第三章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)(2011)

1、第二篇第二篇 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 第三章第三章 財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的核算財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的核算 一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政財(cái)政部門核算、反映監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。 一、其基本任務(wù)如下：一、其基本任務(wù)如下： 1. 處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。 2.調(diào)度財(cái)政資金。調(diào)度財(cái)政資金。 3.實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。 4.組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。組織和指導(dǎo)本行政區(qū)

2、域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。 5. 做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。需要說明的是：需要說明的是：財(cái)政部門本身的行政經(jīng)費(fèi)開支，屬于行政財(cái)政部門本身的行政經(jīng)費(fèi)開支，屬于行政單位會(huì)計(jì)管理的范圍，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不能兼辦自身的行單位會(huì)計(jì)管理的范圍，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不能兼辦自身的行政單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)政單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù) 二、核算特點(diǎn)二、核算特點(diǎn) 一切活動(dòng)都通過轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，不發(fā)生一切活動(dòng)都通過轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，不發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，也不直接使用資金購買現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，也不直接使用資金購買財(cái)產(chǎn)、物資，所以，不需設(shè)置財(cái)產(chǎn)、物資，所以，不需設(shè)置“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”、“庫存材料庫存材料”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”等會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)科目。科

3、目。 財(cái)政單位會(huì)計(jì)科目財(cái)政單位會(huì)計(jì)科目 資產(chǎn)類科目有：資產(chǎn)類科目有： 國庫存款，其他財(cái)政存款，有價(jià)證券，國庫存款，其他財(cái)政存款，有價(jià)證券，在途款，暫付款，與下級(jí)往來，預(yù)撥經(jīng)在途款，暫付款，與下級(jí)往來，預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，基建撥款，財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款，借出費(fèi)，基建撥款，財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款，借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金，待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金，待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 負(fù)債類科目有：負(fù)債類科目有： 暫存款，與上級(jí)往來，借入款，借入財(cái)暫存款，與上級(jí)往來，借入款，借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金政周轉(zhuǎn)金 凈資產(chǎn)類科目有：凈資產(chǎn)類科目有： 預(yù)算結(jié)余，基金預(yù)算結(jié)余，專用基金結(jié)預(yù)算結(jié)余，基金預(yù)算結(jié)余，專用基金結(jié)余，預(yù)算周轉(zhuǎn)金，財(cái)政周轉(zhuǎn)基金余，預(yù)算周轉(zhuǎn)金，財(cái)政周

4、轉(zhuǎn)基金 收入類科目有：收入類科目有： 一般預(yù)算收入，基金預(yù)算收入，專用基金一般預(yù)算收入，基金預(yù)算收入，專用基金收入，補(bǔ)助收入，調(diào)入資金，財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入，補(bǔ)助收入，調(diào)入資金，財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入收入 支出類科目有：支出類科目有： 一般預(yù)算支出，基金預(yù)算支出，專用基一般預(yù)算支出，基金預(yù)算支出，專用基金支出，補(bǔ)助支出，上解支出，調(diào)出資金支出，補(bǔ)助支出，上解支出，調(diào)出資金，財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出金，財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn) 資產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體的重要經(jīng)濟(jì)資源。財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體的重要經(jīng)濟(jì)資源。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)，是指由一級(jí)財(cái)政所掌管或會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)，是指由一級(jí)財(cái)政所掌管或控制的能以貨幣計(jì)

5、量的經(jīng)濟(jì)資源?？刂频哪芤载泿庞?jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 財(cái)政單位的資產(chǎn)包括財(cái)政性存款、有價(jià)財(cái)政單位的資產(chǎn)包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)科目設(shè)置 資產(chǎn)類別資產(chǎn)類別細(xì)類細(xì)類會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目貨幣資金貨幣資金財(cái)政性存款財(cái)政性存款國庫存款、其他財(cái)政存款、財(cái)政國庫存款、其他財(cái)政存款、財(cái)政零余額賬戶存款、在途款零余額賬戶存款、在途款債權(quán)債權(quán)有價(jià)證券有價(jià)證券有價(jià)證券有價(jià)證券暫付應(yīng)收款項(xiàng)暫付應(yīng)收款項(xiàng)暫付款、與下級(jí)往來暫付款、與下級(jí)往來預(yù)撥

6、款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、財(cái)政周轉(zhuǎn)放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的管理與核算貨幣資金的管理與核算 一、財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款 財(cái)政性存款的財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資財(cái)政性存款的財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。包括國庫存款和其他財(cái)政存款。金。包括國庫存款和其他財(cái)政存款。 總預(yù)算會(huì)計(jì)管理財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則總預(yù)算會(huì)計(jì)管理財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則 1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。 2.嚴(yán)格控制存款開戶。嚴(yán)格控制存款開戶。 3.根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金

7、。根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。 4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。在存款余額內(nèi)支付，不得透支。 1.1.集中資金、統(tǒng)一調(diào)度集中資金、統(tǒng)一調(diào)度 各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金，包括各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金，包括一般一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、專用基金、財(cái)預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、專用基金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金政周轉(zhuǎn)金等，均應(yīng)納入財(cái)政性存款的有關(guān)等，均應(yīng)納入財(cái)政性存款的有關(guān)存款戶，由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一收納、支撥和存款戶，由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一收納、支撥和管理。根據(jù)各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況管理。根據(jù)各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況撥付資金，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出撥付資金，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各

8、項(xiàng)正常支出的需求，以便充分發(fā)揮資金效益，把資金的需求，以便充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。用活用好。 2.2.嚴(yán)格控制存款開戶嚴(yán)格控制存款開戶 財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國庫或指者外，一律由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶，不得在國家規(guī)定定的銀行開立存款賬戶，不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。存其他金融機(jī)構(gòu)。3.3.執(zhí)行預(yù)算、計(jì)劃支撥執(zhí)行預(yù)算、計(jì)劃支撥 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)人民代表大會(huì)通過財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)人民代表大會(huì)通過的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)

9、政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無計(jì)劃的撥款，以發(fā)揮財(cái)政總理超預(yù)算、無計(jì)劃的撥款，以發(fā)揮財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)控制資金源頭的作用。預(yù)算會(huì)計(jì)控制資金源頭的作用。 4.4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金 財(cái)政財(cái)政是分配財(cái)政資金的部門，不是資金的是分配財(cái)政資金的部門，不是資金的具體使用單位，不需要支付現(xiàn)金。所以總具體使用單位，不需要支付現(xiàn)金。所以總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，都只能用以轉(zhuǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，都只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算而不得提取現(xiàn)金。不提現(xiàn)金不僅適賬結(jié)算而不得提取現(xiàn)金。不提現(xiàn)金不僅適應(yīng)了總預(yù)

10、算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，有利于現(xiàn)金應(yīng)了總預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，有利于現(xiàn)金管理，而且還保障了國庫資金的安全。管理，而且還保障了國庫資金的安全。 5.5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支在存款余額內(nèi)支付，不得透支 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能在國庫存款和其他財(cái)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能在國庫存款和其他財(cái)政存款余額內(nèi)辦理資金支付，不得透支。政存款余額內(nèi)辦理資金支付，不得透支。不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理財(cái)政資金的原則。因此，總預(yù)算會(huì)計(jì)必須財(cái)政資金的原則。因此，總預(yù)算會(huì)計(jì)必須根據(jù)本級(jí)財(cái)政收支和庫存的實(shí)際情況，作根據(jù)本級(jí)財(cái)政收支和庫存的實(shí)際情況，作好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)好預(yù)算資

11、金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問題。性平衡問題。 二、財(cái)政性存款的核算二、財(cái)政性存款的核算 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “國庫存款國庫存款” 核算各級(jí)財(cái)政在國庫的預(yù)核算各級(jí)財(cái)政在國庫的預(yù)算資金存款。算資金存款。 “其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款” 核算各級(jí)財(cái)政未列入核算各級(jí)財(cái)政未列入“國庫存款國庫存款”的各項(xiàng)財(cái)政性存款。包括財(cái)政周的各項(xiàng)財(cái)政性存款。包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款，及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)預(yù)算資金存款，及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。銀行的專用基金存款等。 各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)政性存款包括：各級(jí)總預(yù)算

12、會(huì)計(jì)的財(cái)政性存款包括：1 1、國庫存款、國庫存款 包括存入國庫的包括存入國庫的 一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款2 2、其他財(cái)政存款、其他財(cái)政存款 國庫存款賬戶以外的其他財(cái)政性存款國庫存款賬戶以外的其他財(cái)政性存款 財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款包括包括 專用基金存款專用基金存款 按財(cái)政部規(guī)定轉(zhuǎn)存到其他指定銀行的基金預(yù)算存款按財(cái)政部規(guī)定轉(zhuǎn)存到其他指定銀行的基金預(yù)算存款 未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政各項(xiàng)存款未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政各項(xiàng)存款3 3、財(cái)政零余額賬戶存款、財(cái)政零余額賬戶存款 財(cái)政零余額賬戶存款是財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政零余額賬戶存款是財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理直接支付業(yè)務(wù)的

13、資金。直接支付業(yè)務(wù)的資金。此外還有過渡性賬戶此外還有過渡性賬戶“在途款在途款”核算貨幣資金所涉及的四個(gè)會(huì)計(jì)科目的具體核算內(nèi)容核算貨幣資金所涉及的四個(gè)會(huì)計(jì)科目的具體核算內(nèi)容會(huì)計(jì)科會(huì)計(jì)科目目核算內(nèi)容核算內(nèi)容( (用途用途) )借方借方貸方貸方余余額額國庫存國庫存款款用于核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的用于核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的預(yù)算資金存款（含一般預(yù)算存款和預(yù)算資金存款（含一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款）基金預(yù)算存款）+-借借方方其他財(cái)其他財(cái)政存款政存款用于核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入用于核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國庫存款國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款和政府采購資金專戶的存款性存款和政府

14、采購資金專戶的存款 +-借借方方財(cái)政零財(cái)政零余額賬余額賬戶存款戶存款用于核算各級(jí)財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)在用于核算各級(jí)財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù) 當(dāng)天劃入當(dāng)天劃入沖銷數(shù)沖銷數(shù)當(dāng)天直接當(dāng)天直接支付數(shù)支付數(shù)零零在途款在途款用于核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期用于核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)要通過本科目過渡處理的資金數(shù) 收到屬上收到屬上年度的款年度的款項(xiàng)項(xiàng)沖銷下年沖銷下年度在途款度在途款（一）國庫存款的核算 1 1、人民幣收支業(yè)務(wù)的核算、人民幣收支業(yè)務(wù)的核算 由于基金預(yù)

15、算收支的專用性很強(qiáng)，不能夠用于一般由于基金預(yù)算收支的專用性很強(qiáng)，不能夠用于一般預(yù)算，反過來，對(duì)基金預(yù)算要按先收后支的原則撥付，也預(yù)算，反過來，對(duì)基金預(yù)算要按先收后支的原則撥付，也不能挪用預(yù)算資金。為了防止相互挪用，在不能挪用預(yù)算資金。為了防止相互挪用，在“國庫存款國庫存款”總賬科目下分設(shè)總賬科目下分設(shè)“一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款”和和“基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款”兩兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置設(shè)置“國庫存款國庫存款”用來核算用來核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的預(yù)各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的預(yù)算資金存款（含一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款）算資金存款（含一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款） 國庫存款

16、國庫存款 借方借方 貸方貸方 國庫存款增加數(shù)國庫存款增加數(shù) 國庫存款減少數(shù)國庫存款減少數(shù)余額反映國庫存款的結(jié)存數(shù)余額反映國庫存款的結(jié)存數(shù)核算舉例例例3-13-1某市財(cái)政收到國庫報(bào)來某市財(cái)政收到國庫報(bào)來“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日，當(dāng)日一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入5050萬元，基金預(yù)算收入萬元，基金預(yù)算收入1010萬元。萬元。 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款500500，000.00000.00 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款100100，000.00000.00 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 500500，000.00000.00 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 100100，

17、000.00000.00或做兩筆會(huì)計(jì)分錄：或做兩筆會(huì)計(jì)分錄： （1 1）借：國庫存款）借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款500500，000.00000.00 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 500500，000.00000.00 （2 2）借：國庫存款）借：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款100100，000.00000.00 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入 100100，000.00000.00例3-2、某市財(cái)政從國庫基金預(yù)算資金30萬元，用于教育部校舍改造支出。借：基金預(yù)算支出借：基金預(yù)算支出 300300，000.00000.00 貸：國庫存款貸：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款

18、300300，000.00000.002 2、外幣收支業(yè)務(wù)的核算、外幣收支業(yè)務(wù)的核算 有外幣收支業(yè)務(wù)的，其核算方法同人民幣收支業(yè)務(wù)核算有外幣收支業(yè)務(wù)的，其核算方法同人民幣收支業(yè)務(wù)核算相同，需要注意以下幾點(diǎn)：相同，需要注意以下幾點(diǎn)：（1 1）按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。）按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。（2 2）發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)人民銀行公布的人民幣外）發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外幣金額和折合率。匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外幣金額和折合率。（3 3）年度終了，將外幣賬戶余額按照期末國家銀行頒布的人）年度終了，將外幣賬戶余額按照期

19、末國家銀行頒布的人民幣外匯匯價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余民幣外匯匯價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。額。（4 4）調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原帳面余額的差額）調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原帳面余額的差額作為匯兌損益列入有關(guān)支出科目。作為匯兌損益列入有關(guān)支出科目。調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額大于大于原賬面余額：借：國庫存款原賬面余額：借：國庫存款 貸：有關(guān)支出科目貸：有關(guān)支出科目調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額小于小于原賬面余額：借：有關(guān)支出科目原賬面余額：借：有關(guān)支出科目 貸：國庫存款貸：國庫存款 （二）其他財(cái)政存款的核算 “ “其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”屬資產(chǎn)類科目，核算

20、各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)屬資產(chǎn)類科目，核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入未列入“國庫存款國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款和政府采購資科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款和政府采購資金專戶的存款。金專戶的存款。 財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金包括包括 未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款 部分由財(cái)政部制定存入專業(yè)銀行的專用基金存款部分由財(cái)政部制定存入專業(yè)銀行的專用基金存款 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的款項(xiàng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的款項(xiàng) 其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款 借方借方 貸方貸方 增加增加 減少減少余額反映實(shí)際結(jié)存數(shù)余額反映實(shí)際結(jié)存數(shù)年終余額

21、轉(zhuǎn)入下年年終余額轉(zhuǎn)入下年1、一般性其他財(cái)政存款的核算例例3-33-3、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政收到縣財(cái)政返回的、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政收到縣財(cái)政返回的一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入450000450000元。元。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 450450，000.00000.00 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入450450，000.00000.00 例例3-43-4、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政支付給預(yù)算單位、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政支付給預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)的經(jīng)費(fèi)52 00052 000元。元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 5252，000.00 000.00 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 52

22、52，000.00 000.00 例例3-53-5、收到上級(jí)財(cái)政安排的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金、收到上級(jí)財(cái)政安排的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金8080萬元，萬元，根據(jù)銀行的收賬通知入賬根據(jù)銀行的收賬通知入賬 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款專用基金存款專用基金存款800800，000.00 000.00 貸：專用基金收入貸：專用基金收入 800800，000.00000.00 （三）財(cái)政零余額賬戶存款的核算1 1、國庫集中支付制度簡介、國庫集中支付制度簡介 國庫集中支付制度：就是從預(yù)算分配到資金撥國庫集中支付制度：就是從預(yù)算分配到資金撥付、使用、銀行清算，直到資金到達(dá)商品和勞務(wù)提供付、使用、銀行清算，直到資金到達(dá)商品和勞

23、務(wù)提供者賬戶的全過程直接由國庫控制。者賬戶的全過程直接由國庫控制。 國庫集中支付有兩種業(yè)務(wù)方式：國庫集中支付有兩種業(yè)務(wù)方式： 財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付統(tǒng)發(fā)工資支出、政府采購支出統(tǒng)發(fā)工資支出、政府采購支出 及方便實(shí)行直接支付的其他支出。及方便實(shí)行直接支付的其他支出。 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付除工資、物品、服務(wù)和工程采購支除工資、物品、服務(wù)和工程采購支 出以外的各種零星支出。出以外的各種零星支出。2、財(cái)政零余額賬戶的開設(shè)與管理 財(cái)政零余額賬戶是財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)、財(cái)政零余額賬戶是財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)、與國庫單一賬戶進(jìn)行清算，用于辦理財(cái)政與國庫單一賬戶進(jìn)行清算，用于辦理財(cái)政直接支付直接支付業(yè)業(yè)

24、務(wù)的賬戶。該賬戶每日發(fā)生的支付金額，于務(wù)的賬戶。該賬戶每日發(fā)生的支付金額，于當(dāng)日當(dāng)日營業(yè)營業(yè)終了前由代理銀行與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。終了前由代理銀行與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。清算清算后本賬戶余額為零后本賬戶余額為零。本賬戶不得提取現(xiàn)金。本賬戶不得提取現(xiàn)金。3、財(cái)政零余額賬戶存款的會(huì)計(jì)核算 “ “財(cái)政零余額賬戶存款財(cái)政零余額賬戶存款” ” 屬于資產(chǎn)類科目，核算屬于資產(chǎn)類科目，核算各級(jí)財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的各級(jí)財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)業(yè)務(wù)。務(wù)。 財(cái)政零余額賬戶存款財(cái)政零余額賬戶存款 借方借方 貸方貸方 當(dāng)天國庫單一賬戶當(dāng)天國庫單一賬戶 財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天財(cái)政國庫

25、執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天 存款劃入沖銷數(shù)存款劃入沖銷數(shù) 發(fā)生的直接支付資金數(shù)發(fā)生的直接支付資金數(shù) 余額為余額為零零具體核算例題 例例3-63-6、某市財(cái)政實(shí)行國庫集中支付制度，市財(cái)政、某市財(cái)政實(shí)行國庫集中支付制度，市財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)向市屬某學(xué)校教學(xué)儀器供應(yīng)商支付儀器國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)向市屬某學(xué)校教學(xué)儀器供應(yīng)商支付儀器款款1010萬元。萬元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 100100，000.00000.00 貸：財(cái)政零余額賬戶存款貸：財(cái)政零余額賬戶存款 100100，000.00000.00 例例3-73-7、某市財(cái)政實(shí)行國庫集中支付制度，市財(cái)政、某市財(cái)政實(shí)行國庫集中支付制度，市財(cái)

26、政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)向市屬某預(yù)算單位設(shè)備供應(yīng)商支付設(shè)國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)向市屬某預(yù)算單位設(shè)備供應(yīng)商支付設(shè)備款備款4 4萬元。該項(xiàng)資金為基金預(yù)算支付資金。萬元。該項(xiàng)資金為基金預(yù)算支付資金。 借：基金預(yù)算支出借：基金預(yù)算支出財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 4040，000.00000.00 貸：財(cái)政零余額賬戶存款貸：財(cái)政零余額賬戶存款 4040，000.00000.00 例例3-83-8、某市財(cái)政實(shí)行國庫集中支付制度，市財(cái)政、某市財(cái)政實(shí)行國庫集中支付制度，市財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)民政局提供的有關(guān)數(shù)據(jù)資料，為該國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)民政局提供的有關(guān)數(shù)據(jù)資料，為該單位直接支付工資。資料顯示：應(yīng)發(fā)工資總額單位直接支付工資。資料顯示

27、：應(yīng)發(fā)工資總額2800028000元，代扣的應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的款項(xiàng)元，代扣的應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的款項(xiàng)30003000元，其中：元，其中：個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅11001100元，住房公積金元，住房公積金13001300元，醫(yī)療保險(xiǎn)元，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)600600元。元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付2828，000.00000.00 貸：財(cái)政零余額賬戶存款貸：財(cái)政零余額賬戶存款 2525，000.00000.00 暫存款暫存款代扣個(gè)人所得稅代扣個(gè)人所得稅 1 1，100.00100.00 代繳醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)代繳醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 600.00600.00 代繳住房公積金代繳住房公積金

28、1 1，300.00300.00 例例3-93-9、某市財(cái)政、某市財(cái)政3 3月月2 2日的預(yù)算支出日?qǐng)?bào)表顯示共日的預(yù)算支出日?qǐng)?bào)表顯示共從財(cái)政零余額賬戶直接支付了從財(cái)政零余額賬戶直接支付了8282萬元，當(dāng)日營業(yè)終萬元，當(dāng)日營業(yè)終了前，代理銀行與國庫清算，從單一賬戶劃款到零了前，代理銀行與國庫清算，從單一賬戶劃款到零余額賬戶。余額賬戶。 借：財(cái)政零余額賬戶存款借：財(cái)政零余額賬戶存款 820820，000.00000.00 貸：已結(jié)報(bào)支出貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 820820，000.00000.00注注：“已結(jié)報(bào)支出已結(jié)報(bào)支出”屬于負(fù)債類科目，用于核算反映預(yù)屬于負(fù)債類科目，用于核算反

29、映預(yù)算單位用款額度內(nèi)已結(jié)報(bào)的預(yù)算支出業(yè)務(wù)。本科目貸算單位用款額度內(nèi)已結(jié)報(bào)的預(yù)算支出業(yè)務(wù)。本科目貸方等于預(yù)算內(nèi)資金支出之和；年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：方等于預(yù)算內(nèi)資金支出之和；年終轉(zhuǎn)賬時(shí)： 借：已結(jié)報(bào)支出借：已結(jié)報(bào)支出 貸：一般預(yù)算支出等支出科目貸：一般預(yù)算支出等支出科目（四）在途款的核算 在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)。是指在規(guī)定的決算清理期在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)。是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要通過或需要通過“在途款在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。這些款項(xiàng)，在發(fā)科目過渡處理的資金數(shù)。這些款項(xiàng)，在發(fā)生生

30、時(shí)雖然款已收到，但卻是屬于上個(gè)年度的，從上年度的角度來時(shí)雖然款已收到，但卻是屬于上個(gè)年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達(dá)。需要用看，這些款尚未到達(dá)。需要用“在途款在途款”作過渡性核算。作過渡性核算。 在途款在途款 借方借方 貸方貸方收到屬于上年度的收入時(shí)收到屬于上年度的收入時(shí) 沖轉(zhuǎn)在途款沖轉(zhuǎn)在途款收回屬于上年度的撥款時(shí)收回屬于上年度的撥款時(shí)收回屬于上年度的支出時(shí)收回屬于上年度的支出時(shí)決算清理期決算清理期決算前的年終清理。是指決算前的年終清理。是指各級(jí)財(cái)政部門各級(jí)財(cái)政部門、行政事業(yè)單行政事業(yè)單位位、企業(yè)單位和基本建設(shè)單位、企業(yè)單位和基本建設(shè)單位,在決算編制前按國家規(guī)定在決算編制前按國家規(guī)定

31、,從帳務(wù)、財(cái)從帳務(wù)、財(cái)產(chǎn)、資金等方面進(jìn)行全面的核對(duì)、清查和結(jié)算的工作。它是決算審編產(chǎn)、資金等方面進(jìn)行全面的核對(duì)、清查和結(jié)算的工作。它是決算審編工作的前期準(zhǔn)備工作工作的前期準(zhǔn)備工作,是編好決算的前提條件。通過年終清理是編好決算的前提條件。通過年終清理,可以保可以保證決算的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、統(tǒng)一。證決算的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、統(tǒng)一。財(cái)政部門決算前的年終清理財(cái)政部門決算前的年終清理,主主要指以下要指以下六個(gè)方面六個(gè)方面: 一、核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字。一、核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字。 二、清理本年度應(yīng)收應(yīng)支款。二、清理本年度應(yīng)收應(yīng)支款。 三、結(jié)清預(yù)算撥款。三、結(jié)清預(yù)算撥款。 四、清理往來款項(xiàng)。四、清理往來款項(xiàng)。

32、五、清理各項(xiàng)財(cái)政支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。五、清理各項(xiàng)財(cái)政支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。 六、核對(duì)決算收支數(shù)字。六、核對(duì)決算收支數(shù)字。 1 1、在決算清理期內(nèi)，收到屬于上年度的收入時(shí)、在決算清理期內(nèi)，收到屬于上年度的收入時(shí) 在上年度賬上記：借：在途款在上年度賬上記：借：在途款 貸：一般預(yù)算收入（補(bǔ)助收入、上解收入）貸：一般預(yù)算收入（補(bǔ)助收入、上解收入） 在本年度新賬上記：借：國庫存款在本年度新賬上記：借：國庫存款 貸：在途款貸：在途款 2 2、在決算清理期內(nèi)，收回屬于上年度撥款時(shí)、在決算清理期內(nèi)，收回屬于上年度撥款時(shí) 在上年度賬上記：借：在途款在上年度賬上記：借：在途款 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 在本年度新賬上記：借：國

33、庫存款在本年度新賬上記：借：國庫存款 貸：在途款貸：在途款 3 3、在決算清理期內(nèi)，收回屬于上年度支出時(shí)、在決算清理期內(nèi)，收回屬于上年度支出時(shí) 在上年度賬上記：借：在途款在上年度賬上記：借：在途款 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 在本年度新賬上記：借：國庫存款在本年度新賬上記：借：國庫存款 貸：在途款貸：在途款例3-10：2005年的年終決算清理期，某省財(cái)政清理出90000元的一般預(yù)算收入未收；當(dāng)年10月份有一筆200000元基金預(yù)算支出屬于錯(cuò)支，并通知有關(guān)單位。 在上年度賬上記：在上年度賬上記： 借：在途款借：在途款9090，000.00000.00 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入909

34、0，000.00000.00 在本年度新賬上記：在本年度新賬上記： 借：國庫存款借：國庫存款9090，000.00000.00 貸：在途款貸：在途款9090，000.00000.00 對(duì)于錯(cuò)支的基金預(yù)算支出對(duì)于錯(cuò)支的基金預(yù)算支出在上年度賬上記：在上年度賬上記： 借：在途款借：在途款200200，000.00000.00 貸：基金預(yù)算支出貸：基金預(yù)算支出200200，000.00000.00在本年度新賬上記在本年度新賬上記： 借：國庫存款借：國庫存款200200，000.00000.00 貸：在途款貸：在途款200200，000.00000.00第二節(jié) 債權(quán)的管理與核算一、有價(jià)證券的管理與會(huì)計(jì)核

35、算1 1、管理和核算有價(jià)證券的要求、管理和核算有價(jià)證券的要求 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券是指中央政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券是指中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。有價(jià)證券的管理須在遵循以下以信用方式發(fā)行的國家公債。有價(jià)證券的管理須在遵循以下原則：原則： （1 1）只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購入；）只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購入； （2 2）購買國債的資金不能列為支出；）購買國債的資金不能列為支出； （3 3）利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購買時(shí)的資）利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購買時(shí)的資 金來源作收入處理；金來源作收入處理； （4 4）管理嚴(yán)格，視同貨幣。）管理嚴(yán)格，視同貨幣。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的四類債權(quán)及涉

36、及的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的四類債權(quán)及涉及的8 8個(gè)會(huì)計(jì)科目個(gè)會(huì)計(jì)科目： 1 1、 有價(jià)證券有價(jià)證券“有價(jià)證券有價(jià)證券” 2 2、 暫付應(yīng)收款項(xiàng)暫付應(yīng)收款項(xiàng) “ “暫付款暫付款” “ “與下級(jí)往來與下級(jí)往來” 3 3、 預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng) “ “預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)” “ “基建撥款基建撥款” 4 4、 財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出所形成的債權(quán)財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出所形成的債權(quán) “ “財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款” “ “借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金” “ “待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”2 2、有價(jià)證券的核算“有價(jià)證券有價(jià)證券”用于核算各級(jí)政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)結(jié)余用于核算各級(jí)政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)結(jié)余購購買有價(jià)證

37、券的庫存數(shù)。按有價(jià)證券種類和資金性質(zhì)設(shè)明細(xì)賬買有價(jià)證券的庫存數(shù)。按有價(jià)證券種類和資金性質(zhì)設(shè)明細(xì)賬 有價(jià)證券有價(jià)證券 借方借方 貸方貸方 購入有價(jià)證券時(shí)購入有價(jià)證券時(shí) 到期兌付到期兌付余額有價(jià)證券的實(shí)際庫存數(shù)余額有價(jià)證券的實(shí)際庫存數(shù)購入有價(jià)證券時(shí)：借：有價(jià)證券購入有價(jià)證券時(shí)：借：有價(jià)證券 貸：國庫存款或其他財(cái)政存款貸：國庫存款或其他財(cái)政存款 到期兌付時(shí)：借：國庫存款或其他財(cái)政存款到期兌付時(shí)：借：國庫存款或其他財(cái)政存款(本金部分本金部分) 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券利息收入通過有關(guān)利息收入通過有關(guān)收入收入科目核算，根據(jù)購買有價(jià)證券的資金性質(zhì)定科目核算，根據(jù)購買有價(jià)證券的資金性質(zhì)定例例3-113-11

38、某省財(cái)政某省財(cái)政20052005年年1 1月用一般預(yù)算結(jié)余資金月用一般預(yù)算結(jié)余資金500000500000元購入一年期、年利率元購入一年期、年利率3%3%、到期一次還本付息的國、到期一次還本付息的國債。債。 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購入一般預(yù)算結(jié)余購入國債國債500500，000.00000.00 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款500500，000.00000.00例例3-123-12上述國債到期兌現(xiàn)。上述國債到期兌現(xiàn)。 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款515515，000.00 000.00 （本息之和）（本息之和） 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算

39、收入 1515，000.00000.00（利息收入）（利息收入） 有價(jià)證券有價(jià)證券國債國債 500500，000.00000.00（本金部分）（本金部分）例例3-133-13某市財(cái)政某市財(cái)政20052005年年1010月用基金預(yù)算結(jié)余資金月用基金預(yù)算結(jié)余資金2000020000元購入一年期、年利率元購入一年期、年利率3%3%、到期一次還本付、到期一次還本付息的國債。息的國債。 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券基金預(yù)算結(jié)余購入基金預(yù)算結(jié)余購入國債國債2020，000.00000.00 貸：國庫存款貸：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款2020，000.00000.00例例3-143-14上述國債到期兌現(xiàn)。

40、上述國債到期兌現(xiàn)。 借：國庫存款借：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款2626，000.00000.00（本息之和）（本息之和） 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券基金預(yù)算結(jié)余購入基金預(yù)算結(jié)余購入國債國債2020，000.00000.00 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 6 6，000.00 000.00 （利息收入）（利息收入）二、暫付應(yīng)收款的核算二、暫付應(yīng)收款的核算與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生暫付應(yīng)收往來款項(xiàng)的單位只與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生暫付應(yīng)收往來款項(xiàng)的單位只有兩類：有兩類： A A、財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)上下級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)、財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)上下級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān) B B、財(cái)政機(jī)關(guān)系統(tǒng)外的預(yù)算單位、財(cái)政機(jī)關(guān)系統(tǒng)外的預(yù)算單位在會(huì)計(jì)核算上為體現(xiàn)這種

41、區(qū)別在會(huì)計(jì)核算上為體現(xiàn)這種區(qū)別 將上述將上述A A納入納入“與下級(jí)往來與下級(jí)往來”科目核算，科目核算， 將上述將上述B B納入納入“暫付款暫付款”科目核算?？颇亢怂?。1 1、暫付款的核算、暫付款的核算 暫付款是暫付款是應(yīng)收暫付應(yīng)收暫付各種款項(xiàng)的總稱。它是待結(jié)各種款項(xiàng)的總稱。它是待結(jié)算資金，既可能收回，也可能核銷轉(zhuǎn)為支出。在沒算資金，既可能收回，也可能核銷轉(zhuǎn)為支出。在沒有收回或轉(zhuǎn)為支出前，財(cái)政擁有債權(quán)；轉(zhuǎn)為支出或有收回或轉(zhuǎn)為支出前，財(cái)政擁有債權(quán)；轉(zhuǎn)為支出或清理收回后，債權(quán)消失。清理收回后，債權(quán)消失。注意注意：不包括上下級(jí)財(cái)政間的往來款項(xiàng)：不包括上下級(jí)財(cái)政間的往來款項(xiàng) 不包括借出、借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金

42、不包括借出、借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金 “暫付款暫付款” ” 用于核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位和其他單用于核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時(shí)急需的款項(xiàng)。以及財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金劃入政府采購資金位的臨時(shí)急需的款項(xiàng)。以及財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的款項(xiàng)。按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。專戶的款項(xiàng)。按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。 暫付款暫付款 借方借方 貸方貸方 借出款項(xiàng)借出款項(xiàng) 收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出本科目應(yīng)及時(shí)清理本科目應(yīng)及時(shí)清理年終，原則上應(yīng)無余額年終，原則上應(yīng)無余額借出款項(xiàng)時(shí)：借：暫付款借出款項(xiàng)時(shí)：借：暫付款 貸：國庫存款、其他財(cái)政存款貸

43、：國庫存款、其他財(cái)政存款收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)：借：國庫存款收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)：借：國庫存款 其他財(cái)政存款或有關(guān)支出科目其他財(cái)政存款或有關(guān)支出科目 貸：暫付款貸：暫付款 例例3-153-15、某市財(cái)政根據(jù)市民政局的申請(qǐng)，將、某市財(cái)政根據(jù)市民政局的申請(qǐng)，將2020萬元資萬元資金借金借 給該單位用于危房修繕。給該單位用于危房修繕。 借：暫付款借：暫付款市民政局市民政局200200，000.00000.00 貸：國庫存款貸：國庫存款200200，000.00000.00例例4-164-16、上例中的款項(xiàng)如期收回。、上例中的款項(xiàng)如期收回。 借：國庫存款借：國庫存款2020，000.00000.00 貸

44、：暫付款貸：暫付款市民政局市民政局2020，000.00000.00例例4-174-17、上例中的款項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為對(duì)該單位的撥款。、上例中的款項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為對(duì)該單位的撥款。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出2020，000.00000.00 貸：暫付款貸：暫付款市民政局市民政局2020，000.00000.00例4-18（教材54例5）（1 1）400000*50%=200000由財(cái)政預(yù)算資金支付，按“暫付款”科目核算要求 借：暫付款借：暫付款政府采購款政府采購款 200200，000.00000.00 貸：國庫存款貸：國庫存款 200200，000.00000.00同時(shí)專戶存儲(chǔ)記：借：其他財(cái)政存

45、款同時(shí)專戶存儲(chǔ)記：借：其他財(cái)政存款 200200，000.00000.00 貸：暫存款貸：暫存款 200200，000.00000.00（2 2）400000*25%=10000由A部門預(yù)算外資金支付，按“暫存款”科目核算要求 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款100100，000.00000.00 貸：暫存款貸：暫存款政府采購配套資金政府采購配套資金A A部門部門100100，000.00000.00（3 3）400000*25%=10000由A部門自籌資金支付，按“暫存款”科目核算要求 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款100100，000.00000.00 貸：暫存款貸：暫存款政府采購配套資

46、金政府采購配套資金A A部門部門100100，000.00000.00（4 4）履行合同，辦理付款，節(jié)約資金）履行合同，辦理付款，節(jié)約資金10%10%也按比例分?jǐn)傄舶幢壤謹(jǐn)?借：暫存款借：暫存款政府采購款政府采購款180180，000.00000.00【200000200000* *（1-10%1-10%）】 暫存款暫存款政府采購配套資金政府采購配套資金A A部門部門180180，000.00000.00 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 360360，000.00000.00（5 5）將節(jié)約的）將節(jié)約的10%10%的政府采購資金按比例劃回原渠道的政府采購資金按比例劃回原渠道 a a、將節(jié)約

47、、將節(jié)約A A部門自籌部門自籌1000010000元（元（100000100000* *10%10%）劃回）劃回A A部門部門 借：暫存款借：暫存款政府采購配套資金政府采購配套資金A A部門部門1010，000.00000.00 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款1010，000.00000.00 b b、將節(jié)約、將節(jié)約A A部門預(yù)算外資金部門預(yù)算外資金1000010000元（元（100000100000* *10%10%）劃回）劃回A A部門的預(yù)算外資部門的預(yù)算外資 金專戶金專戶 借：暫存款借：暫存款政府采購配套資金政府采購配套資金A A部門部門1010，000.00000.00 貸：其他財(cái)政

48、存款貸：其他財(cái)政存款1010，000.00000.00 C C、將節(jié)約預(yù)算資金、將節(jié)約預(yù)算資金2000020000（200000200000* *10%10%）劃回國庫）劃回國庫 借：暫存款借：暫存款政府采購款政府采購款2020，000.00 000.00 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 2020，000.00000.00同時(shí)記：借：國庫存款同時(shí)記：借：國庫存款 2020，000.00000.00 貸：貸：暫付款暫付款政府采購款政府采購款2020，000.00000.00 （6 6）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將政府采購所用的預(yù)算資金）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將政府采購所用的預(yù)算資金180000180000元元 列

49、報(bào)支出列報(bào)支出 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 180180，000.00000.00 貸：暫付款貸：暫付款政府采購款政府采購款 180180，000.00000.00將上述例將上述例4-184-18用用“T”T”型賬戶反映：型賬戶反映： 暫付款暫付款政府采購款政府采購款 其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款（1）2000000 （5）c、20000 （1）200000 （4）360000 （6）180000 （2）100000 （5）a 10000 （3）100000 （5）b 10000 （5）c 20000暫存款暫存款政府采購款政府采購款 國庫存款國庫存款（5）c、20000 （1）200000

50、（5）c 20000 （1）2000000 （4）180000暫存款暫存款政府采購配套資金政府采購配套資金A部門部門 一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出 (2)100000 (3)100000 （6）180000 （4）180000（5）a 10000（5）b 10000 2、與下級(jí)往來的核算、與下級(jí)往來的核算 預(yù)算收入和預(yù)算支出在年底內(nèi)并不總是平衡的，此時(shí)若預(yù)算收入和預(yù)算支出在年底內(nèi)并不總是平衡的，此時(shí)若動(dòng)用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金還不能實(shí)現(xiàn)平衡，下級(jí)財(cái)政可向上級(jí)財(cái)政申動(dòng)用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金還不能實(shí)現(xiàn)平衡，下級(jí)財(cái)政可向上級(jí)財(cái)政申請(qǐng)短期借款，上級(jí)財(cái)政擁有債權(quán)，下級(jí)財(cái)政則表現(xiàn)為債務(wù)。在請(qǐng)短期借款，上級(jí)財(cái)政擁有債權(quán)，下級(jí)財(cái)政

51、則表現(xiàn)為債務(wù)。在年終決算時(shí)年終決算時(shí), ,全年上下級(jí)財(cái)政的實(shí)際上繳或補(bǔ)助款與應(yīng)上繳或應(yīng)全年上下級(jí)財(cái)政的實(shí)際上繳或補(bǔ)助款與應(yīng)上繳或應(yīng)補(bǔ)助款之間也不完全一致，形成上、下級(jí)財(cái)政之間暫時(shí)借墊也補(bǔ)助款之間也不完全一致，形成上、下級(jí)財(cái)政之間暫時(shí)借墊也屬于上下級(jí)財(cái)政之間的往來款項(xiàng)。屬于上下級(jí)財(cái)政之間的往來款項(xiàng)。 “與下級(jí)往來與下級(jí)往來”科目，科目，用于核算用于核算與下與下級(jí)財(cái)政的往來款項(xiàng)。該科目是級(jí)財(cái)政的往來款項(xiàng)。該科目是雙重性質(zhì)雙重性質(zhì)的科的科目目 與下級(jí)往來與下級(jí)往來 借方借方 貸方貸方 借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng) 借款收回、借款收回、應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交款項(xiàng)應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交款項(xiàng) 轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出轉(zhuǎn)作補(bǔ)助

52、支出 應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)款項(xiàng)應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)款項(xiàng) 余額反映下級(jí)本級(jí)余額反映下級(jí)本級(jí) 余額反映本級(jí)欠下級(jí)余額反映本級(jí)欠下級(jí) （編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)（編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) 以負(fù)數(shù)反映）以負(fù)數(shù)反映）本科目按下級(jí)財(cái)政部門名稱和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬本科目按下級(jí)財(cái)政部門名稱和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)： 借：與下級(jí)往來借：與下級(jí)往來 貸：國庫存款貸：國庫存款體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)：體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)： 借：與下級(jí)往來借：與下級(jí)往來 貸：上解收入貸：上解收入借款收回借款收回： 借：國庫存款借：國庫存款 貸：與下級(jí)往來貸：與下級(jí)往來轉(zhuǎn)賬補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政時(shí)：轉(zhuǎn)賬

53、補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政時(shí)： 借：補(bǔ)助支出等借：補(bǔ)助支出等 貸：與下級(jí)往來貸：與下級(jí)往來例例3-193-19、某市財(cái)政借給甲縣短期借款、某市財(cái)政借給甲縣短期借款300300萬元。萬元。 借：與下級(jí)往來借：與下級(jí)往來甲縣甲縣 3 3，000000，000.00000.00 貸：國庫存款貸：國庫存款 3 3，000000，000.00000.00例例3-203-20、年末結(jié)算，、年末結(jié)算，A A縣應(yīng)上解市財(cái)政縣應(yīng)上解市財(cái)政500500萬元，實(shí)際已上解萬元，實(shí)際已上解460 460 萬元，余款萬元，余款4040萬元暫作往來處理。萬元暫作往來處理。 借：與下級(jí)往來借：與下級(jí)往來A A縣縣400

54、400，000.00000.00 貸：上解收入貸：上解收入 400400，000.00000.00例例3-213-21、例、例1 1中，甲縣依據(jù)庫款情況歸還市財(cái)政中，甲縣依據(jù)庫款情況歸還市財(cái)政230230萬元，另萬元，另70 70 萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財(cái)政對(duì)甲縣的補(bǔ)助款。萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財(cái)政對(duì)甲縣的補(bǔ)助款。 歸還部分：借：國庫存款歸還部分：借：國庫存款 2 2，300300，000.00000.00 貸：與下級(jí)往來貸：與下級(jí)往來甲縣甲縣2 2，300300，000.00000.00 轉(zhuǎn)作補(bǔ)助部分：借：補(bǔ)助支出轉(zhuǎn)作補(bǔ)助部分：借：補(bǔ)助支出700700，000.00000.00 貸：與下級(jí)往來貸：與下級(jí)

55、往來甲縣甲縣700700，000.00000.00例例3-223-22、年末經(jīng)結(jié)算，市財(cái)政應(yīng)向乙縣補(bǔ)助、年末經(jīng)結(jié)算，市財(cái)政應(yīng)向乙縣補(bǔ)助5050萬元。萬元。 借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助支出乙縣乙縣500500，000.00000.00 貸：與下級(jí)往來貸：與下級(jí)往來乙縣乙縣 500500，000.00000.00三、預(yù)撥款項(xiàng)的核算三、預(yù)撥款項(xiàng)的核算1 1、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算 核算財(cái)政在未到預(yù)算期時(shí)，由于特殊原因提前撥付給預(yù)算單位的正核算財(cái)政在未到預(yù)算期時(shí)，由于特殊原因提前撥付給預(yù)算單位的正常經(jīng)費(fèi)。預(yù)撥的原因一般分為：預(yù)算單位所在地區(qū)邊遠(yuǎn)或由于經(jīng)費(fèi)使用期常經(jīng)費(fèi)。

56、預(yù)撥的原因一般分為：預(yù)算單位所在地區(qū)邊遠(yuǎn)或由于經(jīng)費(fèi)使用期跨預(yù)算年度，如今冬明春的農(nóng)田水利建設(shè)經(jīng)費(fèi)等。這些費(fèi)用本預(yù)算期下?lián)?，跨預(yù)算年度，如今冬明春的農(nóng)田水利建設(shè)經(jīng)費(fèi)等。這些費(fèi)用本預(yù)算期下?lián)埽较乱粋€(gè)預(yù)算期到來時(shí)，轉(zhuǎn)為支出。到下一個(gè)預(yù)算期到來時(shí)，轉(zhuǎn)為支出?！邦A(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)” 用于核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位，尚未列為預(yù)算支用于核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位，尚未列為預(yù)算支出出 的經(jīng)費(fèi)。的經(jīng)費(fèi)。 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 借方借方 貸方貸方 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù) 轉(zhuǎn)列支出轉(zhuǎn)列支出 收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)數(shù)收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)數(shù)余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

57、 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 貸：國庫存款（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)貸記貸：國庫存款（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)貸記“其他財(cái)政存其他財(cái)政存款款”）收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)：收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)： 借：國庫存款（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)貸記借：國庫存款（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)貸記“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”） 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出：轉(zhuǎn)列支出： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) （2 2）基建撥款的核算）基建撥款的核算 基建撥款是指財(cái)政按基建計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基建撥款是指財(cái)政按基建計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基建支出的專業(yè)銀行或撥付基建財(cái)務(wù)管理部門的基基建支出的專業(yè)銀行或撥付基建財(cái)務(wù)管理部門的

58、基本建設(shè)款項(xiàng)。本建設(shè)款項(xiàng)。預(yù)撥時(shí)也是按實(shí)際預(yù)撥數(shù)記賬，與預(yù)撥經(jīng)費(fèi)相同。預(yù)撥時(shí)也是按實(shí)際預(yù)撥數(shù)記賬，與預(yù)撥經(jīng)費(fèi)相同。轉(zhuǎn)列支出時(shí)：轉(zhuǎn)列支出時(shí)： 實(shí)行限額管理的基建撥款，按銀行支出數(shù)列報(bào)；實(shí)行限額管理的基建撥款，按銀行支出數(shù)列報(bào)； 不實(shí)行限額管理的基建撥款，直接按撥付給建設(shè)不實(shí)行限額管理的基建撥款，直接按撥付給建設(shè)單位的資金數(shù)列為支出，也不通過基建撥款科目核算。單位的資金數(shù)列為支出，也不通過基建撥款科目核算?！盎〒芸罨〒芸睢?用來核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出用來核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的的 專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部 門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。門的基本建設(shè)撥

59、款和貸款數(shù)。 基建撥款基建撥款 借方借方 貸方貸方撥出款項(xiàng)撥出款項(xiàng) 收到基建財(cái)務(wù)管理部門或受委托收到基建財(cái)務(wù)管理部門或受委托 的專業(yè)銀行報(bào)來撥付建設(shè)單位資金數(shù)的專業(yè)銀行報(bào)來撥付建設(shè)單位資金數(shù) 繳回財(cái)政余額數(shù)繳回財(cái)政余額數(shù)余額反映尚未列報(bào)支余額反映尚未列報(bào)支出基建撥款數(shù)出基建撥款數(shù)例例3-233-23、某省委托建行代管某類基建財(cái)務(wù)管理，、某省委托建行代管某類基建財(cái)務(wù)管理，20052005年年1 1月月8 8日，財(cái)日，財(cái) 政根據(jù)預(yù)算，預(yù)撥資金政根據(jù)預(yù)算，預(yù)撥資金20002000萬元萬元 借：基建撥款借：基建撥款建設(shè)銀行建設(shè)銀行 2020，000000，000.00000.00 貸：國庫存款貸：國庫

60、存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 2020，000000，000.00000.00例例3-243-24、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)于、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)于1 1月月3131日收到建設(shè)銀行報(bào)來建設(shè)單位本月銀行支出日收到建設(shè)銀行報(bào)來建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)數(shù) 300300萬元。萬元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出基建支出基建支出3 3，000000，000.00000.00 貸：基建撥款貸：基建撥款建設(shè)銀行建設(shè)銀行 3 3，000000，000.00000.00例例3-253-25、基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款、基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款2020萬交回萬交回。 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款