法務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、起因、思考務(wù)會(huì)計(jì)制度

1、法務(wù)會(huì)計(jì)是21 世紀(jì)會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域, 是面對(duì)法制化社會(huì)的挑戰(zhàn)而應(yīng)運(yùn)而生的新會(huì)計(jì)分支。由于市場經(jīng)濟(jì)的法制化和會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果性, 會(huì)計(jì)解釋上的法律爭端歷來是市場經(jīng)濟(jì)法制化進(jìn)程上的死角, 有鑒于此, 歐美國家在上世紀(jì)末提出法務(wù)會(huì)計(jì)的概念, 開創(chuàng)了法務(wù)會(huì)計(jì)的新篇章。在我國,隨著經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌和結(jié)構(gòu)調(diào)整, 各方利益格局面臨重新分配和調(diào)整, 在錯(cuò)綜復(fù)雜的利益沖突中, 如何在國家法律的框架內(nèi)尋求職業(yè)利益保護(hù)和規(guī)范化的問題, 往往是業(yè)界人士關(guān)注的焦點(diǎn), 這就使法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。 一、法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu) (一 有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)定義的探討有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的定義已有較多的闡述, 如香港畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人喬奈頓魯汶(Jo

2、nathan Lovell 認(rèn)為: 法務(wù)會(huì)計(jì), 就是該會(huì)計(jì)所執(zhí)行的工作及報(bào)告, 都是為法庭服務(wù)的。法務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)常涉及舞弊調(diào)查, 并為管理部門、律師或者私人調(diào)查服務(wù)。通過法務(wù)會(huì)計(jì), 將有助于他們了解與解決與會(huì)計(jì)有關(guān)的損失, 特別是金額方面的損失。法務(wù)會(huì)計(jì)也經(jīng)常幫助管理部門強(qiáng)化公司的內(nèi)部控制, 以減少管理部門的舞弊發(fā)生。而G1 杰克1 貝洛各尼與洛貝特1J 1 林德奎斯特認(rèn)為:法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí), 對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理, 并向法庭提供證據(jù), 不管這些法庭是刑事方面還是民事方面的。筆者認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)定義可以從以下幾個(gè)方面加以理解: (1 法務(wù)會(huì)計(jì)是法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科

3、, 是此二者交叉滲透而產(chǎn)生的一門新的邊緣學(xué)科。(2 法務(wù)會(huì)計(jì)主要運(yùn)用于法律上的鑒定、提供證據(jù)以及對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理。通過法務(wù)會(huì)計(jì)將有助于有關(guān)各方了解和解決諸如經(jīng)濟(jì)損失特別是金額方面的損失。另外, 法務(wù)會(huì)計(jì)也經(jīng)常幫助內(nèi)部管理部門強(qiáng)化公司內(nèi)部控制, 以減少內(nèi)部舞弊的發(fā)生。(3 法務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí), 其應(yīng)用形式是與證據(jù)規(guī)則及相關(guān)法律條文、規(guī)范相結(jié)合。(4 法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須既熟悉有關(guān)法律知識(shí)又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù), 是一種復(fù)合型、跨專業(yè)、跨領(lǐng)域的人才。(5 法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生主要是現(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)功能弱化造成的。綜上所述, 所謂法務(wù)會(huì)計(jì)是指由精通會(huì)計(jì)與法律的專業(yè)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)專

4、業(yè)知識(shí)以及對(duì)未決事項(xiàng)的調(diào)查方法, 對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中的有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理, 并給法庭提供相關(guān)證據(jù), 進(jìn)行法律鑒定的一門法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)交叉的新興邊緣學(xué)科, 它的產(chǎn)生主要源于現(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)功能的弱化。 (二 法務(wù)會(huì)計(jì)的功能 1 、確認(rèn)財(cái)務(wù)事項(xiàng)。法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以最快的速度明確辨認(rèn)有 重大意義的財(cái)務(wù)事項(xiàng), 并將自己的認(rèn)定建立在經(jīng)驗(yàn)和知識(shí) 的 基礎(chǔ)上, 以解除沖突雙方的抱怨、質(zhì)疑和謠言的影響, 并且 該認(rèn)定是切合商業(yè)實(shí)際的。 2 、調(diào)查技巧常識(shí)。為證實(shí)或否定已確定的財(cái)務(wù)問題、解釋質(zhì)疑和判別斷言, 必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查取證, 這不僅包括相關(guān)財(cái)務(wù)文件資料的查找, 還應(yīng)通曉一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表披露、內(nèi)部

5、控制制度以及公司的背景資料。 3 、相關(guān)的證據(jù)認(rèn)知度。應(yīng)當(dāng)明確“最好的”和“最主要的”是判別證據(jù)好壞的根據(jù)。同時(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)師提供的證據(jù)還應(yīng)具有可信度, 做到客觀公允, 能為法院所接受。 4 、解釋相關(guān)財(cái)務(wù)信息。法務(wù)會(huì)計(jì)能夠做到不偏不倚地客觀地解釋某一財(cái)務(wù)信息。而且該解釋是有利于公眾理解的,具有可檢測(cè)性。全面評(píng)價(jià)和“可信服”應(yīng)成為判別這一解釋是否客觀的標(biāo)準(zhǔn), 并且不受任何限制。 5 、表達(dá)調(diào)查結(jié)果。法務(wù)會(huì)計(jì)必須有能力以普通人能明白的方式明確表達(dá)其調(diào)查結(jié)果, 以達(dá)到使公眾信服的舉證作用。 (三 法務(wù)會(huì)計(jì)原則 1 、真實(shí)性。作為法庭證據(jù)的會(huì)計(jì)資料必須是已發(fā)生的并且真實(shí)可靠。 2 、公允性。證據(jù)的舉證以

6、及對(duì)財(cái)務(wù)信息解釋必須公允,不偏不倚。 3 、實(shí)質(zhì)重于形式。不能僅僅拘泥于某一種書面的或協(xié)議的文件資料而做出判斷, 還應(yīng)當(dāng)有法律事實(shí)為依據(jù), 以實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)為準(zhǔn)。 4 、合法合規(guī)性。相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄, 應(yīng)符合法定程序, 對(duì)違反現(xiàn)行法律法規(guī)的應(yīng)加以調(diào)整、糾正。 (四 法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)要求 法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須具備高超的會(huì)計(jì)審計(jì)技巧、良好的職業(yè)判斷能力、熟悉各種信息技術(shù)的運(yùn)用、對(duì)舞弊和證據(jù)方面有一定的認(rèn)識(shí)并且還要了解心理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科, 善于溝通。在職業(yè)道德方面, 首先要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須是獨(dú)立、客觀、公正的, 具有職業(yè)勝任能力, 同時(shí)還應(yīng)當(dāng)為客戶保密,刻盡職守, 保持合理的職業(yè)謹(jǐn)

7、慎, 思路開闊, 有計(jì)劃性。 (五 法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域 11 有關(guān)經(jīng)濟(jì)、刑事案件的偵破、審理、舉證。司法機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)屬于法務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。在審查、偵破某些案件, 尤其是諸如貪污、受賄、瀆職等經(jīng)濟(jì)案件時(shí), 司法機(jī)關(guān)就涉及被審單位會(huì)計(jì)資料和相關(guān)人員, 因此也就要求司法會(huì)計(jì)既精通會(huì)計(jì)又精通法律, 才能勝任。 21 有關(guān)企業(yè)的納稅及債權(quán)債務(wù)的理算。企業(yè)為確定納稅時(shí)間, 正確運(yùn)用稅收政策, 以達(dá)到合理避稅的目的, 并充分享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠就必須通過稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)在日常銷售業(yè)務(wù)中隨時(shí)都可能發(fā)生購銷合同糾紛, 引起法律訴訟,這也就要求企業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)人員發(fā)揮其積極作用。 31 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從事公證中介

8、業(yè)務(wù)。注冊(cè) 會(huì)計(jì)師從事審計(jì)舞弊案件的偵破, 資產(chǎn)評(píng)估師受托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù), 證券評(píng)估人員對(duì)上市公司證券進(jìn)行審查評(píng)價(jià), 都會(huì)涉及相關(guān)法律,這些也都屬于法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。 41 國家審計(jì)部門和企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員設(shè)置上同樣要考慮到配置那些既熟悉國家、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法規(guī), 又懂會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的法務(wù)會(huì)計(jì)人才。 51 涉及保險(xiǎn)索賠方面。無論投保單位和保險(xiǎn)公司都必須有精通保險(xiǎn)法以及能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法正確理算投保索賠額度、理賠比例的法務(wù)會(huì)計(jì)人員。尤其是在涉外保險(xiǎn)索賠方面, 保險(xiǎn)法務(wù)會(huì)計(jì)人員還應(yīng)精通國際法和慣例。 61 維護(hù)權(quán)益方面。在我國日益完善的社會(huì)保障體系中住房基金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療基金等的收支、使用都應(yīng)有相應(yīng)的

9、會(huì)計(jì)記錄, 因此熟悉國家福利政策的法務(wù)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)加以培養(yǎng)。同時(shí)根據(jù)物價(jià)法、反壟斷法而推行的物價(jià)會(huì)計(jì), 對(duì)維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益也有重大的意義。 二、法務(wù)會(huì)計(jì)成因分析 (一 現(xiàn)代會(huì)計(jì)自身的局限性以及社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要求的提高。 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的中心地位和作用日益突出, 但其自身的局限性也與社會(huì)對(duì)其的要求越來越不適應(yīng), 具體表現(xiàn)在:單純會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的局限性使得現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制力度不足。會(huì)計(jì)的一個(gè)主要的功能就是為企業(yè)和相關(guān)利害關(guān)系人提供決策有用的信息。然而隨著經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和衍生金融工具的出現(xiàn), 單憑會(huì)計(jì)信息這一通用的商業(yè)語言已無法表達(dá)日漸撲朔迷離的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。盡管相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不斷出臺(tái),但仍

10、不能解釋和表達(dá)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中諸如法律、倫理、社會(huì)關(guān)系等會(huì)計(jì)信息所鞭長莫及的因素, 同時(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的不斷完善與發(fā)展, 會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的中心地位和作用大大提高。但單純的會(huì)計(jì)知識(shí)不能滿足市場經(jīng)濟(jì)的需要, 在涉及與法律相關(guān)的會(huì)計(jì)處理時(shí), 更是顯得蒼白無力。因此社會(huì)呼喚法務(wù)會(huì)計(jì), 以期待能更好地解決企業(yè)稅務(wù)處理、收受回扣、破產(chǎn)清算、保險(xiǎn)理賠等特殊問題。 會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性。在資本市場上, 受托方和委托方的關(guān)系極不穩(wěn)定, 在很大程度上要依賴會(huì)計(jì)信息來作出相應(yīng)的決策。因此, 會(huì)計(jì)信息使用的不良經(jīng)濟(jì)后果以及信息提供者與使用者雙方對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的迥異的看法會(huì)帶來法律上的沖突。這使得經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)法律問題日益嚴(yán)

11、峻, 從而客觀上要求會(huì)計(jì)證明與法律制度的有機(jī)結(jié)合來解決這些問題。 (二 現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的要求。 由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)所審計(jì)的所有事項(xiàng)作出絕對(duì)保證, 而只能合理保證。但社會(huì)公眾往往認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營失敗即審計(jì)失敗。這種期望溝距的存在, 使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要面 對(duì)多方訴訟。同時(shí)由于“深口袋原理”的刺激, 法庭往往傾向保護(hù)弱者,這也導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須承當(dāng)舉證責(zé)任, 證明企業(yè)經(jīng)營失敗并非是其審計(jì)不當(dāng)造成的。因此基于縮小期望溝距和減輕舉證責(zé)任考慮, 法務(wù)會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生。 (三 市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。 市場經(jīng)濟(jì)下法制觀念得到強(qiáng)化, 要求每一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體走有法可依的道路。而現(xiàn)實(shí)中作為商業(yè)語言的會(huì)計(jì)、

12、審計(jì)與法律語言難以達(dá)到溝通, 因此迫切需要一個(gè)溝通的工具。同時(shí)法律對(duì)經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范的執(zhí)行情況也需要會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)憑證來量化證明, 因此法務(wù)會(huì)計(jì)成為這兩者極為有利的溝通工具。同時(shí), 法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域的廣泛性也要求大量法務(wù)會(huì)計(jì)人才。 (四 會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)性。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要運(yùn)用職業(yè)判斷的場合, 由于準(zhǔn)則體系中并沒有明確的范例可供引用, 全靠會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來把握, 則出現(xiàn)誤差在所難免。而對(duì)審計(jì)來說, 職業(yè)特點(diǎn)也決定了他們只能負(fù)擔(dān)“合理的保證責(zé)任”, 然而公眾往往會(huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有查出被審單位的錯(cuò)誤、舞弊而遷怒于他們。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則都支持職業(yè)判斷, 但這是以承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為代價(jià)

13、的。因此,化解這種風(fēng)險(xiǎn)就必須由法律來界定會(huì)計(jì)審計(jì)責(zé)任, 以體現(xiàn)公平。 三、有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)思考 ( 一 加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng) 從我國當(dāng)前現(xiàn)狀而言, 法務(wù)會(huì)計(jì)人才將會(huì)是21 世紀(jì)我國最需要的人才, 因此如何培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才也成為當(dāng)務(wù)之急。筆者認(rèn)為可以對(duì)我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體制進(jìn)行相應(yīng)改革,以滿足培養(yǎng)人才的需要。首先, 應(yīng)重視現(xiàn)有高等教育。在高校培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的同時(shí), 應(yīng)加強(qiáng)法律方面的培養(yǎng), 增強(qiáng)法律方向的課程, 必要的可以設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)或在研究生中設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)研究方向。其次, 鼓勵(lì)會(huì)計(jì)理論工作者投入法務(wù)會(huì)計(jì)研究, 對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)提供理論支持。再次, 應(yīng)在現(xiàn)有的專業(yè)職稱考試中加大法律知識(shí)的比重,

14、從而促進(jìn)整個(gè)從業(yè)會(huì)計(jì)人員法律素質(zhì)的提高。最后應(yīng)加強(qiáng)在職人員培訓(xùn), 打破行業(yè)界限, 使在職人員成為復(fù)合型人才, 適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 (二 進(jìn)一步完善法律法規(guī) 現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)重視法律法規(guī)的建立和完善, 不但要建立、健全各種法律保障體系, 而且更要關(guān)注已頒布實(shí)施的各種法律制度的規(guī)范狀況和執(zhí)行力度。目前比較迫切的是要盡快完善民事責(zé)任賠償制度, 克服我國現(xiàn)有的法規(guī)在制定與會(huì)計(jì)問題有關(guān)的法律法規(guī)時(shí), 重視行政、刑事法律處罰, 輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)的缺陷。同時(shí)應(yīng)對(duì)虛假會(huì)計(jì) 信息及其性質(zhì)的判定做出具體規(guī)定, 以增強(qiáng)法規(guī)的可操作性。 (三 為發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì) 進(jìn)行相應(yīng)的準(zhǔn)備工作 首先, 應(yīng)當(dāng)著手研究國內(nèi)外司法解釋與

15、司法判例, 以彌補(bǔ)成文法的不足, 選取最有利于規(guī)范和保護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律適用條款。其次, 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)人員的保護(hù), 創(chuàng)造交流的機(jī)會(huì)。最后, 應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)界主動(dòng)與法律界配合共同優(yōu)化會(huì)計(jì)法規(guī)體系。在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系日益復(fù)雜的情況下, 會(huì)計(jì)界和法律界都可以而且應(yīng)當(dāng)投入精力, 研究保護(hù)本國會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)貿(mào)易健康發(fā)展的措施, 并且有必要在專業(yè)規(guī)范的優(yōu)化過程中相互合作。 (四 加快解決法務(wù)會(huì)計(jì)中的幾個(gè)問題 作為一門新興學(xué)科, 法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展前景是相當(dāng)光明的,但也應(yīng)當(dāng)注意到在現(xiàn)實(shí)中法務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)著重解決如下問題:(1 有關(guān)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與完整性的界定; (2 有關(guān)虛假會(huì)計(jì)行為與虛假會(huì)計(jì)信息的鑒定; (3 會(huì)計(jì)法律責(zé)任的種類與界定; (4 需要建立科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)司法鑒定機(jī)制與制度;(5 是如何處理法務(wù)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)的關(guān)系的問題。 (五 建立一整套法務(wù)會(huì)計(jì)制度 筆者認(rèn)為, 應(yīng)當(dāng)建立法務(wù)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證和年檢制度以提高司法鑒定的質(zhì)量?？梢砸髲氖路▌?wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須通過法務(wù)會(huì)計(jì)資格考試, 并接受后續(xù)教育, 定