審計(jì)方法和審計(jì)抽樣(共40頁).ppt

1、2022-2-111第七章第七章 審計(jì)方法和審計(jì)抽樣審計(jì)方法和審計(jì)抽樣1u掌握審計(jì)取證的基本方法（程序）掌握審計(jì)取證的基本方法（程序）u掌握審計(jì)抽樣的基本方法掌握審計(jì)抽樣的基本方法u理解統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷的關(guān)系理解統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷的關(guān)系u本章計(jì)劃本章計(jì)劃3 3學(xué)時(shí)。學(xué)時(shí)。學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的2課程內(nèi)容課程內(nèi)容 u審計(jì)方法的含義審計(jì)方法的含義u審計(jì)方法的分類審計(jì)方法的分類u審計(jì)查實(shí)取證方法審計(jì)查實(shí)取證方法u審計(jì)分析取證方法審計(jì)分析取證方法u審計(jì)抽樣、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)抽樣、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素32022-2-114 1 1、廣義、廣義：是指為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)

2、目標(biāo)，完成審計(jì)任務(wù)，是指為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)任務(wù)，從承接業(yè)務(wù)開始，到實(shí)施審計(jì)程序，最終出具審計(jì)報(bào)告所從承接業(yè)務(wù)開始，到實(shí)施審計(jì)程序，最終出具審計(jì)報(bào)告所采用的一系列程序和方法的統(tǒng)稱。采用的一系列程序和方法的統(tǒng)稱。 包括：簽訂業(yè)務(wù)約定書、制定審計(jì)計(jì)劃、了解客戶情包括：簽訂業(yè)務(wù)約定書、制定審計(jì)計(jì)劃、了解客戶情況、確定審計(jì)重要性水平、測(cè)試內(nèi)部控制、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、況、確定審計(jì)重要性水平、測(cè)試內(nèi)部控制、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿、調(diào)整賬項(xiàng)、擬寫審計(jì)報(bào)告審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿、調(diào)整賬項(xiàng)、擬寫審計(jì)報(bào)告等。等。 一、審計(jì)方法的含義一、審計(jì)方法的含義42022-2-115 2 2、狹義狹義

3、：僅指：僅指審計(jì)取證方法審計(jì)取證方法， 包括：檢查（記錄和文件）、監(jiān)盤（檢查有形資產(chǎn)）、包括：檢查（記錄和文件）、監(jiān)盤（檢查有形資產(chǎn)）、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序、審觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序、審計(jì)抽樣等。計(jì)抽樣等。5Page 6（一）審計(jì)技術(shù)模式方法（見第一章）（一）審計(jì)技術(shù)模式方法（見第一章）1 1、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)2 2、制度（系統(tǒng)）基礎(chǔ)審計(jì)、制度（系統(tǒng)）基礎(chǔ)審計(jì)3 3、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計(jì)二、審計(jì)方法的分類二、審計(jì)方法的分類6Page 7（二）審計(jì)基礎(chǔ)方法（四種方式）（二）審計(jì)基礎(chǔ)方法（四種方式）1 1、順查法與逆

4、查法、順查法與逆查法（1 1）順查法順查法：即按照記賬程序而查。：即按照記賬程序而查。特點(diǎn)：特點(diǎn)：細(xì)致、準(zhǔn)確、容易掌握；細(xì)致、準(zhǔn)確、容易掌握； 效率低、費(fèi)時(shí)費(fèi)力效率低、費(fèi)時(shí)費(fèi)力（2 2）逆查法逆查法：即從報(bào)表查到賬簿、憑證。：即從報(bào)表查到賬簿、憑證。特點(diǎn)：特點(diǎn)：運(yùn)用報(bào)表分析，運(yùn)用報(bào)表分析，選擇重點(diǎn)；效率高，針對(duì)性強(qiáng)，選擇重點(diǎn)；效率高，針對(duì)性強(qiáng)， 省時(shí)省力；不全面，可能有錯(cuò)漏。省時(shí)省力；不全面，可能有錯(cuò)漏。7Page 8 2 2、詳查法與抽查法、詳查法與抽查法 （1 1）詳查法詳查法：常常與順查法結(jié)合運(yùn)用：常常與順查法結(jié)合運(yùn)用 （2 2）抽查法抽查法：常常與逆查法結(jié)合運(yùn)用：常常與逆查法結(jié)合運(yùn)用

5、四種方式可穿插、結(jié)合運(yùn)用。四種方式可穿插、結(jié)合運(yùn)用。 例如：對(duì)營業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)，首先根據(jù)分析程序例如：對(duì)營業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)，首先根據(jù)分析程序確定確定1月份和月份和12月份為審計(jì)重點(diǎn)，則對(duì)這兩個(gè)月份進(jìn)月份為審計(jì)重點(diǎn)，則對(duì)這兩個(gè)月份進(jìn)行順查和詳細(xì)審查；其次對(duì)其他行順查和詳細(xì)審查；其次對(duì)其他10個(gè)月份的營業(yè)收入個(gè)月份的營業(yè)收入則進(jìn)行重點(diǎn)抽查。則進(jìn)行重點(diǎn)抽查。8Page 9 （三）審計(jì)查實(shí)取證方法（三）審計(jì)查實(shí)取證方法 1 1、審閱檢查：（即檢查記錄和文件）、審閱檢查：（即檢查記錄和文件） 是指對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部生成的，以紙質(zhì)、電子是指對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他形式存在的記錄或

6、文件進(jìn)行審查?；蚱渌问酱嬖诘挠涗浕蛭募M(jìn)行審查。 目的：是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證，目的：是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證，查明其是否真實(shí)、合法。查明其是否真實(shí)、合法。 包括審閱和復(fù)核：包括審閱和復(fù)核：原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等記錄和文件。記錄和文件。9Page 10 2 2、監(jiān)盤：（即檢查有形資產(chǎn)）、監(jiān)盤：（即檢查有形資產(chǎn)） 是指對(duì)資產(chǎn)實(shí)物，如現(xiàn)金、存貨、有價(jià)證券是指對(duì)資產(chǎn)實(shí)物，如現(xiàn)金、存貨、有價(jià)證券 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)等進(jìn)行審查。固定資產(chǎn)等進(jìn)行審查。 目的：是為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)?？梢源_定其是目的：是為其存在性提供

7、可靠的審計(jì)證據(jù)?？梢源_定其是否真實(shí)存在，并且與賬面數(shù)量相符。否真實(shí)存在，并且與賬面數(shù)量相符。 監(jiān)盤方法不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)的認(rèn)定提供可監(jiān)盤方法不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)的認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)?？康膶徲?jì)證據(jù)。10Page 11 3 3、觀察：、觀察： 是指是指CPACPA察看經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)場(chǎng)所；業(yè)務(wù)程序的執(zhí)行。察看經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)場(chǎng)所；業(yè)務(wù)程序的執(zhí)行。 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，其可觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，其可 能與日常的做法不同，從而會(huì)影響對(duì)真實(shí)情況的了解。能與日常的做法不同，從而會(huì)影響對(duì)真實(shí)情況的了解。 因此，因此，CPACPA有必要獲取其他類型的佐證

8、證據(jù)有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。11Page 12 4 4、詢問：、詢問： 是指是指CPACPA以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)外的以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)外的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息或其他信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)知情人員獲取財(cái)務(wù)信息或其他信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。的過程。 詢問的答復(fù)可能提供信息或佐證，也可能提供重大詢問的答復(fù)可能提供信息或佐證，也可能提供重大差異的信息，差異的信息，CPACPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果，考慮修改或追加應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果，考慮修改或追加審計(jì)程序。審計(jì)程序。 詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，也不足詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行

9、的有效性，以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，CPACPA還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。12Page 13 5 5、函證：、函證： （1 1）含義和性質(zhì)含義和性質(zhì)：是指：是指CPACPA為了獲取證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表或?yàn)榱双@取證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的信息，通過直接取自第三方的對(duì)有關(guān)信息相關(guān)披露認(rèn)定的信息，通過直接取自第三方的對(duì)有關(guān)信息的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 函證的證明力最強(qiáng)函證的證明力最強(qiáng)。 （2 2）函證的對(duì)象函證的對(duì)象：銀行存款和銀行借款（包括零余額銀行存款和銀行借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷

10、的賬戶）、往來賬款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、往來賬款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、委托貸款、投資、應(yīng)付債券、委托代管代銷、擔(dān)保抵押、委托貸款、投資、應(yīng)付債券、委托代管代銷、擔(dān)保抵押、或有事項(xiàng)、重大異常交易等?；蛴惺马?xiàng)、重大異常交易等。13Page 14 （3 3）函證的控制措施）函證的控制措施： 1 1）詢證函應(yīng)由被審計(jì)單位蓋章；）詢證函應(yīng)由被審計(jì)單位蓋章； 2 2）應(yīng)由）應(yīng)由CPACPA直接發(fā)出，回函要求寄到事務(wù)所；直接發(fā)出，回函要求寄到事務(wù)所； 3 3）將發(fā)函、收函情況記錄于工作底稿；）將發(fā)函、收函情況記錄于工作底稿； 4 4）對(duì)未能收回的函證，應(yīng)再函證或采取替代程序。）對(duì)未能收回的函

11、證，應(yīng)再函證或采取替代程序。 注意：注意： 1 1）函證過程不能由客戶控制；）函證過程不能由客戶控制； 2 2）函證樣本量不能過少。）函證樣本量不能過少。14Page 15 6 6、重新計(jì)算：（即計(jì)算復(fù)核）、重新計(jì)算：（即計(jì)算復(fù)核） 是指是指CPACPA對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。 計(jì)算復(fù)核計(jì)算復(fù)核不僅包括對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表中有關(guān)不僅包括對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表中有關(guān)數(shù)字的數(shù)字的驗(yàn)算驗(yàn)算，而且還包括對(duì)會(huì)計(jì)資料中有關(guān)項(xiàng)目的，而且還包括對(duì)會(huì)計(jì)資料中有關(guān)項(xiàng)目的加總或其他運(yùn)加總或其他運(yùn)算算。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，往往需要運(yùn)用大量的加總方法往

12、往需要運(yùn)用大量的加總方法來獲來獲取審計(jì)證據(jù)取審計(jì)證據(jù)。 重新計(jì)算重新計(jì)算并不一定按照被審計(jì)單位原先的技術(shù)形式或并不一定按照被審計(jì)單位原先的技術(shù)形式或順序進(jìn)行。計(jì)算過程中順序進(jìn)行。計(jì)算過程中不僅要注意計(jì)算結(jié)果是否正確不僅要注意計(jì)算結(jié)果是否正確，而，而且且還要關(guān)注其他可能的差錯(cuò)（如過賬、轉(zhuǎn)賬有誤等）。還要關(guān)注其他可能的差錯(cuò)（如過賬、轉(zhuǎn)賬有誤等）。15Page 16 7 7、重新執(zhí)行：、重新執(zhí)行： 是指是指CPACPA以人工方式或計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位以人工方式或計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的程序內(nèi)部控制的程序 或業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新操作。或業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新操作。 如重新編制科目匯總表、銀行存款余

13、額調(diào)節(jié)表等，如重新編制科目匯總表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，并與被審計(jì)單位編制的進(jìn)行比較。并與被審計(jì)單位編制的進(jìn)行比較。162022-2-1117 （四）審計(jì)分析取證方法（即分析程序）（四）審計(jì)分析取證方法（即分析程序） 分析程序是指分析程序是指CPA通過研究通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)。（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：如生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量等）。（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：如生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量等） 主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要比率或趨勢(shì)重要比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，以揭示進(jìn)行分析，以揭示異常和

14、差異。異常和差異。172022-2-1118 分析程序?qū)⑦\(yùn)用于整個(gè)審計(jì)過程中。方法有：分析程序?qū)⑦\(yùn)用于整個(gè)審計(jì)過程中。方法有： 1 1、比較分析法；、比較分析法； 2 2、比率分析法；、比率分析法； 3 3、趨勢(shì)分析法；、趨勢(shì)分析法； 4 4、推算分析法；、推算分析法； 5 5、調(diào)節(jié)分析法；、調(diào)節(jié)分析法； 6 6、賬齡分析法；、賬齡分析法； 7 7、賬戶分析法。、賬戶分析法。182022-2-11191 1、比較分析法比較分析法. 是通過某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審是通過某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。它一般是以本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)、計(jì)證據(jù)的方法

15、。它一般是以本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)、上期同期數(shù)，與同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或與上期同期數(shù)，與同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或與CPACPA計(jì)算結(jié)果之間的比較。計(jì)算結(jié)果之間的比較。一般以對(duì)比結(jié)果的增減幅度百分比來分析存在的差距。一般以對(duì)比結(jié)果的增減幅度百分比來分析存在的差距。 2 2、比率分析法、比率分析法. . 是通過財(cái)務(wù)報(bào)表中某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比的是通過財(cái)務(wù)報(bào)表中某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比的比值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。如：毛利率、費(fèi)用比值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。如：毛利率、費(fèi)用水平、資產(chǎn)負(fù)債率等。水平、資產(chǎn)負(fù)債率等。 3 3、趨勢(shì)分析法、趨勢(shì)分析法. . 是通過對(duì)連續(xù)若干期某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)

16、目的變動(dòng)金額及其百是通過對(duì)連續(xù)若干期某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，來分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取分比的計(jì)算，來分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。審計(jì)證據(jù)的方法。2022-2-11204 4、推算分析法（追溯調(diào)整法）、推算分析法（追溯調(diào)整法） 是依據(jù)實(shí)際檢查日的某項(xiàng)目實(shí)有數(shù)加減資產(chǎn)負(fù)債表日至是依據(jù)實(shí)際檢查日的某項(xiàng)目實(shí)有數(shù)加減資產(chǎn)負(fù)債表日至檢查日的實(shí)際收付檢查日的實(shí)際收付( (增減）數(shù)，從而追溯推算出資產(chǎn)負(fù)債表增減）數(shù)，從而追溯推算出資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)有數(shù)（實(shí)際結(jié)存），將其與資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面結(jié)存日的實(shí)有數(shù)（實(shí)際結(jié)存），將其與資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面結(jié)存數(shù)對(duì)比，

17、以查證在資產(chǎn)負(fù)債表日是否賬實(shí)相符，是否多計(jì)或數(shù)對(duì)比，以查證在資產(chǎn)負(fù)債表日是否賬實(shí)相符，是否多計(jì)或少計(jì)。公式：少計(jì)。公式：v 資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)= =檢查日實(shí)有數(shù)檢查日實(shí)有數(shù)+ +資產(chǎn)負(fù)債表日至檢查資產(chǎn)負(fù)債表日至檢查日付出數(shù)日付出數(shù)- -資產(chǎn)負(fù)債表日至檢查日收入數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表日至檢查日收入數(shù)v 資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)- -資產(chǎn)負(fù)債表日賬面數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表日賬面數(shù)v 1 1）如）如=0=0，說明賬實(shí)相符；，說明賬實(shí)相符；2 2）如）如0 0，說明賬面少計(jì)；，說明賬面少計(jì)；v 3 3）如）如0 0，說明賬面多計(jì)。，說明賬面多計(jì)。v 該方法是審計(jì)中運(yùn)用最廣泛的方法之一。該方法

18、是審計(jì)中運(yùn)用最廣泛的方法之一。2022-2-11215 5、調(diào)節(jié)分析法、調(diào)節(jié)分析法 是指在審查某項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要是指在審查某項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)。在審計(jì)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)與需要證實(shí)證實(shí)的數(shù)據(jù)。在審計(jì)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)與需要證實(shí)的數(shù)據(jù)不一致，為了證實(shí)數(shù)據(jù)是否正確，可采用調(diào)節(jié)法。的數(shù)據(jù)不一致，為了證實(shí)數(shù)據(jù)是否正確，可采用調(diào)節(jié)法。 如編制銀行存款調(diào)節(jié)表、成本計(jì)算軋差表等如編制銀行存款調(diào)節(jié)表、成本計(jì)算軋差表等 6 6、賬齡分析法、賬齡分析法 即根據(jù)某個(gè)項(xiàng)目掛賬時(shí)間的長(zhǎng)短來分析其是否存在問題。即根據(jù)某個(gè)項(xiàng)目掛賬時(shí)間的長(zhǎng)短來分析其是否存在問題。

19、7 7、賬戶分析法、賬戶分析法 即根據(jù)各個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)、余額方向以及登記方法等特點(diǎn)來即根據(jù)各個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)、余額方向以及登記方法等特點(diǎn)來分析判斷其是否合理分析判斷其是否合理。2022-2-1122 （一）審計(jì)抽樣的意義（一）審計(jì)抽樣的意義 1 1、含義含義：審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征的方法。測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征的方法。 2 2、適用適用：適用于：適用于檢查和函證，不適用于詢問、觀察和檢查和函證，不適用于詢問、觀察和分析性復(fù)

20、核程序。分析性復(fù)核程序。 3 3、目的目的：確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本本。三、審計(jì)抽樣三、審計(jì)抽樣222022-2-1123 （二）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（二）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣 按照抽樣決策的依據(jù)不同，將審計(jì)抽樣分為統(tǒng)計(jì)抽樣按照抽樣決策的依據(jù)不同，將審計(jì)抽樣分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。和非統(tǒng)計(jì)抽樣。 統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)的。是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)的。 非統(tǒng)計(jì)抽樣也稱判斷抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣也稱判斷抽樣，是是CPACPA運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷并選取并選取 樣本的方法。樣本的方法。 二者關(guān)系：二者關(guān)系：二者可以單

21、獨(dú)運(yùn)用，也可結(jié)合使用二者可以單獨(dú)運(yùn)用，也可結(jié)合使用；但；但不不論采用那種方法，都論采用那種方法，都 要求要求CPA合理運(yùn)用專業(yè)判斷。合理運(yùn)用專業(yè)判斷。232022-2-1124 （三）選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法（三）選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法 1 1、選取全部項(xiàng)目、選取全部項(xiàng)目 存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試： （1 1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。 （2 2）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶彺嬖谔貏e風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。 如：如：管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)管

22、理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額；非常規(guī)的、關(guān)聯(lián)方的交易或余額；長(zhǎng)期不變的或賬戶余額；非常規(guī)的、關(guān)聯(lián)方的交易或余額；長(zhǎng)期不變的賬戶余額；期末人為調(diào)整的項(xiàng)目；以前發(fā)生過錯(cuò)誤的賬戶余額；期末人為調(diào)整的項(xiàng)目；以前發(fā)生過錯(cuò)誤的 項(xiàng)目；項(xiàng)目；242022-2-1125 （3 3）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。 2 2、選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目 包括：包括：大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；超過某一金額的全部項(xiàng)目；大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；超過某一金額的全部項(xiàng)目；被用于獲取某些信

23、息的項(xiàng)目；被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目等目等。25Page 26 （四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指是指CPACPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施同樣審計(jì)得出的結(jié)論存在差異的可能性。全部項(xiàng)目實(shí)施同樣審計(jì)得出的結(jié)論存在差異的可能性。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素，是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素，或因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，而導(dǎo)致或因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，而導(dǎo)致CPACPA得出錯(cuò)得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。誤結(jié)論的可能性。26Page 27 抽樣風(fēng)

24、險(xiǎn)的種類：抽樣風(fēng)險(xiǎn)的種類： 1 1、控制測(cè)試形成的控制測(cè)試形成的： （1 1）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)：指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了實(shí)際部控制的信賴超過了實(shí)際上可予信賴的可能性。其影響審計(jì)工作的效果。上可予信賴的可能性。其影響審計(jì)工作的效果。 （2 2）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：指實(shí)際上應(yīng)予：指實(shí)際上應(yīng)予 信賴，而抽樣結(jié)信賴，而抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分信賴的可能性。其影響審計(jì)工果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分信賴的可能性。其影響審計(jì)工作的效率。作的效率。27Page 28 2 2、細(xì)節(jié)測(cè)試形成的細(xì)節(jié)測(cè)試形成的： （3 3）誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)：指賬戶余額實(shí)際上

25、存在重大錯(cuò)報(bào)，而：指賬戶余額實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)，而抽樣結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。其影響審計(jì)工作的效果。抽樣結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。其影響審計(jì)工作的效果。 （4 4）誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)：指賬戶余額實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)，：指賬戶余額實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)，而抽樣結(jié)果表明存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。其影響審計(jì)工作而抽樣結(jié)果表明存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。其影響審計(jì)工作的效率。的效率。28Page 29 四種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作都會(huì)產(chǎn)生重大影響四種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作都會(huì)產(chǎn)生重大影響。 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員形成錯(cuò)誤信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，損害審計(jì)質(zhì)量，影響審計(jì)工作效果。的審計(jì)結(jié)論，損害審

26、計(jì)質(zhì)量，影響審計(jì)工作效果。CPA最應(yīng)關(guān)注這兩種風(fēng)險(xiǎn)。最應(yīng)關(guān)注這兩種風(fēng)險(xiǎn)。 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行多余信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行多余的審計(jì)程序，增大審計(jì)工作量，降低審計(jì)工作效率。的審計(jì)程序，增大審計(jì)工作量，降低審計(jì)工作效率。292022-2-1130 （五）樣本規(guī)模設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的因素（五）樣本規(guī)模設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的因素 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本的數(shù)量樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本的數(shù)量。在確定樣。在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。影響樣本規(guī)模的因素包括：接受的低水平。影響樣本規(guī)模的因素包

27、括：302022-2-1131 1 1、可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比。CPACPA愿意接受愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模就越小；能以接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模就越小；能以接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模就越大。越低，樣本規(guī)模就越大。 CPACPA在在設(shè)計(jì)抽樣樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，設(shè)計(jì)抽樣樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，著重考慮因?qū)徲?jì)抽樣的不確定性所引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)以及由著重考慮因?qū)徲?jì)抽樣的不確定性所引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)以及由其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。312022-2-1132 2 2、

28、可容忍誤差、可容忍誤差。 是是CPACPA認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的，所愿意接認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的，所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。在其他因素既定的條件受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。 應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則合理確定可容忍誤差。應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則合理確定可容忍誤差。322022-2-1133 3 3、預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體誤差。 即即CPACPA預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。 CPACPA應(yīng)根據(jù)前應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的

29、誤差、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確的變化、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。 預(yù)計(jì)總體誤差與樣本規(guī)模成正比預(yù)計(jì)總體誤差與樣本規(guī)模成正比。332022-2-1134 4 4、審計(jì)對(duì)象總體（總體規(guī)模）和抽樣單位審計(jì)對(duì)象總體（總體規(guī)模）和抽樣單位。 審計(jì)對(duì)象總體是審計(jì)對(duì)象總體是CPACPA為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)資料或其他資料的全部方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)資料或其他資料的全部項(xiàng)目。抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目。如審項(xiàng)目。抽樣單位

30、是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目。如審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款余額是否正確，審計(jì)對(duì)象總體即為應(yīng)計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款余額是否正確，審計(jì)對(duì)象總體即為應(yīng)收賬款明細(xì)賬，其中每一個(gè)戶頭即是抽樣單位。收賬款明細(xì)賬，其中每一個(gè)戶頭即是抽樣單位。342022-2-1135 一般情況下，抽樣單位的數(shù)量與抽樣總體成正比一般情況下，抽樣單位的數(shù)量與抽樣總體成正比。統(tǒng)計(jì)抽樣中稱超過統(tǒng)計(jì)抽樣中稱超過5 0005 000個(gè)樣本量的總體為無窮大總體，個(gè)樣本量的總體為無窮大總體，審計(jì)稱為大規(guī)模總體。審計(jì)稱為大規(guī)?？傮w。 對(duì)大規(guī)?？傮w而言，總體的實(shí)際容量對(duì)樣本規(guī)模幾對(duì)大規(guī)模總體而言，總體的實(shí)際容量對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對(duì)小規(guī)?？傮w而言，審計(jì)抽樣比選擇其他乎沒有影響。對(duì)小規(guī)?？傮w而言，審計(jì)抽樣比選擇其他測(cè)試項(xiàng)目方法的效率低。測(cè)試項(xiàng)目方法的效率低。 在確定樣本總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性