金融企業(yè)會計——9財務(wù)報告ppt課件

1、第十章第十章 財務(wù)報告財務(wù)報告 本章提要本章提要第一節(jié) 財務(wù)報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 一切者權(quán)益變動表第六節(jié) 會計報表附注及財務(wù)情況闡明書 第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報告概述財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的概念及內(nèi)容二、會計報表的分類三、編制要求一、一、 財務(wù)報告的概念及內(nèi)容財務(wù)報告的概念及內(nèi)容n財務(wù)報告是提供財務(wù)信息的一種重要手段。金融企業(yè)的財務(wù)報告是根據(jù)日常會計核算資料，定期編制的總括反映金融企業(yè)財務(wù)情況.運營成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件。n金融企業(yè)的財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況闡明書組成n 1.1.會計報表會計報表n 會計報表是綜合反映商業(yè)銀行某一

2、特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益情況，以及某一特定時期運營成果和現(xiàn)金流動情況的書面文件。它是銀行根據(jù)日常的會計核算資料歸集、加工和匯總后構(gòu)成的，是銀行會計核算的最終成果，是財務(wù)報告的主體。n 包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表及一切者權(quán)益變動表。 會計報表的分類會計報表的分類 靜態(tài)報表：如資產(chǎn)負(fù)債表1按資金運動形狀分 動態(tài)報表：如利潤表 結(jié)合報表：如現(xiàn)金流量表 反映運營成果的報表：如利潤表2按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 如資產(chǎn)負(fù)債表 反映財務(wù)情況的報表 現(xiàn)金流量表 月報 3按編表時間分 季報 中期財務(wù)報告 半年報 年報 主要會計報表 4按主從關(guān)系分 附屬會計報表 分部報表 5按編制單位分 合并報表 2.2.會

3、計報表附注會計報表附注n 會計報表附注是為了便于會計報表運用者了解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制根底、編制根據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋，它是對會計報表的補充闡明，是年度財務(wù)報告的重要組成部分。3.3.財務(wù)情況闡明書財務(wù)情況闡明書n財務(wù)情況闡明書是對銀行一定期間業(yè)務(wù)運營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及分配等情況的綜合闡明。它簡要地提供銀行業(yè)務(wù)運營、財務(wù)活動情況，分析總結(jié)運營業(yè)績和存在的缺乏，是財務(wù)報告運用者了解和考核銀行業(yè)務(wù)運營和業(yè)務(wù)活動開展情況的重要資料來源。三、編制要求三、編制要求n 企業(yè)編制財務(wù)報告時應(yīng)符合內(nèi)容完好、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、編報及時等根本要求 ：n 1真實可靠n 為了保

4、證財務(wù)報告所提供的信息真實可靠，數(shù)據(jù)正確，在編制財務(wù)報告前，應(yīng)對各種會計賬簿、表冊、財富等進(jìn)展仔細(xì)審核和清查，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。在此根底上，據(jù)以編制會計報表，才干做到賬表相符、內(nèi)外賬務(wù)相符，保證財務(wù)報告所提供的信息真實、正確。 2 2全面完好全面完好n 全面完好的財務(wù)報告，一方面要求按規(guī)定的工程和內(nèi)容進(jìn)展編報，另一方面要求能充分反映銀行運營活動的全面情況。因此，各銀行編制和報送的財務(wù)報告，該當(dāng)按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)展編報。凡是國家要求提供的信息，銀行該當(dāng)按規(guī)定的要求編報，不得漏報。在編報的報表中，凡要求填報的目的和工程，不得漏填漏列，恣意取舍。3 3編報及時編報及時n 財務(wù)報

5、告必需及時編報。n 月度財務(wù)會計報告該當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)節(jié)假日順延，下同對外提供；n 季度財務(wù)會計報告該當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務(wù)會計報告該當(dāng)于年度中期終了后60天內(nèi)相當(dāng)于兩個延續(xù)的月度對外提供；n 年度財務(wù)會計報告該當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。會計報表的填列，以人民幣“元為金額單位，“元以下填至“分。n 銀行的年度財務(wù)報告，應(yīng)經(jīng)本系統(tǒng)直屬指點機(jī)構(gòu)、審計機(jī)關(guān)、會計事務(wù)所審核后，按規(guī)定時間向有關(guān)方面報出。 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述二、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一、資產(chǎn)負(fù)債表概述一、資產(chǎn)負(fù)債表概述1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念反映企業(yè)某一特定日

6、期財務(wù)情況的財務(wù)報表。國外習(xí)慣稱為“平衡表或“財務(wù)情況表。2.資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)靜態(tài)報表，反映企業(yè)某一時點的財務(wù)情況。3.資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益4.資產(chǎn)負(fù)債表的作用反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況反映企業(yè)的權(quán)益構(gòu)造負(fù)債與一切者權(quán)益反映企業(yè)的變現(xiàn)才干和財務(wù)虛力二、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造二、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表流動負(fù)債流動負(fù)債流動負(fù)債合計流動負(fù)債合計非流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動負(fù)債合計非流動負(fù)債合計一切者權(quán)益一切者權(quán)益一切者權(quán)益合計一切者權(quán)益合計負(fù)債和一切者權(quán)益總計負(fù)債和

7、一切者權(quán)益總計1.資產(chǎn)負(fù)債表的格式2.2.工程的列示原那么及劃分工程的列示原那么及劃分n 資產(chǎn)和負(fù)債該當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。 n 流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的劃分：n 資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)： n 估計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出賣或耗用。 n 主要為買賣目的而持有。 n 估計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。 n 在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的才干不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。n 流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)該當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。 n流動負(fù)債和非流動負(fù)債的劃分：n負(fù)債滿足以下條件之一的，該當(dāng)歸類為流動負(fù)債：

8、n估計在一個正常營業(yè)周期中清償。 n主要為買賣目的而持有。 n在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 n企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。n流動負(fù)債以外的負(fù)債該當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。 3.3.至少該當(dāng)單獨列示的工程至少該當(dāng)單獨列示的工程n 資產(chǎn)類至少該當(dāng)單獨列示反映以下信息的工程： n 貨幣資金； n 應(yīng)收及預(yù)付款項； n 買賣性投資； n 存貨； n 持有至到期投資； n 長期股權(quán)投資； n 投資性房地產(chǎn)； n 固定資產(chǎn)； n 生物資產(chǎn)； n 遞延所得稅資產(chǎn)； n 無形資產(chǎn)。 n 負(fù)債類至少該當(dāng)單獨列示反映以下信息的工程： n 短期借款； n 應(yīng)付及預(yù)收款

9、項； n 應(yīng)交稅金； n 應(yīng)付職工薪酬； n 估計負(fù)債； n 長期借款； n 長期應(yīng)付款； n 應(yīng)付債券； n 遞延所得稅負(fù)債。 n 一切者權(quán)益類至少該當(dāng)單獨列示反映以下信息的工程： n 實收資本(或股本)； n 資本公積； n 盈余公積； n 未分配利潤。 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法n 1.資產(chǎn)負(fù)債表的金額欄n 資產(chǎn)負(fù)債表主體部分的各工程都列有“年初數(shù)和“期末數(shù)兩個欄目，是一種比較資產(chǎn)負(fù)債表。n “年初數(shù)：即上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)n “期末數(shù)：月末、季末、半年末、年末n 經(jīng)過提供比較數(shù)據(jù)，目的在于提供企業(yè)財務(wù)情況變動情況及開展趨勢的相關(guān)信息。n 思索：2019年3月3

10、1日的資產(chǎn)負(fù)債表與2019年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的金額欄能否一樣？2.2.資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來源資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來源1直接根據(jù)總賬科目的余額填列2根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列3根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列4根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列5根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列1 1直接根據(jù)總賬科目的余額填列直接根據(jù)總賬科目的余額填列n 資產(chǎn)：n 買賣性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)清理n 負(fù)債：n 短期借款、買賣性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債n 一切者權(quán)益：n 實收資本、資本公積、盈余公積等

11、2 2根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列n 貨幣資金：n 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金n 存貨：n 資料采購、在途物資、原資料、資料本錢差別、消費本錢勞務(wù)本錢、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價、委托加工物資、包裝物、低值易耗品、存貨跌價預(yù)備等n 涉及受托代銷業(yè)務(wù)的：將“受托代銷商品與“受托代銷商品款抵銷。3 3根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列貸方余額貸方余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款借方余額借方余額貸方余額貸方余額借方余額借方余額借方余額借方余額貸方余額貸方余額借方余額借方余額貸方余額貸方余額應(yīng)收賬

12、款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款4 4根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列算填列n主要涉及：n持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長等待攤費用、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等n主要是將其中即將在未來一年內(nèi)到期的部分重新劃分認(rèn)定為流開工程。5 5根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列目抵銷后的凈額填列n 凡是涉及資產(chǎn)減值的工程都應(yīng)按照此方法填列：n 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨、可供出賣金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)

13、、開發(fā)支出、商譽、遞延所得稅資產(chǎn)等。n 在資產(chǎn)負(fù)債表上，均為抵銷對應(yīng)減值預(yù)備后的凈額列示。第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表一、利潤表概述二、利潤表的構(gòu)造三、利潤表的編制一、利潤表概述一、利潤表概述1.利潤表的概念反映企業(yè)一定期間運營成果的報表，曾經(jīng)稱為“損益表2.利潤表的性質(zhì)動態(tài)報表：反映一定期間的運營成果。3.利潤表的編制根底傳統(tǒng)利潤觀收入費用觀全面收益觀資產(chǎn)負(fù)債觀4.利潤表的作用是企業(yè)運營成果分配的重要根據(jù)；是考核企業(yè)管理人員的重要根據(jù)；是投資者評價企業(yè)營利才干的重要根據(jù)。二、利潤表的構(gòu)造二、利潤表的構(gòu)造1.利潤表的格式單步式：全部收入全部費用凈利潤多步式：依次分別計算營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤

14、2.利潤表中費用工程的劃分按照功能分類：營業(yè)本錢、期間費用按照性質(zhì)分類：原資料、人工費用、折舊費用等主表按照功能分類，在附注中可以按照性質(zhì)分類進(jìn)展分類3.利潤表的格式4.開展趨勢：綜合收益表美國準(zhǔn)那么凈利潤直接計入一切者權(quán)益的利得和損失三、利潤表的編制三、利潤表的編制n 大部分工程可根據(jù)對應(yīng)的損益類科目發(fā)生額填列n 營業(yè)稅金及附加、期間費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用n 營業(yè)收入n 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入n 營業(yè)本錢n 主營業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢n 每股收益n 根本每股收益屬于普通股的凈利潤發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)n 稀釋每股收益：調(diào)整上述兩個

15、工程后計算第四節(jié)第四節(jié) 一切者權(quán)益變動表一切者權(quán)益變動表一、一切者權(quán)益變動表概述二、一切者權(quán)益變動表的構(gòu)造三、一切者權(quán)益變動表的編制一、一切者權(quán)益變動表概述一、一切者權(quán)益變動表概述n 概念：n 是反映企業(yè)構(gòu)成一切者權(quán)益的各個組成部分在一定期間內(nèi)增減變動情況的報表。只需年報提供n 性質(zhì)n 動態(tài)報表，反映一定期間內(nèi)一切者權(quán)益變動情況。n 編制的根底n 綜合損益觀、資本保全為前提n 作用和意義n 架起了資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)與期末數(shù)的橋梁。n 有利于信息運用者詳細(xì)了結(jié)一切者權(quán)益的變動情況，比利潤分配表的信息更全面。二、一切者權(quán)益變動表的構(gòu)造二、一切者權(quán)益變動表的構(gòu)造n 主要內(nèi)容可以分為四個部分：n 當(dāng)期損

16、益n 直接計入一切者權(quán)益的利得和損失n 與一切者(或股東，下同)的資本買賣導(dǎo)致的一切者權(quán)益的變動 n 一切者權(quán)益工程的內(nèi)部構(gòu)造變化n 從時間上來看n 涉及本年和上年數(shù)據(jù)，是一張比較會計報表。n 格式n 棋盤式構(gòu)造三、一切者權(quán)益變動表的編制三、一切者權(quán)益變動表的編制n 1.上年年末余額n 本年金額：可以根據(jù)去年報表獲得n 上年金額：可以根據(jù)前年報表獲得n 2.會計政策變卦、前期過失更正的影響數(shù)n 本年金額：本年年初因政策變卦或過失更正而調(diào)整期初留存收益的金額n 上年金額：可以根據(jù)去年報表獲得n 3.本年年初金額n 本年金額：上年年末余額會計政策變卦前期過失更正n 上年金額：可以根據(jù)去年報表獲得n

17、 4.凈利潤n 本年金額：來自于利潤表，表如今“未分配利潤工程的增減n 5.直接計入一切者權(quán)益的利得和損失n 來自于“資本公積科目的相關(guān)明細(xì)科目，詳細(xì)有四項；表現(xiàn)為“資本公積工程的增減n 6.上述一和二小計n 相加即可。留意：這正式綜合收益觀的表達(dá)，即反映除運用者投入和向投資者分配利潤以外的權(quán)益變動，即綜合收益。n 具有前瞻性，為未來過渡到綜合收益表打根底。n 7.一切者投入和減少資本業(yè)務(wù)少n 根據(jù)當(dāng)期實收資本和資本公積等的變化分析填列n 8.利潤分配n 根據(jù)利潤分配科目所屬的“提取盈余公積、“應(yīng)付股利明細(xì)科目的發(fā)生額填列n 9.一切者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)n 根據(jù)實收資本、資本公積、盈余公積科目的變化

18、分析填列n 10.本年年末余額n 按照報表工程依次縱向計算得出，并與資產(chǎn)負(fù)債表存在數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金流量表的編制根底三、現(xiàn)金流量的分類四、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成五、現(xiàn)金流量表的計算方法六、實踐任務(wù)中的編制方法一、現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表概述n 概念n 是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 n 性質(zhì)n 動態(tài)報表，反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量。n 作用n 是評價企業(yè)發(fā)明現(xiàn)金流量的重要根據(jù)；n 是評價企業(yè)利潤質(zhì)量的重要根據(jù)；n 是分析企業(yè)償債才干和支付報酬才干的重要根據(jù)；n 是分析企業(yè)現(xiàn)金來源和現(xiàn)金去向的直接根據(jù)。二、現(xiàn)金流

19、量表的編制根底二、現(xiàn)金流量表的編制根底n 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為根底編制的反映企業(yè)財務(wù)情況變動的報表。n 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括：n 庫存現(xiàn)金n 可以隨時動用的銀行存款n 其他貨幣資金n 現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。n 現(xiàn)金流量表的編制根底一經(jīng)確定，不得隨意變卦。 三、現(xiàn)金流量的分類三、現(xiàn)金流量的分類n 按照產(chǎn)生現(xiàn)金流量的性質(zhì)，將企業(yè)的現(xiàn)金流量劃分為三類：n 運營活動現(xiàn)金流量：是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的一切買賣和事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；n 投資活動現(xiàn)金流量：是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動產(chǎn)

20、生的現(xiàn)金流量；n 籌資活動現(xiàn)金流量：是指點致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。n 對于日常活動之外，不經(jīng)常發(fā)生的特殊工程產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在上述工程中單獨列示。四、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成四、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成n 正表n 1.運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入流出凈流量n 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入流出凈流量n 3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入流出凈流量n 匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響n 4.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額n 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額n 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額n 附注n 5.將凈利潤調(diào)理為運營活動現(xiàn)金流量的信息n 6.不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務(wù)情況或在未來能夠影響企

21、業(yè)現(xiàn)金流量的艱苦投資和籌資活動n 7.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變動情況 1.1.運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n 運營活動現(xiàn)金流入n 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金n 收到的稅費返還n 收到其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金n 運營活動現(xiàn)金流出n 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金n 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金n 支付的各項稅費n 支付其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金2.2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n 投資活動現(xiàn)金流入n 收回投資收到的現(xiàn)金n 獲得投資收益收到的現(xiàn)金n 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額n 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額n 收到其他與投資活動有關(guān)

22、的現(xiàn)金n 投資活動現(xiàn)金流出n 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金n 投資支付的現(xiàn)金n 獲得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額n 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金3.3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n 籌資活動現(xiàn)金流入n 吸收投資收到的現(xiàn)金n 獲得借款收到的現(xiàn)金n 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金n 籌資活動現(xiàn)金流出n 歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金n 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金n 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金4.4.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額n 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈添加額的計算：n 運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額n 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額n 籌資活動產(chǎn)生的

23、現(xiàn)金流量凈額n 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈添加額n 在數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系上，正表部分的該工程應(yīng)該等于附注中第三項現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況。5.5.將凈利潤調(diào)理為運營活動現(xiàn)金流量的信息將凈利潤調(diào)理為運營活動現(xiàn)金流量的信息凈利潤加: 資產(chǎn)減值預(yù)備 固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 長等待攤費用攤銷 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 收益以“-號填列 固定資產(chǎn)報廢損失收益以“-號填列 公允價值變動損失收益以“-號填列 財務(wù)費用收益以“-號填列 投資損失收益以“-號填列 6.6.將凈利潤調(diào)理為運營活動現(xiàn)金流量的信息將凈利潤調(diào)理為運營活動現(xiàn)金流量的信息 遞延所得稅資產(chǎn)減少添加以“-號填列 遞延所得稅負(fù)債添加

24、減少以“-號填列 存貨的減少添加以“-號填列 運營性應(yīng)收工程的減少添加以“-號填列 運營性應(yīng)付工程的添加減少以“-號填列 其他 運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額7.7.不涉及現(xiàn)金收支的艱苦投資和籌資活動不涉及現(xiàn)金收支的艱苦投資和籌資活動 n 不涉及現(xiàn)金收支的艱苦投資和籌資活動n 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券n 融資租入固定資產(chǎn)n 這些活動雖然不影響當(dāng)期的現(xiàn)金流量，但能夠會對以后期間的現(xiàn)金流量產(chǎn)生艱苦影響。提供這些信息的目的在于便于信息運用者對企業(yè)的未來現(xiàn)金流量做出預(yù)測。8.8.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變動情況現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變動情況 現(xiàn)金的期末余額 減：現(xiàn)金的期初余額 加：現(xiàn)金等價物的

25、期末余額 減：現(xiàn)金等價物的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表以及相關(guān)資料可以計算得出。五、現(xiàn)金流量表的計算方法五、現(xiàn)金流量表的計算方法n直接法n1.運營活動現(xiàn)金流量n2.投資活動現(xiàn)金流量n3.籌資活動現(xiàn)金流量n間接法n4.將凈利潤調(diào)理為運營活動凈現(xiàn)金流量(1).(1).直接法直接法n 直接法是銀行根據(jù)當(dāng)期有關(guān)現(xiàn)金流量的會計事項，對運營活動的現(xiàn)金流入與流出，逐項進(jìn)展確認(rèn)，以反映運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1.1.運營活動現(xiàn)金流量運營活動現(xiàn)金流量n 就銀行來說，運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩大類：n 其一是與運營損益有關(guān)的現(xiàn)金流量，如利息收入、手續(xù)費收入、其他營業(yè)收入等收到的現(xiàn)金，利息支出

26、、手續(xù)費支出、營業(yè)支出、其他營業(yè)支出等付出的現(xiàn)金；n由于損益工程是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)的，而現(xiàn)金流量表中的流量那么是以收付實現(xiàn)制為規(guī)范的，這就需求進(jìn)展調(diào)整。n 其二是在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的與損益無關(guān)的現(xiàn)金流量，如吸收存款、收回貸款、拆入資金等流入的現(xiàn)金，提出存款、發(fā)放貸款，拆出資金等流出現(xiàn)金。n這屬于金融企業(yè)的運營范疇，其現(xiàn)金流量是隨運營業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生的，因此在編制現(xiàn)金流量表時，這部分現(xiàn)金流量只是根據(jù)各項業(yè)務(wù)的發(fā)生及增減變動填列即可n 在采用直接法編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將當(dāng)期損益表中每一個對現(xiàn)金流量有影響的收入和支出工程進(jìn)展反映，而不思索其他非現(xiàn)金性收入和非現(xiàn)金支出。例如，對利息收入中的現(xiàn)金收入

27、部分予以反映，而對應(yīng)收利息不作思索；再如對進(jìn)展股權(quán)投資的權(quán)益收入、固定資產(chǎn)的折舊費用等也都不予反映。 直接法的主要特點是對銀行運營活動中的詳細(xì)工程的現(xiàn)金流入量進(jìn)展詳細(xì)的列報，所以這種列報方式的優(yōu)點就是直觀，運營活動中各種途徑獲得的現(xiàn)金和各種用途流出的現(xiàn)金在按照直接法編制的現(xiàn)金流量表上一目了然，便于報表運用者了解企業(yè)在運營活動過程中的現(xiàn)金進(jìn)出情況，有助于對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量作出估計。因此，直接法是現(xiàn)金流量表編制的主要方法。2 2間接法間接法n 間接法是銀行以損益表上的本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等有關(guān)工程的增減變動，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收益轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金收付實現(xiàn)

28、制下的收益。n 間接法是用于編制“運營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。在我國的現(xiàn)金流量表包括銀行現(xiàn)金流量表中，以間接法編制的“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量被列為副表和補充資料。n 間接法的根本原理是：銀行由于運營活動而產(chǎn)生的與運營損益有關(guān)的現(xiàn)金流量與凈利潤有著非常親密的聯(lián)絡(luò)，其現(xiàn)金流入主要是營業(yè)收入現(xiàn)金，而現(xiàn)金流出主要是營業(yè)支出包括各種營業(yè)費用、營業(yè)稅金、所得稅等，這與銀行凈利潤的構(gòu)成非常類似。但是，運營活動產(chǎn)生的與運營損益有關(guān)的現(xiàn)金流量并不等于凈利潤，這是由于二者的計算根底不同，凈利潤的計算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底的，只需發(fā)生了收款的權(quán)益或付款的義務(wù)，就作為收入或費用，并以此計算利潤；而運營活動與運營損益

29、有關(guān)的現(xiàn)金流量的計算，那么是以收付實現(xiàn)制為根底，無論收入或費用，均要以收到或者付出現(xiàn)金為準(zhǔn)。這樣，二者必然出現(xiàn)差額，而間接就是要根據(jù)差額構(gòu)成的不同緣由對其分別進(jìn)展調(diào)整，將凈利潤調(diào)理為運營活動與運營損益有關(guān)的現(xiàn)金流量。n 在銀行的運營活動現(xiàn)金流量中，除上述與運營損益有關(guān)現(xiàn)金流量，還有一部分是在其業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的與損益無關(guān)的現(xiàn)金流量，只需將這一部分現(xiàn)金流量加減上去后，間接法才干完成將凈利潤調(diào)理為運營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這樣的調(diào)整，便于報表的運用者分析了解銀行賬面利潤與現(xiàn)金支付才干之間的差別。當(dāng)然，間接法的編制結(jié)果應(yīng)與按直接法編制的“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的數(shù)字相等。n 間接法對于凈利潤的調(diào)整

30、工程按其性質(zhì)可劃分為四大類：1 1不影響現(xiàn)金的收入和費用不影響現(xiàn)金的收入和費用n 所謂不影響現(xiàn)金的收入和費用，即為實現(xiàn)沒有支付現(xiàn)金的費用和實踐沒有收到的現(xiàn)金收益。這一類工程的共同特點是：他們都是增減利益的要素，但它們的發(fā)生并未涉及現(xiàn)金的增減。其調(diào)整的方法是：凡不影響現(xiàn)金的收益，將其從凈利潤中扣減；凡不影響現(xiàn)金的費用、損失，那么將其加回凈利潤中去，n 這類工程有：計提的呆壞賬預(yù)備或轉(zhuǎn)銷的呆壞賬，固定資產(chǎn)折舊，長等待攤費用，無形資產(chǎn)攤銷，待攤費用的增減，預(yù)提費用的增減，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)的損益，固定資產(chǎn)報廢損失，遞延稅款的借、貸等。2 2從凈利潤中剔除非運營活動損益從凈利潤中剔除非運營活動損益n 所謂非運營活動損益，實踐就是屬于投資活動、籌資活動范疇的損失費用和收益。這些工程籌資利息和投資損益等都是構(gòu)成當(dāng)期凈利潤的要素，但由于間接法最后的調(diào)整結(jié)果是運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，因此，需求將上述非運營活動的損益予以剔除。其剔除的方法是：凡不屬于運營活動范疇的收益，要從凈利潤中扣除；凡不屬于運營活動范疇的費用、損失，那么加回凈利潤中去。3 3運營業(yè)務(wù)中發(fā)生的與損益無關(guān)的現(xiàn)金流量運營業(yè)務(wù)中發(fā)生的與損益無關(guān)的現(xiàn)金流量n 銀行的運營對象就是貨幣，因此，在其業(yè)務(wù)運營過程中會發(fā)生許多現(xiàn)金的流入或流出，而它們對利潤的構(gòu)成和增