華源制藥舞弊案的警示

1、華源制藥舞弊案的警示 案儡 在德勤的科龍電器審計(jì) 門(mén)事件發(fā)生不久 ,上海東華會(huì) 計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槿A源系旗下上 市公司華源制藥財(cái)務(wù)造假而再 次成為關(guān)注的焦點(diǎn) ,再次引發(fā)了 人們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的擔(dān)憂 .【案情簡(jiǎn)介】 2006年 3月 5日,財(cái)政監(jiān) 督雜志刊發(fā)了財(cái)政部駐上海 專(zhuān)員辦的一篇名為巨額造假 粉飾太平某上市公司會(huì)計(jì) 造假手法面面觀的文章 ,指出 某上市公司在 20012004 年通 過(guò)會(huì)計(jì)造假 ,虛增收入 2.57 億 元,虛增利潤(rùn) 1.57億元 .同年 3 月 31 日 ,第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)通過(guò) 對(duì)比該文和華源制藥 2004 年年 報(bào),向公眾揭露造假的上市公司 就是處在重組關(guān)鍵期的華源系 旗下上市

2、公司華源制藥 .在這個(gè)案例中 ,華源制藥造 假手法之多 ,違規(guī)金額之大 ,持 續(xù)時(shí)間之長(zhǎng) ,涉及面之廣 ,令人 對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì) 2oo6.9 文/上海財(cái)經(jīng)大學(xué)徐華新觸京心 .其會(huì)計(jì)造假的主要手 法是建立賬外賬戶 ,通過(guò)虛繳土 地出讓金 ,虛增無(wú)形資產(chǎn)等 .如 20012004年間,在 4 次股權(quán) 收購(gòu)中 ,將協(xié)議價(jià)與實(shí)際價(jià)的差 額 4490 萬(wàn)元 ,轉(zhuǎn)入賬外賬戶 ; 虛擬購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) ,對(duì)開(kāi)增值稅發(fā) 票 ,編制虛假記賬憑證 ,虛增主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1.94 億元,虛構(gòu)貿(mào) 易差價(jià)利潤(rùn) 946.46 萬(wàn)元;利用 賬外賬戶虛減成本 ;通過(guò)賬外賬 戶,將資金劃入該公司及其子公 司,虛做租賃費(fèi) ,托管費(fèi) ,技術(shù)

3、轉(zhuǎn) 讓費(fèi)等其他業(yè)務(wù)收入 2725 萬(wàn) 元等等. 然而負(fù)責(zé)其審計(jì)工作的上 海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （以下簡(jiǎn) 稱(chēng)上海東華 ）卻連續(xù) 4 年出具 無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 . 【案件分析】（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立 上海東華從 20012004 年 直為華源制藥提供年報(bào)的審 計(jì)服務(wù) .在這 4年的合作過(guò)程 中,上海東華對(duì)華源制藥的內(nèi)部 組織結(jié)構(gòu) ,重大交易 ,內(nèi)部控制 體系等可以說(shuō)是非常清楚了 .這 華源制藥通過(guò)與其他企業(yè) ,期間串通 ,虛擬購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) ,對(duì)開(kāi)增值 稅發(fā)票,虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1.94 億元,虛構(gòu)貿(mào)易差價(jià)利潤(rùn) 946.46萬(wàn)元.通過(guò)虛繳土地出 讓金 ,虛增無(wú)形資產(chǎn) ,直接導(dǎo)致 華源制藥在金寨華源的

4、權(quán)益虛 增 4530,24 萬(wàn)元.這僅僅是華 源制藥在財(cái)務(wù)造假中的一部分 數(shù)額如此巨大 ,具有基本財(cái)會(huì)知 識(shí)的人都可能對(duì)此提出一些質(zhì) 疑 ,更何況是具有高審計(jì)資質(zhì) ,流審計(jì)人員的上海東華 . 我們不得不對(duì)事務(wù)所對(duì)被 審計(jì)上市公司的重大問(wèn)題視 而不見(jiàn)的現(xiàn)象作出一點(diǎn)思考 . 會(huì)計(jì)師事務(wù)所表現(xiàn)出來(lái)的低職 業(yè)道德水平和獨(dú)立性的缺失背 后肯定存在著制度方面的原因 影響我國(guó)審計(jì)師獨(dú)立性的 會(huì)計(jì)版塊 因素很多 ,但最主要的因素大多 與我國(guó)審計(jì)師職業(yè)的發(fā)展歷程 和特有的制度背景有關(guān) . 1.通過(guò)改制上市的國(guó)有企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)上存在重大 缺陷.上市公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)嚴(yán) 治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的問(wèn) ,重重疊題,股東會(huì)和

5、董事會(huì)往往合二 為一 .審計(jì)單位的報(bào)酬 （審計(jì) 費(fèi)用 ）是由被審單位支付的 ,審 計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員與被審單位 已經(jīng)從監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系演 變成為雇傭關(guān)系 ;因此 ,這種利 益的依附關(guān)系必然影響審計(jì)的 獨(dú)立性 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種具有強(qiáng) 專(zhuān)用性的人力資本的收入來(lái)源 （包括審計(jì)收入和非審計(jì)收入 ） 完全依賴(lài)被審單位 ,這是問(wèn)題的 癥結(jié)所在 .華源制藥試圖在產(chǎn)業(yè) 轉(zhuǎn)型和資產(chǎn)重組中解決和消化 歷史遺留問(wèn)題 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果 出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審 計(jì)報(bào)告 ,事務(wù)所便會(huì)失去客戶和 收入,而華源制藥可以更換會(huì)計(jì) 師事務(wù)所輕易達(dá)到它的目的 .在 面臨生存和違反職業(yè)道德的兩 難選擇中 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自身 的

6、生存問(wèn)題更傾向于選擇前者 . 所以,這種制度的缺失是影響我 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的 直接原因 .2.事務(wù)所的規(guī)模偏小 ,導(dǎo)致 其在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶過(guò)度依賴(lài) .致 使其難以獨(dú)立 ,客觀 ,公正的發(fā) 表審計(jì)意見(jiàn) .事務(wù)所及其行業(yè)協(xié)會(huì)的 3.官辦性質(zhì) ,導(dǎo)致其在民間自律和 政府監(jiān)管上的獨(dú)立性缺失 .（二）審計(jì)程序和方法 上海東華對(duì)華源制藥財(cái)務(wù) 連續(xù) 4 年出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn) 說(shuō)明事務(wù)所審計(jì)人員存在與被 審計(jì)單位之間的博弈 .雙方之間 的長(zhǎng)期合作關(guān)系中 ,華源制藥對(duì) 上海東華的審計(jì)程序以及審計(jì) 方法可以說(shuō)了如指掌 ,完全有可 能隱瞞一些重要事實(shí) ,或者在審 計(jì)程序中通過(guò)一些賬務(wù)處理避 開(kāi)事務(wù)所的抽查

7、,以至于使得事 務(wù)所被欺騙 .這一點(diǎn)在美國(guó) 南方保健公司財(cái)務(wù)舞弊案例中 得到充分的說(shuō)明 .南方保健處心 積慮的規(guī)避審計(jì) ,其會(huì)計(jì)人員對(duì) 安永審查各個(gè)報(bào)表科目所用的 重要性水平了如指掌 ,并千方百 計(jì)將造假金額化整為零 ,確保造 假金額不超過(guò)安永確定的警 戒線.這樣即使虛假會(huì)計(jì)分錄 被抽查到 ,也可以金額較小 , 達(dá)不到重要性水平為由予以 搪塞. 從華源制藥造假的手法上 分析 ,該公司通過(guò)控制一家空殼 公司 ,利用賬外賬戶 ,虛增銷(xiāo)售 從,虛減各種費(fèi)用和成本 ,收入而達(dá)到調(diào)高各年度的凈利潤(rùn) .在 這種情況下 ,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所 僅僅通過(guò)一些函證調(diào)查 ,就根本 不可能知道這些造假活動(dòng) .因?yàn)?這些

8、被函證的公司或企業(yè) ,要么 被華源制藥控制 ,要么與華源制 藥有緊密的利益聯(lián)系 .因此函證 是不可能發(fā)現(xiàn)這些虛假交易的 . .）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 在我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào) 表中 ,列示政府補(bǔ)助的補(bǔ)貼收 入一直是一個(gè)重要的項(xiàng)目 .設(shè) 立的初衷是發(fā)揮政策導(dǎo)向作用 促進(jìn)市場(chǎng)資源的優(yōu)化 ,然而當(dāng)上 市公司的質(zhì)量每況愈下 ,配股生 案膀分析 命線和 sT 制度的剛性造成了會(huì) 計(jì)主體的行為扭曲 ,政府補(bǔ)助這非經(jīng)常性收益 ,卻被不正常的 正?；?,甚至異化成了為支持 上市公司保持融資功能 ,維護(hù)公 司形象 ,開(kāi)展資產(chǎn)重組的重要砝 碼 .華源制藥 2004 年的凈利潤(rùn) 為 1013 萬(wàn)元 ,通過(guò)土地出讓和 股權(quán)轉(zhuǎn)讓

9、,華源制藥當(dāng)年的利潤(rùn) 增加 4530.24 萬(wàn)元,相當(dāng)于 2004 年凈利潤(rùn)的 447%.如果扣 華源制藥當(dāng) ,除這些增加的利潤(rùn)年的凈利潤(rùn)為一 35l7.24 萬(wàn)元. 2006年之前我國(guó)對(duì)政府補(bǔ) 助的會(huì)計(jì)處理并沒(méi)有具體規(guī)定 . 而 IAS20 對(duì)補(bǔ)貼收入作了詳盡 的規(guī)范. 華源制藥通過(guò)和六安振林 企業(yè)發(fā)展有限公司組建了安徽 金寨華源天然藥物有限公司 ,由 金寨華源向安徽金寨縣支付土 地出讓金 ,并獲得政府補(bǔ)助 .這 就符合 IAS20 關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān) 的政府補(bǔ)助的定義 .其會(huì)計(jì)處理 要么將該筆補(bǔ)助列為遞延收益 , 要么在確定資產(chǎn)賬面金額時(shí)扣 除補(bǔ)助額 1.92億元 .如果按照 IAS20 對(duì)該

10、筆政府補(bǔ)助進(jìn)行處理 華源制藥就不可能會(huì)有 4530.24 萬(wàn)元的投資收益 .正是由于我國(guó) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助缺少應(yīng)有 的重視 ,一方面給上市公司進(jìn)行 盈余管理提供了廣闊的空間 ,同 時(shí)又使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際 的審計(jì)過(guò)程中無(wú)據(jù)可依 .當(dāng)看到 政府給予紅頭文件時(shí) ,不管這些 政府補(bǔ)助有沒(méi)有給企業(yè) ,或者以 何種方式給企業(yè)的 ,會(huì)計(jì)師事務(wù) 所就認(rèn)為政府補(bǔ)助是存在的 ,不 會(huì)再有過(guò)多的質(zhì)疑 .200)69 嘻 會(huì) 計(jì) 版 塊 案穗轉(zhuǎn)毋 _墨圈 ?【警示】（一）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 獨(dú)立性 在人們呼吁要加強(qiáng)審計(jì)人 員的職業(yè)道德 ,改善事務(wù)所的人 力資源建設(shè)的同時(shí) ,我們更要意 識(shí)到 ,單純依靠提升審計(jì)師

11、誠(chéng)信 和道德水平是不夠的 ,最主要的 是加強(qiáng)相關(guān)的制度性建設(shè) .唯有 在制度建設(shè)上取得突破 ,才能從 根本上提高審計(jì)師的獨(dú)立性 ,大 大提高整個(gè)行業(yè)的社會(huì)公信力 . 政府必須采取相應(yīng)措施 ,使自身 的職能真正轉(zhuǎn)變 ,逐漸減少政府 對(duì)上市公司的幕后支持和干預(yù) , 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好的 執(zhí)業(yè)環(huán)境 ,為其保持獨(dú)立性 ,提 供制度上的保障 ,完善注冊(cè)會(huì)計(jì) 師聘用更換機(jī)制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師 民事責(zé)任 .（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 審計(jì)程序和方法萬(wàn)元 6DO0在審計(jì)過(guò)程中 ,會(huì)計(jì)師事務(wù) 所和客戶之間不斷相互了解 ,其 審計(jì)程序和方法被客戶所掌握 . 客戶可能會(huì)出于某種動(dòng)機(jī) （上 市,配股等 ）,采取一些特意

12、針 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的措施 ,來(lái)規(guī) 避審計(jì) .因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該 盡可能的根據(jù)各個(gè)審計(jì)對(duì)象的 行業(yè)特征 ,公司特點(diǎn)制定有效的 審計(jì)程序和方法 ,避免被客戶利 用.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該引入風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念 ,探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?計(jì)方法.（三）建立一套對(duì)會(huì)計(jì)師事 務(wù)所審計(jì)的監(jiān)督體系 有必要在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)及地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè) 立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu) ,聘請(qǐng)來(lái)自 實(shí)務(wù)界和理論界的專(zhuān)業(yè)人員 ,針 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德執(zhí)行 情況進(jìn)行監(jiān)督 .除了設(shè)立權(quán)威的 專(zhuān)業(yè)監(jiān)管部門(mén)以外 ,還應(yīng)進(jìn)一步 改善目前以清理整頓 ,年度檢查 為主的監(jiān)管措施 .應(yīng)建立注冊(cè)會(huì) 集 計(jì)師職業(yè)道德水平追蹤制度 ,加 強(qiáng)職業(yè)道德準(zhǔn)則的

13、案例研究 ,以 保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德 建立,同時(shí).水準(zhǔn)的外在驅(qū)動(dòng)力誠(chéng)信記錄和信用評(píng)級(jí) ,確 保其成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)檔案 必備內(nèi)容 .（四）加快完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的步伐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是證券市場(chǎng)中會(huì) 計(jì)規(guī)范的核心 ,它有助于提高證 券市場(chǎng)的綜合治理 .會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是 上市公司會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩 ,它規(guī) 范了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原則和應(yīng) 用的方法 ,即應(yīng)予披露的會(huì)計(jì)信 息的來(lái)源及其基本內(nèi)容 ,明確了 被披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求 ,同 時(shí),它又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)指 南和職業(yè)保障 .在當(dāng)前證券市場(chǎng) 配股制度剛性暫時(shí)無(wú)法改變的 情況下 ,加快完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的步伐 ,及時(shí)有效地規(guī)范我國(guó)證 券市場(chǎng) .責(zé)編:索華 ll 【

14、數(shù)字參考】 7D%在日前舉辦的北京電影界電影版在中央電視臺(tái)片庫(kù)中 ,有大敦煌等古裝 8 月 20 日,據(jù)北權(quán)工作座談會(huì)上提出 ,今年中國(guó)電影大片 ,有無(wú)國(guó)界行動(dòng)等現(xiàn)實(shí)題材優(yōu)秀作品 , 共京郵區(qū)中心局信函分被盜播的損失金額達(dá) 6000萬(wàn)元.約有 4億元的戲壓在庫(kù)中 .已占新戲購(gòu)買(mǎi)資金揀處 每天約有 ,介紹中國(guó)電影版權(quán)保護(hù)協(xié)會(huì)法律部業(yè)的 80%以上.近日,在第 4 屆廣博會(huì)上 ,央視不 10% 不符合規(guī)定的信務(wù)主管表示 ,根據(jù)上半年對(duì)數(shù)字非上得不清退 700 集電視劇等 .退戲的主要原因有 : 函,需要通過(guò)手工分星電視臺(tái)影視頻道以及一些城市電視資金占用多 ;播出日程太滿 ;題材重復(fù) ,如央視揀 .臺(tái)的文藝娛樂(lè)頻道的盜播統(tǒng)計(jì) ,發(fā)現(xiàn)