析】應(yīng)是計(jì)入持有至到期投資成本?！纠袛囝}】可供出售金融資產(chǎn)在有些情況下可重分類為持有至到期投資。（）【答案】【解析】可供出售金融資產(chǎn)在下列情況下可重分類為持有至到期投資：（1企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足分為持有至到期的要求；（2可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再可靠計(jì)量；（3持有可供

28、出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。【例題判斷題】企業(yè)對(duì)持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，也可采用直線法進(jìn)行攤銷。（）【答案】【解析】正常情況下，持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額只能采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，不得采用直線法攤銷?！纠噙x題】在計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，下列項(xiàng)目中應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額予以調(diào)整的有（）。A.已償還的本金B(yǎng).初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額按實(shí)際利率法攤銷形成的累計(jì)攤銷額C.已發(fā)生的減值損失D.取得金融資產(chǎn)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)【答案】ABC【解析】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確

29、認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1扣除已償還的本金；（2加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3扣除已發(fā)生的減值損失僅適用于金融資產(chǎn)）。對(duì)于D選項(xiàng)，因?yàn)檫@部分手續(xù)費(fèi)屬于金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額的一部分，因此對(duì)于手續(xù)費(fèi)的處理不屬于對(duì)初始確認(rèn)金額的調(diào)整?！纠}8單選題】207年1月1日，甲公司購買一項(xiàng)債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)為90萬元，交易費(fèi)用為5萬元；每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，債券在第5年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實(shí)際利率為6.96%。該債券208年末的攤余成本為（）萬元。A.94.68B.97

30、.61C.92.26D.100.40 【答案】D【解析】207年1月1日：借：持有至到期投資本錢110貸：銀行存款95持有至到期投資利息調(diào)整15207年1月1日的攤余成本90595萬元）207年末計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息4持有至到期投資利息調(diào)整 2.61貸：投資收益6.61956.96%）207年年末持有至到期投資攤余成本952.6197.61萬元）208年年末計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息4持有至到期投資利息調(diào)整 2.79 貸：投資收益6.7997.616.96%）208年年末持有至到期投資攤余成本97.612.79100.40萬元）第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)的

31、定義和內(nèi)容一、可供出售金融資產(chǎn)的定義和內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2持有到到期投資；（持有到到期投資；（3以以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入一項(xiàng)金融資產(chǎn)，如果管理者的持有意圖不明企業(yè)購入一項(xiàng)金融資產(chǎn)，如果管理者的持有意圖不明確，則企業(yè)可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。確，則企業(yè)可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 可供

32、出售金融資產(chǎn)在符合一定條件的情況下可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件的情況下可以重分類為持有至到期投資金融資產(chǎn)。持有至到期投資金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)本錢本錢 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息到期一次還本付息）應(yīng)計(jì)利息到期一次還本付息） 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理獲得、期末、出賣）二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理獲得、期末、出賣）（一企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（一企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1.股票投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)本錢公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）本錢公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利已

33、宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2.債券投資債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)本錢面值）本錢面值）應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也可能在貸方）利息調(diào)整差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等貸：銀行存款等注意，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分是股票投資或債券投資，因?yàn)槿绻莻顿Y的話，注意，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分是股票投資或債券投資，因?yàn)槿绻莻顿Y的話，“本錢本錢明細(xì)科目僅反映該債券的面值，此時(shí)則可能需要另設(shè)明細(xì)科目僅反映該債券的面值，此時(shí)則可能需要另設(shè)“利息調(diào)整明細(xì)科目以核算差

34、額。利息調(diào)整明細(xì)科目以核算差額。持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息 股票投資股票投資 借：應(yīng)收股利股票投資）借：應(yīng)收股利股票投資） 貸：投資收益貸：投資收益 債券投資債券投資 按實(shí)際利率確認(rèn)投資收益按實(shí)際利率確認(rèn)投資收益 借借 應(yīng)收利息債券投資、分期付息）應(yīng)收利息債券投資、分期付息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息債券投資、一次還本付息應(yīng)計(jì)利息債券投資、一次還本付息 利息調(diào)整或貸方）利息調(diào)整或貸方） 貸：投資收益貸：投資收益（二資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn)與第一類金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)等均采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但與第一類金融資產(chǎn)的區(qū)別在于，

35、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益資本公積其他資本公積）。1.公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積2.公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)債券投資公允價(jià)值變動(dòng)額公允價(jià)值變動(dòng)=年末的公允價(jià)值-年末的攤余成本（三出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)本錢公允價(jià)值變動(dòng)利息調(diào)整或借記）投資收益金額倒擠，或借記）同時(shí)將持有過程中累計(jì)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益科目。累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積。借：

36、資本公積其他資本公積貸：投資收益或作相反分錄。 可供出售金融資產(chǎn)核算的歸納：1.初始確認(rèn)交易費(fèi)用如何處理；2.已宣告但尚未發(fā)放的應(yīng)收股利和已到期但尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息如何處理；3.持有期間的股利和利息如何處理；4.持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的處理；5.可供出售金融資產(chǎn)處置的處理?！纠?7】乙公司于207年7月13日從二級(jí)市場購入股票1 000 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至207年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。208年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不

37、考慮其他因素。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1207年7月13日，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)本錢15 030 000貸：銀行存款15 030 000（2207年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)970 00016 000 00015 030 000）貸：資本公積其他資本公積970 000（3208年2月1日，出售股票這里可以分成兩步來處理：借：銀行存款12 987 000 （131 000 00013 000） 投資收益 3 013 000倒擠）貸：可供出售金融資產(chǎn)本錢15 030 000 公允價(jià)值變動(dòng)970 000 將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益借：資本公積其他資本公積970

38、 000貸：投資收益 970000【例68】207年1月1日，甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券的市場價(jià)格為1 000.094元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響。甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：（1207年1月1日，購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)本錢1 000利息調(diào)整28.244貸：銀行存款1 028.244 （2207年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際利息1 028.24

39、43%30.8473230.85元）應(yīng)收利息1 0004%40元）年末攤余成本（期初攤余成本1 028.244（投資收益30.85（現(xiàn)金流入401 019.094元）借：應(yīng)收利息 40貸：投資收益30.85可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整9.15借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息40借：資本公積其他資本公積19貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)19（用年末公允價(jià)值和年末攤余成本比較計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)額）【例69】201年5月6日，甲公司支付價(jià)款10 160 000元含交易費(fèi)用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將

40、其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。201年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。201年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。201年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。202年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。202年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。202年5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1201年5月6日，購入股票：借：應(yīng)收股利150 000可供出售金融資產(chǎn)本錢10 010 000貸：銀行存款10 160 000（2201年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行

41、存款 150 000貸：應(yīng)收股利 150 000（3201年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)390 0005.22 000 00010 010 000）貸：資本公積其他資本公積390 000（4201年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：資本公積其他資本公積 400 000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)400 000 （5.25）2 000 000（5202年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 200 000貸：投資收益 200 000（6202年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 200 000貸：應(yīng)收股利 200 000（7202年5月20日，出售股票借

42、：銀行存款9 800 0004.92 000 000）借：銀行存款9 800 0004.92 000 000）投資收益200 000金額倒擠）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10 000貸：可供出售金融資產(chǎn)本錢10 010 000借：投資收益10 000貸：資本公積其他資本公積 10 000假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且201年12月31日乙公司股票市價(jià)為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：這種情況下應(yīng)注意，取得時(shí)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益科目借方；持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目；出售時(shí)，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。（1201年5月

43、6日，購入股票借：應(yīng)收股利 150 000交易性金融資產(chǎn)本錢 10 000 000投資收益 10 000貸：銀行存款10 160 000（2201年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 150 000貸：應(yīng)收股利 150 000（3201年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)400 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益400 000（4201年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益800 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)800 000公允價(jià)值變動(dòng)2 000 000（4.85.2）800 000元）（5202年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利200 000貸：

44、投資收益200 000（6202年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款200 000貸：應(yīng)收股利200 000（7202年5月20日，出售股票借：銀行存款9 800 000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)400 000貸：交易性金融資產(chǎn)本錢10 000 000投資收益200 000借：投資收益400 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益400 000總結(jié)：可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)處理核算的異同點(diǎn)。1.相同點(diǎn)：均以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；2.不同點(diǎn)：設(shè)置的科目以及具體的業(yè)務(wù)核算均不同?！纠}11多選題】下列可供出售的金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。A.可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.可供

45、出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入資本公積D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益【答案】AD【解析】可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入資本公積，因此B選項(xiàng)不正確；取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本，因此C選項(xiàng)不正確； 【例題12單選題】2019年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價(jià)值為50萬元，賬面價(jià)值為48萬元；2009年6月20日，企業(yè)將該可供出售的金融資產(chǎn)出售，所得價(jià)款為53萬元，則出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.3B.2C.

46、5D.8 【答案】C【解析】涉及到的分錄：借：銀行存款53貸：可供出售金融資產(chǎn)50投資收益 3借：資本公積 2貸：投資收益 2所以，答案應(yīng)是325萬元）。 八、金融資產(chǎn)重分類的處理八、金融資產(chǎn)重分類的處理1.重分類的原因：重分類的原因：（1意圖改變；意圖改變；（2能力不夠。能力不夠。當(dāng)企業(yè)沒有能力將債券投資持有至到期，將持有至到期投資部分當(dāng)企業(yè)沒有能力將債券投資持有至到期，將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大（出售或重分類的金額較大（“較大的比例一般為較大的比例一般為10%以上）。且不以上）。且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資屬于例外情況，使該投資的剩余部分

47、不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。注意：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，且在重分注意：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，且在重分類當(dāng)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持類當(dāng)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。有至到期投資。2.會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)重分類日公允價(jià)值

48、）借：可供出售金融資產(chǎn)重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資資本公積資本公積其他資本公積差額，也可能在借方）其他資本公積差額，也可能在借方）注意：借貸方的差額均計(jì)入資本公積，等到可供出售金融資產(chǎn)出注意：借貸方的差額均計(jì)入資本公積，等到可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，再將售時(shí)，再將“資本公積資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)到其他資本公積轉(zhuǎn)到“投資收益科目中。投資收益科目中。與投資性房地產(chǎn)核算的區(qū)分：在非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)與投資性房地產(chǎn)核算的區(qū)分：在非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額，計(jì)入值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額，

49、計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的差額，計(jì)入“資本公積資本公積其他資本公積科目。其他資本公積科目。強(qiáng)調(diào)：在遇到類似的知識(shí)點(diǎn)時(shí)，要注意總結(jié)。強(qiáng)調(diào)：在遇到類似的知識(shí)點(diǎn)時(shí)，要注意總結(jié)。 【例題17單選題】企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。A.投資收益 B.公允價(jià)值變動(dòng)損益C.資本公積D.可供出售金融資產(chǎn)答疑編號(hào)184050407：針對(duì)該題提問 正確答案C【例題18單選題】2009年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價(jià)值為50萬元，賬面價(jià)值

50、為48萬元；2019年6月20日，企業(yè)將該可供出售金融資產(chǎn)出售，所得價(jià)款為53萬元，則出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.3B.2C.5D.8 答疑編號(hào)184050408：針對(duì)該題提問 正確答案C答案解析涉及到的分錄：借：銀行存款53貸：可供出售金融資產(chǎn)50投資收益 3借：資本公積 2貸：投資收益 2所以，出售時(shí)確認(rèn)的投資收益金額325萬元）。第五節(jié)金融資產(chǎn)減值第五節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù)一、金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù)（一金融資產(chǎn)減值的范圍的理解：前面提到了四類金融資產(chǎn)，（一金融資產(chǎn)減值的范圍的理解：前面提到了四類金融資產(chǎn)，而需要計(jì)提減值的只是后三類金融資產(chǎn)，第一類金融

51、資產(chǎn)是不計(jì)提減而需要計(jì)提減值的只是后三類金融資產(chǎn)，第一類金融資產(chǎn)是不計(jì)提減值的。分析如下：值的。分析如下：第一類金融資產(chǎn)，因其以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入第一類金融資產(chǎn)，因其以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以以公允價(jià)值計(jì)量的金融資當(dāng)期損益，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)原則上不再計(jì)提減值，公允價(jià)值下降時(shí)直接計(jì)入了當(dāng)期損益。產(chǎn)原則上不再計(jì)提減值，公允價(jià)值下降時(shí)直接計(jì)入了當(dāng)期損益。考慮：可供出售金融資產(chǎn)也是以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，但為考慮：可供出售金融資產(chǎn)也是以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，但為什么計(jì)提減值呢？什么計(jì)提減值呢？分析：

52、其中可供出售金融資產(chǎn)雖然是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，分析：其中可供出售金融資產(chǎn)雖然是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但也要在期末考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。原因一，可供出售金融資產(chǎn)是非流但也要在期末考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。原因一，可供出售金融資產(chǎn)是非流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，其公允價(jià)值變動(dòng)未必動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，其公允價(jià)值變動(dòng)未必能夠反映發(fā)行方出現(xiàn)的長期嚴(yán)重下跌的狀況，故公允價(jià)值變動(dòng)核算和能夠反映發(fā)行方出現(xiàn)的長期嚴(yán)重下跌的狀況，故公允價(jià)值變動(dòng)核算和減值的核算要區(qū)別開來；原因二，可供出售金融資產(chǎn)雖然以公允價(jià)值減值的核算要區(qū)別開來；原因二，可供出售金融資產(chǎn)雖然以公允價(jià)值計(jì)量，但其平時(shí)

53、的公允價(jià)值變動(dòng)處理時(shí)計(jì)入了資本公積，沒有計(jì)入當(dāng)計(jì)量，但其平時(shí)的公允價(jià)值變動(dòng)處理時(shí)計(jì)入了資本公積，沒有計(jì)入當(dāng)期損益，而計(jì)提減值時(shí)是要反映在利潤表中的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中的，期損益，而計(jì)提減值時(shí)是要反映在利潤表中的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中的，所以減值和公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)兩個(gè)報(bào)表的影響是不同的，具有本質(zhì)的區(qū)所以減值和公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)兩個(gè)報(bào)表的影響是不同的，具有本質(zhì)的區(qū)別。計(jì)提減值影響的是利潤表，正常的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)影響的是資產(chǎn)別。計(jì)提減值影響的是利潤表，正常的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)影響的是資產(chǎn)負(fù)債表。因而，從核算的角度和對(duì)報(bào)告的影響角度上看，公允價(jià)值變負(fù)債表。因而，從核算的角度和對(duì)報(bào)告的影響角度上看，公允價(jià)值變動(dòng)的處理不

54、能取代減值的處理。動(dòng)的處理不能取代減值的處理。后三類金融資產(chǎn)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售后三類金融資產(chǎn)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)都需要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。金融資產(chǎn)都需要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。（二金融資產(chǎn)減值的判斷依據(jù)：也是說在什么情況下計(jì)提，對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？（理解）對(duì)于上面9條依據(jù)，了解基本含義。后三類金融資產(chǎn)發(fā)生減值，要按債券投資減值和股票投資減值區(qū)別理解。比如債券投資減值，則是債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、不能夠正常按期歸還本金和利息、違反了合同條款等；若是股票投資減值，則是股票出現(xiàn)了嚴(yán)重非暫時(shí)性下跌等。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理區(qū)分兩類

55、處理：一是持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：因?yàn)檫@兩類金融資產(chǎn)均以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，故作為一類掌握其減值的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理。二是可供出售金融資產(chǎn)，作為單獨(dú)的一類掌握其減值處理。（一持有至到期投資1、期末要計(jì)算出持有至到期投資、攤余成本賬面價(jià)值計(jì)算出來，然后再與相應(yīng)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不包括尚未發(fā)生的未來信用損失作比較。比如攤余成本為1000萬元，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后為950萬元，則差額50萬元就是要計(jì)提的減值損失。2、持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來信用損失現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期

56、減值準(zhǔn)備 注：關(guān)于“單項(xiàng)金額重大的理解：要根據(jù)企業(yè)不同的情況處理，比如某企業(yè)共有10億的貸款，其中對(duì)一個(gè)企業(yè)的貸款1億，則對(duì)該企業(yè)的貸款比例10%就是重大的，需要單獨(dú)進(jìn)行減值測試。另外的9億分散在不同企業(yè)，且每個(gè)企業(yè)金額較小，則可以合計(jì)進(jìn)行測試。3.對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：持有至到期

57、投資減值準(zhǔn)備或貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備）貸：資產(chǎn)減值損失【例題13判斷題】已計(jì)提了減值的持有至到期投資在價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)在原來計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。【答案】【解析】持有至到期投資轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 （二應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量不需折現(xiàn) 1、應(yīng)收帳款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)壞賬損失的方法。（1）、企業(yè)首次計(jì)提壞賬時(shí)，按應(yīng)收賬款的余額和企業(yè)確定的估計(jì)比例計(jì)算出的估計(jì)壞賬 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（2）、發(fā)生壞賬時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（3）、以發(fā)生的壞帳又收回 借：應(yīng)收帳款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：

58、銀行存款 貸：應(yīng)收帳款也可：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備（4）、會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬損失與“壞賬準(zhǔn)備科目的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備科目的余額進(jìn)行調(diào)整。（a）、調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備科目為借方余額時(shí)原來的余額），按估計(jì)的壞賬數(shù)與借方余額之和 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（b）、調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備科目為貸方余額原來的余額），并且小于本期應(yīng)存數(shù)時(shí)，即期末估計(jì)數(shù)，按其差額補(bǔ)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（c調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備科目為貸方余額原來的余額），并且大于本期估計(jì)數(shù)期末應(yīng)存數(shù)按其差額沖回 借：壞賬損失 貸：資產(chǎn)減值損失假設(shè)2019年前，甲公司應(yīng)收賬款未發(fā)生過減值而未計(jì)提過相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。2019.12

59、.31，甲公司的應(yīng)收賬款余額40萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為3%，2019.4，甲公司確認(rèn)發(fā)生壞賬1.4萬元，年末應(yīng)收賬款余額49萬元；2019.7，上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失收回1萬元，年末應(yīng)收賬款余額50萬元.2019年末，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)（1按應(yīng)收賬款余額余額應(yīng)保留的金額=40X3%=1.2 借：資產(chǎn)減值損失 1.2 貸：壞賬準(zhǔn)備 1.2（22019.4確認(rèn)壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 1.4 貸：應(yīng)收賬款 1.4（32019.年末按應(yīng)收賬款余額應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備金額=49X3%=1.47本期應(yīng)計(jì)提的壞賬=1.47-（1.2-1.4）=1.67借：資產(chǎn)減值損失 1.67 貸：壞賬準(zhǔn)備 1.67（42019.7

60、，收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 借：應(yīng)收賬款 1 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收賬款 1（52019年末按應(yīng)收賬款余額應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備金額=50X3%=1.5本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1.5-（1.47+1）=-0.97 借：壞賬準(zhǔn)備 0.97 貸：資產(chǎn)減值損失 0.972、賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞賬損失的比例，估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡是指客戶所欠賬款的時(shí)間。優(yōu)點(diǎn)：比較客觀的反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可變現(xiàn)凈值，缺點(diǎn)：沒有把應(yīng)收賬款的估計(jì)壞賬損失與該應(yīng)收賬款相應(yīng)的銷貨收入反映于同一會(huì)計(jì)期間，而是在發(fā)生該應(yīng)收賬款以后的某個(gè)會(huì)計(jì)期間才反應(yīng)，從而使各會(huì)計(jì)期間利潤的計(jì)算不夠準(zhǔn)確。