對(duì)更正錯(cuò)賬方法的探討

1、對(duì)更正錯(cuò)賬方法的探討會(huì)計(jì)手工記賬的錯(cuò)誤更正，應(yīng)根據(jù)不同的錯(cuò)賬情況，分別采用劃線更 正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記等不同方法加以更正。各種更正錯(cuò)賬方法，都有其各自不同的應(yīng)用范圍和更正要求，在一般會(huì)計(jì)原理教材中均有說明。但各種會(huì)計(jì) 教材及會(huì)計(jì)制度的說明，都是比較原則和一般化的，有一些問題尚未明確和需要 研究解決。一、過賬筆誤跨月更正不宜采用劃線更正法過賬筆誤是指記賬憑證編制正確，但根據(jù)記賬憑證記賬時(shí)發(fā)生誤記。狹義 的過賬筆誤是指記賬時(shí)發(fā)生了數(shù)字筆誤或者文字筆誤。廣義的過賬筆誤是指記賬 時(shí)發(fā)生了數(shù)字筆誤或者文字筆誤。廣義的過賬筆誤應(yīng)當(dāng)包括記賬時(shí)發(fā)生金額誤 記、文字誤記和會(huì)計(jì)科目串戶以及重記漏記等。 各種

2、過賬筆誤可能隨時(shí)或者月末 結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)。但有些過賬筆誤如金額誤記，借貸雙方數(shù)額相同、借貸方向沒錯(cuò)但 會(huì)計(jì)科目賬戶、借貸雙方均重記或者漏記等，這些并不影響會(huì)計(jì)賬簿的試算平衡； 以及某月份對(duì)某些總賬與明細(xì)賬戶未進(jìn)行核對(duì)，不能確保其一致性，這些都可能 形成過賬筆誤延續(xù)到月末結(jié)賬后的以后月份發(fā)現(xiàn)。過賬筆誤應(yīng)如何更正，長(zhǎng)期以來各種會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)教材只在說明劃線 更正法運(yùn)用時(shí)，說明結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)過賬筆誤應(yīng)用劃線更正法更正 ，而且是針對(duì)過賬 數(shù)字或者文字筆誤的更正。對(duì)于過賬數(shù)字筆誤跨月發(fā)現(xiàn)以及會(huì)計(jì)科目過錯(cuò)等如何 更正,就不得而知了。記賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證編制的各種錯(cuò)誤 ，可以作廢重編；過賬 摘要文字登記有誤無論何時(shí)發(fā)

3、現(xiàn)都可以采用劃線更正法更正。但過賬數(shù)字筆誤跨月以及會(huì)計(jì)科目串戶等，就不宜采用劃線更正法了。由于回避或者不承認(rèn)過賬筆 誤的結(jié)賬后跨月發(fā)現(xiàn)，很少有人明確提出過賬筆誤跨月更正方法 ，可喜財(cái)政部會(huì) 計(jì)司和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材編寫組所編會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材 提出了明確主張，它寫到：無論何時(shí)發(fā)現(xiàn)，非因記賬憑證誤記的差錯(cuò)只能用劃線更 正法進(jìn)行更正。但這卻是很不妥當(dāng)?shù)摹Ｒ驗(yàn)檫^賬筆誤跨到以后月份發(fā)現(xiàn)若采用劃 線更正法更正時(shí)，不僅會(huì)使賬頁(yè)已給計(jì)的多筆余額數(shù)和月計(jì)、累計(jì)數(shù)不直處理。 如相應(yīng)更正會(huì)使賬頁(yè)更正數(shù)太多，如不相應(yīng)更正又會(huì)使賬簿記錄同結(jié)余數(shù)和月 計(jì)、累計(jì)數(shù)不相符合；而且對(duì)于會(huì)計(jì)科目串戶等誤記更正，會(huì)使

4、誤記注銷數(shù)只能劃 線注銷而無正確數(shù)可記，由于月份記賬已經(jīng)結(jié)束也會(huì)使補(bǔ)記數(shù)無行次登記，這些 都是不符合劃線更正法的規(guī)則要求的。那么,過賬數(shù)字筆誤跨月發(fā)現(xiàn)以及會(huì)計(jì)科目串戶等過賬筆誤 （無論當(dāng)月或 者跨月發(fā)現(xiàn)）,到底采用何種方法更正呢2筆者認(rèn)為，可采取根據(jù)紅字更正法或補(bǔ) 充登記法原理，不必編制記賬憑證，在發(fā)現(xiàn)時(shí)即將過賬筆誤直接在賬簿中進(jìn)行更 正登記的方法加以更正。如1月15日實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5600元，賬款暫欠。編 制25號(hào)記賬憑證正確,借：應(yīng)收賬款5600元,貸:產(chǎn)品銷售收入5600元；但登記總 賬及明細(xì)賬時(shí)金額均誤記為6500元。于2月15日與應(yīng)收賬款往來單位對(duì)賬發(fā)現(xiàn) 過賬筆誤，當(dāng)即更正：對(duì)“產(chǎn)

5、品銷售收入”（貸方）和“應(yīng)收賬款”（借方）總賬（或 科目匯總表）及其明細(xì)賬科目均分別以紅字沖銷 900元,并標(biāo)明1月15日25號(hào)記 賬憑證過賬筆誤多記，同時(shí)在1月15日25號(hào)記賬憑證及其登記賬頁(yè)中補(bǔ)記注明 過賬筆誤多記900元,于2月15日更正。在上述舉例中，強(qiáng)調(diào)了不再編制更正的 記賬憑證,這是因?yàn)樵涃~憑證的編制是無誤的，會(huì)計(jì)記賬應(yīng)保持賬證一致。對(duì)于 過賬筆誤的原記賬憑證及其賬簿記錄以及更正賬簿記錄，都強(qiáng)調(diào)要相互注明，這是十分必要的。這樣,便于在賬證中相互對(duì)照，也便于在賬簿中作更正后的結(jié)余額 和月計(jì)、累計(jì)數(shù)的修正計(jì)算。二、紅字更正法更正錯(cuò)賬的范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大紅字更正法是會(huì)計(jì)核算更正錯(cuò)賬的一種方法

6、。它是運(yùn)用紅字在會(huì)計(jì)核算 中為負(fù)數(shù)的原理，從而對(duì)錯(cuò)賬進(jìn)行沖銷，并調(diào)整為正確記賬的一種科學(xué)方法。正確 運(yùn)用紅字更正法，對(duì)于賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤后的正確更正 ，并保持賬簿記錄的整潔 清晰,是非常必要的。明確更正錯(cuò)賬的范圍，是正確運(yùn)用紅字更正法的必要前提。但是，一般的 書刊說明紅字更正法的應(yīng)用范圍時(shí)，都把其范圍限定在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬 憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的更正。筆者認(rèn)為 ，這種提法是不全面 的、不完善的，紅字更正法更正錯(cuò)誤的應(yīng)用范圍，應(yīng)包括以下四個(gè)方面：其一，在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，可應(yīng) 用紅字更正法進(jìn)行更正。更正時(shí)，應(yīng)先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤

7、的記賬憑 證完全相同的記賬憑證，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯(cuò)誤記錄，然后再用 蘭字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬。其二,在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)原填記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目并無錯(cuò)誤，但所填金額大于應(yīng)填金額時(shí)，可應(yīng)用紅字更正法按照正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的 差額,用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬加以沖銷。其三,在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制沒有錯(cuò)，而是過賬時(shí)發(fā)生了會(huì) 計(jì)科目串戶或者重記漏記等筆誤，應(yīng)當(dāng)采用紅字更正法或補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。 因?yàn)閷?duì)此采用劃線更正法更正，是不符合其更正規(guī)則的。更正時(shí)，因原記賬憑證沒 有錯(cuò),可不重新填制記賬憑證，而直接在有關(guān)賬簿中注明原記賬憑證和過賬筆誤

8、進(jìn)行更正。其四,在結(jié)賬以后，特別是涉及科目的月計(jì)、累計(jì)都結(jié)出，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑 證填制沒有錯(cuò)，而是過賬時(shí)發(fā)生數(shù)字多記筆誤，也應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正，以 避免應(yīng)用劃線更正法多筆更正的麻煩，并保持賬簿記錄的整潔。更正時(shí)，因?yàn)樵?賬憑證沒有錯(cuò)，可不重新填制記賬憑證，而直接在有關(guān)賬簿中注明原記賬憑證和 過賬筆誤進(jìn)行更正。三、紅字更正法真實(shí)也可加以改進(jìn)紅字更正法是會(huì)計(jì)核算更正錯(cuò)賬的一種方法，它適用于已登記入賬的會(huì) 計(jì)科目使用錯(cuò)誤，或者雖然會(huì)計(jì)科目不錯(cuò)但金額多記等情況的更正。在實(shí)際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)問題：在會(huì)計(jì)科目使用上的錯(cuò)誤，多數(shù) 是在一筆業(yè)務(wù)中，對(duì)應(yīng)科目的一方用錯(cuò)而另一方正確，這種情況運(yùn)用傳統(tǒng)

9、的“紅 字更正法”更正錯(cuò)誤，原業(yè)務(wù)處理中會(huì)計(jì)科目正確的一方，也要沖銷一筆和補(bǔ)記 一筆，因而是虛記了兩筆賬一筆紅字和一筆蘭字）,既不符合實(shí)際情況，也不利于 核對(duì)賬目。特別是很不利于銀行存款和往來科目，與銀行和結(jié)算單位對(duì)賬。解決這個(gè)問題，筆者認(rèn)為，可以把“沖銷憑證”和“補(bǔ)記憑證”合在一起 統(tǒng)一填寫一張更正的記賬憑證，并在摘要欄中注明更正某月某日某號(hào)憑證和經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容，據(jù)以登記賬簿（最好在原錯(cuò)誤憑證上也補(bǔ)記注明更正憑證的日 期、編號(hào)及更正的原因，以便于相互對(duì)照）。在登記賬簿時(shí)。如果原錯(cuò)誤憑證會(huì)計(jì) 分錄的雙方科目都錯(cuò)了 ，就按更正憑證全部所列記賬；如果僅為一方科目錯(cuò)誤而 另一方正確，則只對(duì)用錯(cuò)

10、科目一方加以沖銷和補(bǔ)記、正確一方則可不再登記賬簿。例如某5月3日用銀行存款償還第五化工廠應(yīng)付賬款 5000元,將“應(yīng)付 賬款”誤記為“其他應(yīng)收款”科目，記賬憑證編號(hào)為第15號(hào)?？删幹迫缦赂?賬憑證：在根據(jù)上列更正記賬憑證登記賬簿時(shí)，如果賬簿格式不反映會(huì)計(jì)科目對(duì) 應(yīng)關(guān)系,可只將“其他應(yīng)收款”賬戶借方以紅字沖銷 5000元，將“應(yīng)付賬款”賬 戶借方以蘭字補(bǔ)記5000元即可，“銀行存款”賬戶由于一紅一蘭相抵，則可不再 登記。如果在賬簿格式中反映會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系 ，則需要加以注明。如果能對(duì)紅字更正法進(jìn)行這樣的改進(jìn)，既可以在一張記賬憑證上清晰地 反映更正經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，又可以解決由于虛記而不利于對(duì)賬工作，在理論上合 情合理,在實(shí)際中更為可行。四、以前年度錯(cuò)賬更正應(yīng)用藍(lán)字調(diào)整賬目劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等更正錯(cuò)賬方法應(yīng)用的時(shí)間范圍 ， 都是限定在對(duì)本月或者本會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的錯(cuò)賬更正。 如果會(huì)計(jì)錯(cuò)賬是發(fā)生在以 前會(huì)計(jì)年度，因?yàn)橐呀?jīng)進(jìn)行了年度決算，全部賬