會計信息相關(guān)性和可靠性

1、會計信息相關(guān)性和可靠性在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者和債權(quán)人作為會計信息使用者，都需要相關(guān)的會計信息，而由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，投資者和債權(quán)人只能獲得不充分的信息。而要作出有利的、正確的決策，必須要有可靠的信息作保證。因此，在決策有用觀下，會計信息的相關(guān)性和可靠性是會計信息最重要的質(zhì)量特征。本文就此特作以下分析。 一、會計信息的相關(guān)性 相關(guān)性是一個比較模糊的概念，很難具體說明，但至少涉及到以下幾個問題。 1.會計信息應(yīng)該與誰的需求相關(guān)。誰是會計信息的使用者，關(guān)系到會計目標(biāo)的定位。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，作為與所有信息使用者決策相關(guān)的信息，向他們提供通用

2、的財務(wù)報告?，F(xiàn)行的財務(wù)報告已經(jīng)達(dá)到了一般相關(guān)性的要求，基本能夠滿足“現(xiàn)有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”的需求。但使用者還面臨一些特定的決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關(guān)注投資報酬和投資風(fēng)險，更需要能夠有利于做出“或購或持或售”決策的信息；而政府機(jī)構(gòu)則更關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動的信息。會計信息只有滿足所有使用者的全部特殊需求，才能真正具備決策相關(guān)性。所以，我們必須明確誰是會計信息使用者。 我國基本會計準(zhǔn)則規(guī)定了三類信息使用者，即政府、企業(yè)外部的有關(guān)方面及企業(yè)內(nèi)部管理部門。這與其他國家將投資者和債

3、權(quán)人作為會計信息使用者的概念框架有很大不同。信息使用者的確定取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和準(zhǔn)則制定者的判斷，外國的規(guī)定并不一定適合于我國的情況，但有一點(diǎn)是明確的，能滿足三類信息使用者需求的會計體系，應(yīng)不同于滿足投資者和債權(quán)人需求的會計體系。在修訂基本會計準(zhǔn)則時，我們面臨著兩種選擇：其一是堅持三類信息使用者，并深入了解他們的共同需求，建立新的會計理念和會計體系；其二是采用其他大多數(shù)國家提出的會計概念，但我們必須放棄三大類信息使用者的想法。在確定會計報告體系時也有兩種選擇：其一是對所有使用者提供相同的信息即通用財務(wù)報告，由使用者自己選擇所用的信息，但這樣不能滿足所有信息使用者的需求；其二是對不同的信息使用者提供

4、不同的信息即專用財務(wù)報告，每種報告滿足一類信息使用者的需求，不同報告可以滿足不同使用者的需求。目前，各國都采用前一種選擇，但其有用性大受指責(zé)。 2.會計信息應(yīng)該與什么相關(guān)。美國會計學(xué)家亨德里克森認(rèn)為，相關(guān)性包括三種概念，即決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性和語義相關(guān)性。決策相關(guān)性是指會計信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)；目標(biāo)相關(guān)性是指會計信息要與使用者所要達(dá)到的目標(biāo)相關(guān)，目標(biāo)相關(guān)性是評價相關(guān)性的最好概念。由目標(biāo)相關(guān)性帶來的問題主要是目標(biāo)本身都具有主觀性，信息使用者有各種各樣的具體目標(biāo)，會計信息很難滿足所有使用者的各種主觀愿望所導(dǎo)致的全部需求。語義相關(guān)性是指會計信息應(yīng)該能夠使使用者理解財務(wù)報告的用意，理解

5、會計信息比了解使用者的決策和目標(biāo)更為容易，所以，語義相關(guān)性易于達(dá)到。但是，具備語義相關(guān)性的會計信息不一定是使用者所需要的。 目前，我們還不能確定會計信息應(yīng)該與什么相關(guān)，但各國大多采用決策相關(guān)性，我們也應(yīng)當(dāng)傾向于決策相關(guān)性。從長遠(yuǎn)來看，決策相關(guān)性更適合于我國的實(shí)際情況。 3.會計信息與決策的相關(guān)程度。在承認(rèn)決策相關(guān)性的前提下，對相關(guān)性的理解可以歸納為四種：會計信息包含了企業(yè)股票的內(nèi)在價值，股票價格會隨著會計信息的發(fā)布而波動。如果會計信息有助于使用者進(jìn)行預(yù)測，它就是相關(guān)的。例如，在運(yùn)用股利貼現(xiàn)計價模型預(yù)測未來股利和企業(yè)價值過程中，盈利預(yù)測能力的高低，體現(xiàn)其相關(guān)性的高低。會計信息相關(guān)性是指其“俘獲”

6、或“匯總”能影響股票價格的信息的能力，而不要求會計信息是市場上最先發(fā)布的影響股票價格的信息，因此，不考慮及時性因素。會計信息相關(guān)性是指在一個嚴(yán)格的實(shí)證研究環(huán)境下，如果會計信息的發(fā)布與股票價格的反應(yīng)之間沒有明顯的關(guān)聯(lián)，該會計信息就不具備相關(guān)性。這需要同時考慮兩個不同的概念，其一是投資者是否關(guān)注會計信息；其二是會計信息的及時性和預(yù)測價值。 這四種理解的內(nèi)涵和外延各不相同，對財務(wù)報告的要求也不同，并導(dǎo)致會計準(zhǔn)則和規(guī)范的不同，這就存在著一個選擇的問題，這種選擇的主要依據(jù)是國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和準(zhǔn)則制定者的判斷。 二、會計信息的可靠性 1.可靠性的涵義。會計信息可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實(shí)反映

7、它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量特征。我們認(rèn)為，應(yīng)該把如實(shí)反映和可證實(shí)性同時作為可靠性的標(biāo)志。（1）如實(shí)反映。 如實(shí)反映是指會計信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計信息若不能真實(shí)反映所計量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就不具有可靠性。會計信息反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即會計信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)胤从乘磉_(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不僅是其表面形式。各種會計方法都是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的近似反映，在某種情況下，某一方法可能會優(yōu)于其他方法，更接近于反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但這種比較在現(xiàn)實(shí)中是很難進(jìn)行的。如實(shí)反映要求會計人員選擇適當(dāng)?shù)臅嫹椒?，如果會計方法不?dāng)，無論會計人員如何審慎運(yùn)用，所得出的結(jié)果都是不可靠的。如實(shí)反映旨在減

8、少會計方法選擇的偏差，使會計信息更能恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)情況，從而使其更具有可靠性。我們強(qiáng)調(diào)如實(shí)反映比可證實(shí)性更重要，如實(shí)反映是第一位的，可證實(shí)性是第二位的。適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ乔疤?，恰?dāng)?shù)倪\(yùn)用是條件，只有兩者的結(jié)合才能得出可靠的會計信息，缺少任何一方都會導(dǎo)致會計信息缺乏可靠性。 （2）可證實(shí)性。 可證實(shí)性是指具有相近背景的不同個人分別采用同一會計方法，對同一事項(xiàng)加以處理，就能得出相同的結(jié)果?？勺C實(shí)性能確保會計人員無偏差地使用其所選擇的方法，不論該方法是否恰當(dāng)，只要會計人員使用得當(dāng)，未摻雜個人偏見，會計信息就符合可證實(shí)性的要求?？勺C實(shí)性旨在減少會計人員的偏差，而不涉及會計方法是否恰當(dāng)，可證實(shí)性的實(shí)

9、現(xiàn)要求有確定的會計方法和無偏見的會計人員。 2.可靠性的相對性。會計是以特定的會計符號表示具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。符號與事項(xiàng)一致的會計信息具備可靠性，但由于會計中的各項(xiàng)估計和限制，會計符號很難與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)保持絕對一致，兩者的差異導(dǎo)致了會計信息對可靠性的偏離。例如，存貨計價方法事先假定了實(shí)物流與資金流的關(guān)系，不同的計價方法會導(dǎo)致不同的會計信息，很難判斷哪一種方法的信息更可靠。在不同國家，相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會產(chǎn)生不同的會計信息，討論何者更可靠是沒有意義的，我們只能從會計信息的產(chǎn)生過程來判斷其可靠性。正是會計本身的局限性導(dǎo)致了會計信息的模糊性，也導(dǎo)致了會計信息可靠性的相對性。 3.可靠性與客觀性、中立性。一般認(rèn)為

10、，客觀性是指會計信息的可驗(yàn)證性，根據(jù)會計憑證能夠得到證實(shí)的信息就一定是客觀的。但由于會計方法選擇、會計職業(yè)判斷等因素，會計數(shù)字從形式上雖然可以精確到元、角、分，但其客觀程度卻是相對的，我們也只能從會計方法的使用過程去判斷其客觀性，而無法從會計方法的結(jié)果來判斷，所以，必須審慎地看待這種客觀性。具備可靠性的會計信息總是客觀的，而客觀的信息卻未必是可靠的。 中立性是指在制定或?qū)嵤嫓?zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)關(guān)心所產(chǎn)生的相關(guān)性和可靠性，而不能使新規(guī)則對特定利益者產(chǎn)生影響。對于會計人員來說，不能為了達(dá)到想要的結(jié)果或?yàn)榱颂囟ㄐ袨榈陌l(fā)生，而歪曲會計信息或選用不恰當(dāng)?shù)臅嬙瓌t和方法。對于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來說，也不能為了某一結(jié)

11、果的發(fā)生而制定準(zhǔn)則，所制定的準(zhǔn)則也不應(yīng)用于追求特定的經(jīng)濟(jì)或政治目的。 三、相關(guān)性與可靠性的兩難選擇 1.二者的關(guān)系。相關(guān)性和可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息既要可靠又要相關(guān)，已成為信息使用者和提供者的共識。在一定情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性較好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于決策有用性的目標(biāo)之下。如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關(guān)性，對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；如果信息雖然真實(shí)可靠，卻與使用者的需求相去甚遠(yuǎn)，也會因不具備相關(guān)性而使可靠性失去存在的意義?？梢?，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，它們的排列孰先孰后并不重要，重要的是當(dāng)兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍。 2.現(xiàn)實(shí)的觀點(diǎn)。我國會計改革與發(fā)展取得了舉世矚目的成就，目前應(yīng)當(dāng)大力鞏固會計改革的已有成果，而不宜急切地全面改變現(xiàn)有財務(wù)報告體系