會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件

1、金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類(lèi)：時(shí)劃分為以下四類(lèi)： （一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)時(shí)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)時(shí)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；益的金融資產(chǎn)； （二）持有至到期投資；（二）持有至到期投資； （三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （四）可供出售金融資產(chǎn)。（四）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)主要包括金融資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資等貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、債權(quán)投資、股權(quán)

2、投資、基金投資等學(xué)習(xí)單元一 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)概述一、交易性金融資產(chǎn)概述 二、交易性金融資產(chǎn)核算二、交易性金融資產(chǎn)核算1、賬戶(hù)設(shè)置、賬戶(hù)設(shè)置2、核算、核算取得取得現(xiàn)金股利和利息現(xiàn)金股利和利息期末計(jì)量期末計(jì)量處置處置 交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)概述 交易性金融資產(chǎn)企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。票、債券、基金等。 交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià): : 取得時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日將公允取得時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債

3、表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)核算設(shè)置的賬戶(hù)設(shè)置的賬戶(hù): : 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益投資收益 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”： 屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別設(shè)置按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別設(shè)置“成本成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬。明細(xì)賬。1、取得時(shí)公允價(jià)值2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額之差1、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額之差2、出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利應(yīng)

4、收股利尚未收回的現(xiàn)尚未收回的現(xiàn)金股利金股利應(yīng)收的現(xiàn)應(yīng)收的現(xiàn)金股利金股利收到的現(xiàn)收到的現(xiàn)金股利金股利按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算應(yīng)收股利應(yīng)收股利：已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配和利潤(rùn)。應(yīng)收利息應(yīng)收利息尚未收回的尚未收回的利息利息應(yīng)收的應(yīng)收的利息利息收到的收到的利息利息按借款人或被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。按借款人或被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收利息應(yīng)收利息：已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。 “公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”： 屬損益類(lèi)賬戶(hù)屬損益類(lèi)賬戶(hù) 核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允

5、價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失 。 期末，應(yīng)將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額 。 按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)賬。房地產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)賬。1、公允價(jià)值低于賬面余額之差2、轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)1、公允價(jià)值高于賬面價(jià)值之差2、轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)投資收益投資收益損失損失收益收益投資收益：企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。投資收益：企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)

6、”科目，科目， 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額1、取得：、取得： 按金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值借記按金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益投資收益”科科目目注意注意：支付價(jià)款中若包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或：支付價(jià)款中若包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)從投資成本中扣除，已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)從投資成本中扣除，單獨(dú)在單獨(dú)在“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”帳戶(hù)中反映。帳戶(hù)中反映。【實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)1】2007年年3月月

7、12日，南方軟件有限公司購(gòu)入晨明紙業(yè)公司發(fā)行的股日，南方軟件有限公司購(gòu)入晨明紙業(yè)公司發(fā)行的股票票200000股，每股價(jià)格元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元），另支付交股，每股價(jià)格元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元），另支付交易費(fèi)見(jiàn)背景單據(jù)。該公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有該公司股權(quán)后對(duì)易費(fèi)見(jiàn)背景單據(jù)。該公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有該公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。其無(wú)重大影響?！緦?shí)務(wù)實(shí)務(wù)2】 2007年年7月月1日，南方軟件有限公司支付價(jià)款從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入晨日，南方軟件有限公司支付價(jià)款從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入晨明紙業(yè)公司發(fā)行的債券（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息明紙業(yè)公司發(fā)行的債券（含已到付息日

8、但尚未領(lǐng)取的利息10000元），另支元），另支付交易費(fèi)見(jiàn)背景單據(jù)。該債券面值付交易費(fèi)見(jiàn)背景單據(jù)。該債券面值500000元，剩余期限為元，剩余期限為2年，票面利率為年，票面利率為4%，每半年付息一次。該公司將持有的晨明紙業(yè)公司債券劃分為交易性金融，每半年付息一次。該公司將持有的晨明紙業(yè)公司債券劃分為交易性金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。2、現(xiàn)金股利和利息：、現(xiàn)金股利和利息：取得時(shí)包含于買(mǎi)價(jià)中取得時(shí)包含于買(mǎi)價(jià)中“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利應(yīng)收利息息”： 沖減沖減“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”持有期間取得：記入持有期間取得：記入“投資收益投資收益”【實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)3】 3月月23日，南方軟件有限公司收到

9、晨明紙業(yè)公司的現(xiàn)金股利。日，南方軟件有限公司收到晨明紙業(yè)公司的現(xiàn)金股利?！緦?shí)務(wù)實(shí)務(wù)4】 2008年年1月月3日銀行收到日銀行收到2007年下半年的利息收入元。年下半年的利息收入元。3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值與賬面余額的差額，借企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值與賬面余額的差額，借記或貸記記或貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記或借記，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”【實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)5】

10、 聯(lián)達(dá)公司持有的聯(lián)達(dá)公司持有的100 000股股A公司股票取得時(shí)的入賬成本為公司股票取得時(shí)的入賬成本為1 00萬(wàn)元，萬(wàn)元，2007年年6月月30日，日，A股票的當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股股票的當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股9元；元；2007年年12月月31日，日，A股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股12元。元。（1）計(jì)算并確認(rèn)）計(jì)算并確認(rèn)2007年年6月月30日公允價(jià)值變動(dòng)損益日公允價(jià)值變動(dòng)損益 6月月30日公允價(jià)值（日公允價(jià)值（100 000股股 9元元/股）股） 900 000元元減：調(diào)整前賬面價(jià)值減：調(diào)整前賬面價(jià)值 1 000 000元元 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 -100 000元元 借：公允價(jià)

11、值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 100 000（2）計(jì)算并確認(rèn)）計(jì)算并確認(rèn)2007年年12月月31日公允價(jià)值變動(dòng)損益日公允價(jià)值變動(dòng)損益 12月月31日公允價(jià)值（日公允價(jià)值（100 000股股 12元元/股）股） 1200 000元元減：調(diào)整前賬面價(jià)值減：調(diào)整前賬面價(jià)值 900 000元元公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000元元借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 現(xiàn)假設(shè)聯(lián)達(dá)公司年度內(nèi)無(wú)其他公允價(jià)值調(diào)整事項(xiàng)，年

12、末，應(yīng)現(xiàn)假設(shè)聯(lián)達(dá)公司年度內(nèi)無(wú)其他公允價(jià)值調(diào)整事項(xiàng)，年末，應(yīng)將將“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)貸方余額賬戶(hù)貸方余額200 000元（貸方元（貸方300 000元元與借方與借方100 000元之差）轉(zhuǎn)入元之差）轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目：科目：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 200 0004、處置：、處置： 出售時(shí)，將金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入出售時(shí)，將金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。處置收入與短期投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)

13、為變動(dòng)損益。處置收入與短期投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為“投資收益投資收益”【例例5-8】 上述的聯(lián)達(dá)公司于上述的聯(lián)達(dá)公司于2007年年8月月28日，將持有的日，將持有的A股票出售了一半，股票出售了一半，售價(jià)為每股售價(jià)為每股11元，另支付交易費(fèi)用元，另支付交易費(fèi)用1 700元。元。（1）計(jì)算出售股票實(shí)際收到金額）計(jì)算出售股票實(shí)際收到金額 出售股票價(jià)款（出售股票價(jià)款（50 000股股 11元元/股）股） 550 000元元減：減： 交易費(fèi)用交易費(fèi)用 1 700元元實(shí)際收到金額實(shí)際收到金額 548 300元元（2）計(jì)算并確認(rèn)出售股票的投資收益）計(jì)算并確認(rèn)出售股票的投資收益原原“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資

14、產(chǎn)成本成本”科目借方余額為科目借方余額為1 000 000元，元，“交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”科目貸方余額為科目貸方余額為100 000元。元。 實(shí)際收到金額實(shí)際收到金額 548 300元元加：應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)加：應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目金額科目金額 50 000元元 減：應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減：應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“交易性金融資產(chǎn)（成本）科目金額交易性金融資產(chǎn)（成本）科目金額 500 000元元投資收益投資收益 98 300元元 借：銀行存款借：銀行存款 548 300 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 貸：交易性金融

15、資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 500 000 投資收益投資收益 98 300（3）同時(shí)，將出售部分股票原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)的損失轉(zhuǎn)入投資損益）同時(shí)，將出售部分股票原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)的損失轉(zhuǎn)入投資損益（原（原“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目借方余額科目借方余額100 000元）：元）： 借：投資收益借：投資收益 50 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000學(xué)習(xí)單元二 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 二、持有至到期投資的核算二、持有至到期投資的核算 持有至到期投資概述持有至到期投資概述 持有至到期投資到期日固定、回收金額固定或可到期日固

16、定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。持有至到期投資的特點(diǎn)持有至到期投資的特點(diǎn): : 1 1、到期日固定、回收金額固定或可確定。、到期日固定、回收金額固定或可確定。 2 2、有明確的意圖持有至到期。、有明確的意圖持有至到期。 3 3、有能力持有至到期。、有能力持有至到期。 1、取得、取得2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息1、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息2、重新分類(lèi)為可供出、重新分類(lèi)為可供出售金額資產(chǎn)售金額資產(chǎn)3、到期收回（出售）、到期收回（出售）持有至到期投資持有至到期投資 “持有至到期投資

17、持有至到期投資”： 屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本 。 按持有至到期投資的類(lèi)別和品種設(shè)置按持有至到期投資的類(lèi)別和品種設(shè)置“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬等明細(xì)賬 。攤余成本攤余成本 【實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)9】 2007年年1月月3日日,通過(guò)證券公司以銀行存款通過(guò)證券公司以銀行存款9675000元購(gòu)入兗州煤業(yè)公司的債券元購(gòu)入兗州煤業(yè)公司的債券(包包含含200000元其他費(fèi)用），并把它作為持有至到期的債券，該債券成本為元其他費(fèi)用），并把它作為持有至到期的債券，該債券成本為10000000元。元。根據(jù)背景資料編制購(gòu)入該債

18、券時(shí)的記賬憑證根據(jù)背景資料編制購(gòu)入該債券時(shí)的記賬憑證. 【實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)10】 根據(jù)上例背景資料，編制根據(jù)上例背景資料，編制2007年年12月月31日計(jì)提本年利息的記賬日計(jì)提本年利息的記賬憑證。憑證。實(shí)務(wù)10:2010年1月1日收到本金和利息。學(xué)習(xí)單元三 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述 二、可供出售金融資產(chǎn)核算二、可供出售金融資產(chǎn)核算 可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （2）持有至到期投資； （3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

19、產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置核算核算 “可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”： 屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)資產(chǎn) 。 期末余額在借方，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)期末余額在借方，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的公允價(jià)值 。 按可供出售金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種設(shè)置按可供出售金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種設(shè)置“成成本本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)”等明細(xì)賬等明

20、細(xì)賬 。 1、取得：、取得：2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息3、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量4、減值的轉(zhuǎn)回、減值的轉(zhuǎn)回5、持有至到期投資重新、持有至到期投資重新分類(lèi)轉(zhuǎn)入的公允價(jià)值分類(lèi)轉(zhuǎn)入的公允價(jià)值1、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量3、減值、減值4、出售、出售可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)期末：公允價(jià)值期末：公允價(jià)值（一）取得的可供出售金融資產(chǎn)，。（一）取得的可供出售金融資產(chǎn)，。1、如果取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票，、如果取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票，按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和，借記按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融

21、資產(chǎn)成本成本”科目，科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，科目，按實(shí)際支付的金額，貸記按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。2、如果取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券，、如果取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券，應(yīng)按債券的面值，借記應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本”科目，科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，科目，按實(shí)際支付的金額，貸記按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存

22、款銀行存款”等科目，等科目，按差額，借記或貸記按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。科目。【例例5-13】 茂林公司于茂林公司于2006年年7月月1日委托湘江證券公司以每股日委托湘江證券公司以每股元的價(jià)格購(gòu)入股票元的價(jià)格購(gòu)入股票100 000股，其中含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)股，其中含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利每股元，另支付手續(xù)費(fèi)金股利每股元，另支付手續(xù)費(fèi)5 500元，初始確認(rèn)時(shí)，將該元，初始確認(rèn)時(shí)，將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。茂林公司茂林公司2006年年7月月1日購(gòu)入股票時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄：日購(gòu)入股票時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資

23、產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 805 500 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 30 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 1 835 500茂林公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：茂林公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2006年年7月月16日日借：其他貸幣資產(chǎn)借：其他貸幣資產(chǎn)存出投資款存出投資款 30 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 30 000【例例5-14】承例承例5-13，茂林公司于，茂林公司于2006年年7月月16日收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)已日收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)已宣告的現(xiàn)金股利宣告的現(xiàn)金股利30 000元；元；2007年年3月月8日，該股票公司又宣告日，該股票公司又宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股元，并于當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股

24、利，每股元，并于當(dāng)年4月月12日收到該現(xiàn)金股利。日收到該現(xiàn)金股利。（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息（2）2007年年3月月8日日 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000（3）2007年年4月月12日日借：其他貨幣資產(chǎn)借：其他貨幣資產(chǎn)存出投資款存出投資款 20 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20 000（三）可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)（三）可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)【例例5-15】承例承例5-13，茂林公司持有的股票，茂林公司持有的股票2006年年12月月31日收盤(pán)價(jià)每股日收盤(pán)價(jià)每股20元。元。

25、茂林公司茂林公司2006年年12月月31日編制會(huì)計(jì)分錄：日編制會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 194 500 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 194 500（四）可供出售金融資產(chǎn)的處置（四）可供出售金融資產(chǎn)的處置【例例5-16】承例承例5-13，5-15，茂林公司于，茂林公司于2007年年5月月20日將該股票全部售出，日將該股票全部售出，售價(jià)每股售價(jià)每股22元，手續(xù)費(fèi)元，手續(xù)費(fèi)6 600元。元。茂林公司茂林公司2007年年5月月20日編制會(huì)計(jì)分錄：日編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 2 200 00

26、0 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 194 500 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 805 500 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 194 500 投資收益投資收益 394 500借：投資收益借：投資收益 6 600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 6 600【例例5-17】威盛公司威盛公司2007年年1月月1日以日以102 816元購(gòu)入瑞祥公司發(fā)行的元購(gòu)入瑞祥公司發(fā)行的3年期債券，年期債券，該債券面值總額該債券面值總額100 000元，票面利率元，票面利率4%，每年末付息，到期還本，實(shí)際利，每年末付息，到期還本，實(shí)際利率為率為3%。初始確認(rèn)時(shí)劃

27、分為可供出售金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時(shí)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年年12月月31日，該債券市日，該債券市場(chǎng)價(jià)格為場(chǎng)價(jià)格為100 100元。元。2008年年2月月9日將該債券出售，實(shí)際收到日將該債券出售，實(shí)際收到101 200元。元。威盛公司編制會(huì)計(jì)分錄如下威盛公司編制會(huì)計(jì)分錄如下（1）2007年年1月月1日，購(gòu)入債券日，購(gòu)入債券借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 100 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 2 816 貸：銀行存款貸：銀行存款 102 816（2）2007年年12月月31日，確認(rèn)債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)日，確認(rèn)債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際利息收入實(shí)際利息收入 （元）（元

28、）應(yīng)收利息應(yīng)收利息 = 100 000 4% = 4 000（元）（元）年末攤余成本年末攤余成本 （元）（元）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 投資收益投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4 000借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （3）2008年年2月月9日，出售債券日，出售債券借：銀行存款借：銀行存款 101 200 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 100 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 投資收益投資收益 1 100借：投資收益借：投資收益 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 學(xué)習(xí)單元四 金融資產(chǎn)減值 一、持有至到期投資減值一、持有至到期投資減值 二、可供出售金融資產(chǎn)減值二、可供出售金融資產(chǎn)減值 持有至到期投資減值持有至到期投資減值對(duì)于持有至