電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計面臨的挑戰(zhàn)及措施

1、E-business電子商務(wù) 2012年3月125電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計面臨的挑戰(zhàn)及措施云南民族大學(xué) 賀霞摘 要:在電子商務(wù)環(huán)境和我國經(jīng)濟發(fā)展的階段特點影響下,我國的網(wǎng)絡(luò)審計面臨著繼續(xù)提高審計效果的瓶頸問題。本文首先介紹了我國網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的現(xiàn)狀,針對當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展情況,再評價網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的有關(guān)特征,最后針對網(wǎng)絡(luò)審計支持電子商務(wù)發(fā)展的有關(guān)挑戰(zhàn)而提出了加強網(wǎng)絡(luò)審計工作的有關(guān)措施,給出理論建設(shè)、法律法規(guī)及其審計準則、全面審計、審計技術(shù)、審計風(fēng)險和審計人才培養(yǎng)等多方面的建議措施,來繼續(xù)發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)審計在電子商務(wù)發(fā)展中的積極作用。關(guān)鍵詞:電子商務(wù) 網(wǎng)絡(luò)審計 挑戰(zhàn) 安全性中圖分類號:F724 文獻標識碼:

2、A 文章編號:1005-5800(201203(b-125-02隨著電子商務(wù)的規(guī)模不斷加大,網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的發(fā)展深入,在經(jīng)濟活動中的審計工作也結(jié)合時代發(fā)展的特征,不斷轉(zhuǎn)變?yōu)榧苫⒆詣踊染W(wǎng)絡(luò)審計的方式來加強對電子商務(wù)的影響。在電子商務(wù)發(fā)展過程中,通過信息化高度集成發(fā)展經(jīng)濟財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)得到信息的反饋,由審計機構(gòu)全面完成網(wǎng)絡(luò)審計的工作,表現(xiàn)出了依據(jù)專門網(wǎng)絡(luò)設(shè)計方法、通過互聯(lián)網(wǎng)來完成審計、人機結(jié)合、遠程審計等區(qū)別于傳統(tǒng)審計的特性。然而在我國社會經(jīng)濟的發(fā)展,依然無法脫離當(dāng)代發(fā)展的瓶頸,在電子商務(wù)高速發(fā)展中,面臨著諸多挑戰(zhàn)和問題。1 我國網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的現(xiàn)狀網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展順應(yīng)了當(dāng)前信息化發(fā)展的需要,而信

3、息化基礎(chǔ)作為國家的主要戰(zhàn)略,在目前有了長足的發(fā)展。同時,網(wǎng)絡(luò)審計的軟件分析水平以及審計人員的素質(zhì)等1。1.1 我國現(xiàn)有的會計電算化水平仍處于低水平狀態(tài)主要表現(xiàn)為傳統(tǒng)的手工帳與會計電算化處理手段兩種核算形式仍在相當(dāng)多的單位中并存,真正實現(xiàn)甩帳的單位并不多,會計核算效率低。1.2 會計軟件管理功能開發(fā)不足或沒有開發(fā)為了適應(yīng)計算機輔助審計的需要,近年來我國開發(fā)了一些審計軟件,包括了審計作業(yè)軟件、審計管理軟件、專用審計軟件、法規(guī)軟件和聯(lián)網(wǎng)審計軟件等。軟件的內(nèi)容和功能有了一定的發(fā)展,但是多數(shù)單位雖采用了具有管理功能的會計軟件,但只應(yīng)用了其中的一些核算功能,相當(dāng)一部分的管理功能則處于閑置狀態(tài),系統(tǒng)資源浪費

4、極大。1.3 未來審計軟件的發(fā)展方向?qū)徲嬡浖⑦M一步加強軟件的智能化、可視化、風(fēng)險控制功能,審計軟件除了能完成審計作業(yè)之外,也有一些簡單的輔助功能,如制定審計計劃、進行審計成本管理等。2 基于電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計的特征在信息化發(fā)展不斷加大網(wǎng)絡(luò)審計的業(yè)務(wù)范圍,并在電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴大后,網(wǎng)絡(luò)審計的特性更加多元化。2.1 拓寬網(wǎng)絡(luò)審計的審計范圍隨著電子商務(wù)活動的日益活躍,企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)良好的信息流、資金流和物流等多方面交換與共享,而貿(mào)易的快捷完成,可以確保商談、貨物訂購、交易金額在線收付、電子發(fā)票等交易環(huán)節(jié),也可以實現(xiàn)電子報關(guān)、電子納稅等都可以通過網(wǎng)絡(luò)來完成。因此,企業(yè)的財務(wù)管理及會計

5、信息系統(tǒng)都處于一個寬領(lǐng)域、開放式的系統(tǒng),隨著眾多信息的交流和貿(mào)易規(guī)模加大,交易的關(guān)聯(lián)方多元化,對經(jīng)濟活動的參與方,將納入到審計的范圍內(nèi),同時有關(guān)網(wǎng)絡(luò)中交易等內(nèi)容的真實性的關(guān)聯(lián)方都將進入審計范圍,包括有關(guān)的社會公眾和網(wǎng)絡(luò)用戶2。2.2 網(wǎng)絡(luò)審計中審計對象的動態(tài)變化在信息化時代,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展快速,給予了電子商務(wù)發(fā)展的巨大平臺,而在電子商務(wù)中的發(fā)展中,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的規(guī)模加大,虛擬交易和虛擬公司的不斷增多,形成了整個電子商務(wù)的信息流、物流等多樣發(fā)展。企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系,多元化發(fā)展,既可能是投資融資關(guān)系,又可能是合作協(xié)作關(guān)系。因此,審計的個體所關(guān)聯(lián)的對象日益繁多,審計的客體不斷外延,而且發(fā)展速度快,界定

6、無法明確,增加了審計對象界定的困難的相應(yīng)的成本費用。因此,網(wǎng)絡(luò)審計因為電子商務(wù)的發(fā)展特性,審計對象的不確定性也處于一個動態(tài)變化之中。2.3 在網(wǎng)絡(luò)審計的審計效率提高通過互聯(lián)網(wǎng)的在線信息交流的特性,全面提升了網(wǎng)絡(luò)審計信息的收集和分析,并達到信息交流的實時性、動態(tài)性。通過信息化的快速發(fā)展,在全球的經(jīng)濟活動信息都可以通過在線的交易活動實現(xiàn),包括資金的周轉(zhuǎn)、信息的交換、投資買賣的實現(xiàn)、貿(mào)易結(jié)算的全過程。而企業(yè)的經(jīng)營活動信息可以通過互聯(lián)網(wǎng)來收集處理,降低了以往傳統(tǒng)需要大量人力物力等審計方式,經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)的信息溝通,可以較好地實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中處理,縮短了審計時間,能動態(tài)地掌握企業(yè)發(fā)展的最近情況和內(nèi)容,實現(xiàn)動態(tài)長期

7、的監(jiān)督效果,有利于審計工作效率的提升。2.4 網(wǎng)絡(luò)審計增大審計風(fēng)險網(wǎng)絡(luò)審計的審計風(fēng)險主要是因為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟活動的特性所影響的,表現(xiàn)為:一是在電子商務(wù)的高速發(fā)展下,企業(yè)的經(jīng)濟活動不斷虛擬化,交易對象為虛擬性,經(jīng)濟活動的有關(guān)記錄都依靠電子數(shù)據(jù)來保存和使用,無紙化、遠程化、數(shù)字化等信息交流與溝通,改變了傳統(tǒng)依靠紙質(zhì)資料進行交易的經(jīng)濟模式,交易的真實性和可靠性都需要通過數(shù)據(jù)來反映,企業(yè)所在的外部環(huán)境更加復(fù)雜和多樣,需要更高的技術(shù)水平和誠信素質(zhì)的支撐。因此,加大了企業(yè)經(jīng)濟活動中貿(mào)易的風(fēng)險性。同時,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展中面臨著諸多系統(tǒng)風(fēng)險,加大了審計取證的難度;二是信息化得財務(wù)數(shù)據(jù)真實性還有待確認和分析。因為數(shù)據(jù)的

8、傳輸和保存都需要經(jīng)過對電子數(shù)據(jù)進行處理,原始性控制難度加大,信息有可能失真,加大了審計的風(fēng)險4。3 電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計面臨的挑戰(zhàn)在信息化發(fā)展中,電子商務(wù)環(huán)境下,網(wǎng)絡(luò)審計在廣泛應(yīng)用中,也面臨著挑戰(zhàn),主要為:3.1 網(wǎng)絡(luò)審計理論的研究不足E-business電子商務(wù)2012年3月 中國的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展時間不長,處于一個高速發(fā)展的階段,而網(wǎng)絡(luò)審計理論研究起步更晚,有關(guān)審計的體系沒有建立和完善,網(wǎng)絡(luò)財務(wù)及其審計的認識處于一個較為模糊的階段,審計所需要的基礎(chǔ)設(shè)施條件和軟件都處于一個發(fā)展的階段,還需要繼續(xù)深入分析與實證研究。同時,在理論發(fā)展較慢,而實踐要求提高的不平衡局面,也對網(wǎng)絡(luò)審計提出更高的要求。3

9、.2 依然存在不完善的網(wǎng)絡(luò)審計的法律及審計準則在電子商務(wù)發(fā)展中,網(wǎng)絡(luò)審計為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟在我國的初級發(fā)展階段,參與全球發(fā)展中,利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展進行經(jīng)濟活動,審計的新問題不斷暴露,并且無法律法規(guī)的體系進行約束,包括網(wǎng)絡(luò)用戶的個人隱私,網(wǎng)絡(luò)知識產(chǎn)權(quán),電子數(shù)據(jù)的安全性,電子簽名的法律認定,電子合同的簽訂和生效以及其條款的合法性等都存在諸多的爭議,沒有較好的規(guī)范體系,制約了網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展。而沒有形成針對信息化特征的審計準則,也抑制了網(wǎng)絡(luò)審計的進一步推廣5。3.3 有關(guān)電子商務(wù)經(jīng)濟活動的審計水平無法適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要在電子商務(wù)環(huán)鏡下,審計人員應(yīng)借助審計專用網(wǎng)絡(luò),在審查電子銷售合同的有效性和合法性還存

10、在無法有效把握的情況;審查電子原始憑證的真實性表現(xiàn)在構(gòu)成要素填列的完整性、正確性,合規(guī)性審核,作為電子商務(wù)環(huán)境下審計的關(guān)鍵之一,電子原始憑證等明細數(shù)據(jù)資料真實性的審計還存在困難。由于網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展還處于初級階段,對包括電子采購的有效性和安全性、生產(chǎn)過程中產(chǎn)品成本的真實性、電子合同的履行情況及銷售完成情況、電子票據(jù)或電子貨幣的合法性監(jiān)督等電子商務(wù)經(jīng)濟內(nèi)容的不同要素的審計還有很大的不足之處,影響了電子商務(wù)的進一步發(fā)展。3.4 網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)水平、安全性、時效性等不高網(wǎng)絡(luò)審計需要通過高技術(shù)的支持來完成網(wǎng)絡(luò)審計工作,并要求對整個過程的安全性提供保證。但是,存在網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)不完善或人員技術(shù)不足造成的錯誤或

11、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)自身的不穩(wěn)定或者受到外因影響,嚴重影響審計過程的良好安全性和工作效果,也缺乏通用的審計軟件來推廣發(fā)展。同時,網(wǎng)絡(luò)審計具有很強的實時性。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是持續(xù)運行的,所以停下來接受大規(guī)模的測試非常困難,影響了審計人員執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)審計任務(wù)與系統(tǒng)運行的同時進行。3.5 網(wǎng)絡(luò)審計的審計風(fēng)險及審計人員的素質(zhì)要求的挑戰(zhàn)網(wǎng)絡(luò)審計的審計風(fēng)險正是由于電子商務(wù)在我國的快速發(fā)展和全球經(jīng)濟的全面交流中的特點,發(fā)生了無法規(guī)避的風(fēng)險,主要為信息失真風(fēng)險,數(shù)據(jù)易篡改等不安全性風(fēng)險、審計內(nèi)部控制風(fēng)險、審計全面性風(fēng)險、審計要素動態(tài)變動性的風(fēng)險等,當(dāng)前審計軟件的有效性也給網(wǎng)絡(luò)審計帶來嚴重的影響。同時,在電子商務(wù)經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境下,

12、適應(yīng)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)審計人才匱乏,而存在諸多審計人員的道德風(fēng)險的影響因素,包括審計人員的素質(zhì)不高,審計內(nèi)部控制不足等。4 電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計應(yīng)對挑戰(zhàn)的主要措施通過以上分析,我們可以從以下幾方面來解決電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計面臨的問題:4.1 構(gòu)建完整的網(wǎng)絡(luò)審計理論加強理論研究,建立網(wǎng)絡(luò)審計理論體系,結(jié)合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展特點,全面深入地針對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟活動特性,結(jié)合審計的本質(zhì),全面建立網(wǎng)絡(luò)審計的理論體系,有利于進一步促進網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展,提高審計的有效性和可靠性。4.2 完善網(wǎng)絡(luò)審計的法律法規(guī)及其準則要加強網(wǎng)絡(luò)審計準則和審計立法的建設(shè),發(fā)揮審計工作的職能作用,可以有效地約束網(wǎng)絡(luò)審計的工作,并對經(jīng)濟活動產(chǎn)生積

13、極的監(jiān)督和規(guī)范作用。在立法方面,需要建立有利于進一步規(guī)范審計主客體的行為,有利于規(guī)范經(jīng)濟活動不同主體的行為,經(jīng)濟活動有法可依的全面體系。同時,需要加快新的審計標準和準則的制定以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計工作實踐的深入。形成完善的體系來帶動網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展和發(fā)揮其規(guī)范經(jīng)濟的作用。4.3 加強電子商務(wù)經(jīng)濟活動的全面審計在電子商務(wù)環(huán)鏡下,審計人員應(yīng)借助審計專用網(wǎng)絡(luò),在審查電子銷售合同的有效性和合法性還存在無法有效把握的情況;審查電子原始憑證的真實性表現(xiàn)在構(gòu)成要素填列的完整性、正確性,合規(guī)性審核,作為電子商務(wù)環(huán)境下審計的關(guān)鍵之一,電子原始憑證等明細數(shù)據(jù)資料真實性的審計還存在困難。由于網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展還處于初級階段,對包

14、括電子采購的有效性和安全性、生產(chǎn)過程中產(chǎn)品成本的真實性、電子合同的履行情況及銷售完成情況、電子票據(jù)或電子貨幣的合法性監(jiān)督等電子商務(wù)經(jīng)濟內(nèi)容的不同要素的審計還有很大的不足之處,影響了電子商務(wù)的進一步發(fā)展6。4.4 創(chuàng)新技術(shù),推動網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)全面發(fā)展信息化環(huán)境下,網(wǎng)絡(luò)審計的技術(shù)需要全面結(jié)合信息化的技術(shù)發(fā)展特性,同時結(jié)合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展要求,有效地研發(fā)審計軟件,在審計接口,審計內(nèi)容的全面可行性,審計的安全性等方面有全面的技術(shù)性支持條件,并通過新技術(shù)的發(fā)展,全面提高網(wǎng)絡(luò)審計的有效性。4.5 管理控制網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險控制管理控制網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險,要對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境的進一步認識,并對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行全面跟蹤,通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性建設(shè),全面完善網(wǎng)絡(luò)審計的服務(wù)數(shù)據(jù)庫,并形成信息共享和信息的有效可靠性。結(jié)合相關(guān)的技術(shù)手段來完成風(fēng)險的管控成效。4.6 系統(tǒng)培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計人才人才的培養(yǎng)與建設(shè),可以有效地帶動網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展,并推廣和應(yīng)用。隨著電子商務(wù)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的全面發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)審計人員的知識體系建立,需要包括了實體經(jīng)濟的知識結(jié)構(gòu),又涵蓋了虛