第五組-高級財務(wù)會計所得稅課后討論ppt課件

1、所得稅課后討論會計12-1班 第五組 1.1.你是如何理解資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的？你是如何理解資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的？計稅基礎(chǔ)Tax Base是2019年發(fā)布的中提出的概念。它分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)= 本錢以前期間已稅前列支的金額1.1.你是如何理解資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基你是如何理解資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的？礎(chǔ)的？負(fù)債

2、的計稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的帳面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前列支的金額即未來期間稅法允許稅前扣除的的金額） 負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算2.2.如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)都可形成應(yīng)納稅暫時性差異。 相當(dāng)于你賬面要交的大于稅法規(guī)定要交的稅，而我們是按稅法規(guī)定交稅。我們實際交的少了，所以兩者之間的差額即應(yīng)納稅暫時性差異使用稅率形成了遞延

3、所得稅負(fù)債，我們形成了應(yīng)交未交的負(fù)債，以后還得補(bǔ)交。相反，可抵扣暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)都可形成可抵扣暫時性差異。相當(dāng)于你賬面要交的小于稅法規(guī)定要交的稅，而我們是按稅法規(guī)定交稅。我們實際交的多了，所以兩者之間的差額即可抵扣暫時性差異使用稅率形成了遞延所得稅資產(chǎn)，那多交的還是我們的資產(chǎn)，之后用來可抵扣。 2.2.如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異簡而言之即是： 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值 小于計稅基礎(chǔ)時 當(dāng)負(fù)債的賬面價值 大于計稅基礎(chǔ)時 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值 大于計稅基礎(chǔ)時 當(dāng)負(fù)債的賬面價值 小于

4、計稅基礎(chǔ)時 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異特殊情況下不確認(rèn)遞延所得特殊情況下不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn)確認(rèn)確認(rèn)遞延遞延所得所得稅資稅資產(chǎn)產(chǎn)特殊情況下不確認(rèn)遞延所得特殊情況下不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債稅負(fù)債確認(rèn)確認(rèn)遞延遞延所得所得稅負(fù)稅負(fù)債債計入商譽(yù)計入商譽(yù)計入資本公積計入資本公積計入所得稅費(fèi)用計入所得稅費(fèi)用計入商譽(yù)計入商譽(yù)計入資本公積計入資本公積計入所得稅費(fèi)用計入所得稅費(fèi)用2.2.如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異1、應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)計稅依據(jù) 負(fù)債賬面價值負(fù)債計稅依據(jù)借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交

5、所得稅 遞延所得稅負(fù)債 當(dāng)期差額在貸方，體現(xiàn)為 遞延所得稅負(fù)債，以后從借方轉(zhuǎn)出，將使應(yīng)納稅所得額增加。2.2.如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異2、可抵扣暫時性差異資產(chǎn)賬面價值負(fù)債計稅依據(jù)借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 當(dāng)期差額在借方，體現(xiàn)為 遞延所得稅資產(chǎn)，以后從貸方轉(zhuǎn)出，將使應(yīng)納稅所得額減少。3.3.你認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的難點(diǎn)是什么？你認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的難點(diǎn)是什么？企業(yè)會計準(zhǔn)則要求對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。其實，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也是納稅影響會計法的一個分支，他是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)

6、債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。 步驟： 比較賬面價值計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異確定上期末遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債） 倒擠出利潤表項目當(dāng)期所得稅費(fèi)用3.3.你認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的難點(diǎn)是什么？你認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的難點(diǎn)是什么？ 難點(diǎn)之一：理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的各項目之間的關(guān)系難點(diǎn)之一：理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的各項目之間的關(guān)系3.3.你認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的難點(diǎn)是什么？你認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的難點(diǎn)是什么？ 難點(diǎn)二：確認(rèn)應(yīng)納稅所得額 難點(diǎn)三：確認(rèn)每項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 難點(diǎn)四：確認(rèn)由于暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債。 注難點(diǎn)四的難度在于需要考慮當(dāng)期應(yīng)納的稅額對未來期間納稅產(chǎn)生的影響。若當(dāng)期